高校新会计制度的缺陷及改进.docx
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高校新会计制度的缺陷及改进
制
寸度的缺陷及改进
【摘要】
Hl
r
寸度的制定，是我国会计改革
的重要成果之一。
实践证明，高校新会计制度的实施基本符合咼等学校各项事业发展的需要。
但是由于咼校会计制度的
设计无法赶上高校内部和外部环境的变化，新会计制度存在
陷，为使新会计制度能更好地贯彻执行，笔者提出从合理使用权责发生制、增加必要的会计科目、明确“专用基金”的
提取比例、加强财务管理四个方面加以完善。
财务管理
随着我国财政预算改革的不断推进和高校管理体制改
革的不断深入，高等学校的内部和外部环境都发生了深刻变化，高等学校数量和种类不断增多，在校生人数和经费收支规模不断扩大，所涉及的经济活动和业务事项日益复杂。
办
学资金的渠道越来越多，会计核算要求明晰权责，以资产为
需要，在此背景下，为满足新形势下高等学校加强会计核算、
（修订）（征求意见稿）》（以下简称新制度）。
、问题的提出
。
与旧制度相比，新制度是按照“收支两条线”的原则对收入支出实行统一管理，采用国库集中支付；对会计确认、计量和报告的基础由单一的收付实现制改为一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项可采用权责发生制；会计记帐方法由原来的收付记账法改为借贷记账法；规定固定资产计提折旧和无形资产计提摊销；明确基建数据定期并入高校会计“大账”；全面完善会计科目体系和会计科目使用说明;
系统改进财务报表结构和体系，简化了会计报表的编制等。
业发展的需要。
但是由于高校会计制度的设计无法赶上高校内部和外部环境的变化，在执行过程中存在一些缺陷，有待进一步完善，使新会计制度能更好地贯彻执行。
制
寸度的缺陷
Hl
制
寸度的缺陷主要体
通过具体操作，
与财务制度衔接上的缺陷。
（一）会计核算规定上的缺陷
会计核算规定上的缺陷主要体现在以下三个方面:
1.对资产不计提减值准备，不能反应高校真实的财务状
况。
例如对高校的固定资产和无形资产，新制度明确规定固
定资产计提折旧和无形资产计提摊销，以体现其价值转移过程，但是没有规定要计提减值准备，那么会计报表是按历史成本反应资产的账面价值，作为会计信息使用者，无法知晓该项资产会计期末的真实价值，导致资产账面价值与实际价值严重不符。
又如应收账款不计提坏账准备金，由于现今社会信用缺失，坏账的发生是客观存在的，坏账损失一旦确认，在报表中列报的应收账款的账面价值就大于实际价值。
这样便造成财务计划难以对各项费用支出作出准确合理的预算，教育成本费用等会计信息失真，不利于上级部门决策和管理，人为降低高校办学成本的数据。
2.大额支出采用一次性摊销不符合收入与费用配比的原
则。
配比原则指某个会计期间或某个会计对象所取得的收
入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。
购建固定资产支出、购买无形资产支出、工程贷款利息
支出等一次支出数额较大的，采用一次性摊销不符合收入与费用配比的原则。
新制度规定：
购入不需安装的固定资产，按照确定的固
定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基
障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入余额账户用款额度”、“银行存款”等科目［1］。
笔者认为该核算有如下问题：
第一、“固定资产”和相关支出科目同时记
账，而且还要计提折旧，有重复记账嫌疑。
第二、固定资产
程中基本保持原有物质形态的资产。
固定资产受益期涉及多个会计期间，而支出计入付款当期，明显不符合收入与费用配比的原则。
目前，很多高校通过多渠道筹资、适度举债等方式来加快基础设施建设，改善办学条件，如通过银行贷款
购建或更新改造固定资产，会计核算是将利息费用直接列入
般是按季支付的，导致有些月份利息支出多，有些月份没有利息支出。
从会计核算上看，违反了收入与费用配比的原则。
3.个别会计科目的核算内容不够清晰明了。
《事业单位会计准则》第17条规定：
“事业单位提供的
会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。
制
寸度中，“4501其他收入”科目核算高等学校除财
政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、
附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。
“5401其他支出”科目核算高等学校
除教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。
不难看出，禾馆收入和利息支出分别在“其他收入”和“其他支出”科目核算。
还有对外投资产生的收益在“其他收入”科目核算，众所周知，对外投资也有可能产生损失，而制度上没有作规定。
我国2012年修订通过的《事业单位会计准则》第12至
第17条针对会计信息质量提出了6个原则性要求：
真实可
靠、全面、及时、可比、相关、清晰明了。
笔者认为，上述
利息收入、支出和投资收益、损失的会计核算科目，不太符
制度与财务制度衔接上的缺陷
《高等学校财务制度》（以下简称财务制度）应根据《事
业单位会计准则》、《事业单位财务规则》和国家有关法律制
与《高等学校财务制度》相协调。
现实情况是:
1.
“专用基金”的提取比例不明确。
基金、学生奖助基金等，但财务制度没有明确规定专用基金
来，给财务工作带来了困惑，不便于实务操作。
2.事业收入与事业支出科目不匹配。
财务制度规定：
事业收入即高等学校开展教学、科研及
其辅助活动取得的收入，包括：
教育事业收入和科研事业收
入。
事业支出即高等学校开展教学、科研及其辅助活动发生
入”科目拆分为“教育事业收入”和“科研事业收入”两个
级会计科目。
“事业支出”科目拆分为“教育事业支出
科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”五个一级会计科目，分别进行核算和反映。
会计核算本来既要进行总分类核算，又要进行明细分类核算，两个收入科目与五个支出科目没有对应关系，笔者认为将其提
升为一级科目完全没必要，作为“事业收入”、“事业支出的二级科目应该更合适。
3.国库集中支付对高校的不利影响。
国库集中支付从根本上解决了财政资金多环节拨付、多
头管理、多户头存放的弊端，从整体上提高了财政资金使用效益；降低了财政资金运行成本；有效防止了对财政资金的
挤占、挪用和截留，从源头上预防和遏制了腐败；提高了资金到位速度。
但是，从高校角度看，国库集中支付有其不足:
第一、报账滞后。
会计准则规定会计年度采用公历日期，即
月份才能审批下来，前三个月报账就成问题，导致一些时段无法及时提供真实的会计信息。
第二、实行国库集中支付后，高校资金使用自主权小了，而向银行等金融机构贷款需要看高校的资金实力，影响了作为个体的高校资金使用效益。
、完善高校新会计制度的途径
俗话说得好，计划赶不上变化。
会计制度设计永远赶不
上经济社会发展的步伐，因此，会计存在缺陷也是情理之中
制
寸度，建议财政
研，把各单位提出的主要问题加以整理、分析，吸收企业会计制度的成功经验，通过进一步修改，弥补现行制度的缺陷。
笔者认为，可从以下方面对新制度加以修订完善:
（一）合理使用权责发生制
合理使用权责发生制，促使高校会计核算更加体现成本效益、明晰权责的要求。
权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是指以实
质取得收到现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来
确认本期收入和费用及债权和债务。
可考虑对事业收支和经营收支的会计核算均采用权责
发生制，按期对各项资产计提减值准备，对固定资产、在建工程、无形资产等购建、研发而发生的大额支出在受益期内进行摊销，使整个会计期间发生的各项支出与收入相配比，
方面可以克服一次性分摊带来的弊端，另一方面可以真实反映成本费用，便于学校加强内部管理，对高校的生均培养成本进行分析评价。
或者对可采用权责发生制的经济业务或者事项作出详
细规定，如涉及办学成本、工程成本的业务采用权责发生制，使之具有可操作性，也有利于各高校会计信息具有可比性。
（二）增加必要的会计科目
在引进权责发生制原则的基础上，应对高校会计核算的
科目进行必要地补充，以满足现行现实核算的需要。
1.为真实反映资产的有关会计信息，可考虑参照企业会
制度中资产核算的具体方法，增设“减值准备”科目。
对
应收账款计提“坏账准备”，对存货计提“存货跌价准备
定资产减值准备”，对在建工程计提“在建工程减值准备”对无形资产计提“无形资产减值准备”。
通过计提资产减值
方面可以及时反映资产在会计期末的实际价
值，使资产账面价值与实际价值趋于一致；另一方面也能较
完整地反映出高校在从事教育活动中的成本和费用。
2.增加“投资收益”科目，使高校对外投资的效益一目
了然。
财务制度第四十八条规定：
“高等学校应当严格控制对
外投资。
在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的。
”如果增加“投资收益”科目，并按投资项目来进行明细核算，高校对外投资的效益从会计科目上看便一目了然。
3.增加“利息收入”和“利息支出”两个科目。
理由有
两个：
其一，从会计科目就可以知晓其核算内容，符合会计信息质量“清晰明了”的要求。
其二，部分高校对贷款的风险认识不够，责任意识不强，贷款规模大大超过了经济承受能力。
通过这两个科目的核算，及时向管理部门提供信息，加强财务管理的风险意识。
4.增加“事业收入”、“事业支出”科目，将“教育事业
收入”和“科研事业收入”两个科目作为“事业收入”下的
二级科目进行核算。
将“教育事业支出”、“科研事业支出
“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”五个科目作为“事业支出”下的二级科目进行核算。
使事业收入与事业支出的核算更清晰，便于对会计资料进行对比分析。
（三）明确“专用基金”的提取比例
利基金，即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。
2、学生奖助基金，即按照国家有关规定，按照事业收入的一定比例提取，在事业支出的相关科目中列支，用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内奖助学金和特殊困难补助等的资金。
3、其他基金，即按照其他有
关规定，根据事业发展需要提取或者设置的其他专用资金。
“按照一定比例提取”，这个比例到底是多少应该明确。
（四）加强财务管理，提高资金使用效率
高等学校财务管理的主要任务是：
合理编制学校预算，
有效控制预算执行，完整、准确编制学校决算，真实反映学校财务状况；依法多渠道筹集资金，努力节约支出；建立健全学校财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。
由于会计制度缺陷，导致会计报告无法反映高校真实的财务状况，引起会计信息失真，不利于管理部门和会计信息使用者据此进行有效管理和决策。
长期以来，我国高等教育基本上依靠政府财政拨款运
作，学校财务部门不太重视成本核算。
经济决策缺乏科学性。
为更好地完成财务管理任务，提高资金使用效率可从以下方
面开展工作：
第一，确立与运用经济决策制约权。
第二，建立民主决策制度。
第三，注重决策的科学论证与可行性研究。
第四，注意资金使用效益。
参考文献:
2013.
［2］中华人民共和国财政部.教育部制定.高等学校财务制
［3］中华人民共和国财政部.教育部制定.事业单位会计准
［4］林都郁.浅探咼校会计核算存在的问题及完善途径J］.
就业与保障2010（11）25-26.
原大学学报2004（4）：
22-23.
⑹侯善卿，朱艳.高校财务管理存在的问题分析［J］.实务
探讨2009（67）:
115-116.
作者简介:
汤玉辉：
（1965―），女，湖南益阳人，本科，湖南城市
学院会计师，主要从事教学管理工作。
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