报表附注模版企业会计准则.docx
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报表附注模版企业会计准则
ABC
财务报表附注
〔201*年度〕
金额单位：
人民币元
一、公司的根本情况
二、财务报表的编制根底
本公司以持续经营为根底，根据实际发生的交易和事项，按照财政部公布的?
企业会计准那么——根本准那么?
和具体会计准那么、企业会计准那么应用指南、企业会计准那么解释及其他相关规定〔以下合称“企业会计准那么〞〕的披露规定编制财务报表。
三、遵循企业会计准那么的声明
本公司编制的财务报表符合企业会计准那么的要求，真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
四、公司的主要会计政策、会计估计
（一）会计年度
本公司采用公历年制，即自每年1月1日至12月31日为一个会计年度。
（二）记账本位币
本公司采用人民币为记账本位币。
（三）记账根底和计价原那么
本公司会计核算以权责发生制为记账根底。
本公司在对会计要素进展计量时，一般采用历史本钱，如所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量那么对个别会计要素采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量。
1、本报告期采用的计量属性
在历史本钱计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承当现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承当现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2、计量属性在报告期发生变化的报表工程
报告期内计量属性未发生变化。
（四）现金及现金等价物确实定标准
在编制现金流量表时，将同时具备持有的期限短〔一般是指从购置日起三个月内到期〕、流动性强、易于转换为金额的现金、价值变动风险很小的投资，确定为现金等价物。
权益性投资不作为现金等价物。
（五）应收款项
应收款项包括应收账款、其他应收款等。
1、坏账准备确实认标准
本公司在资产负债表日对应收款项账面价值进展检查，对存在以下客观证据说明应收款项发生减值的，计提减值准备：
〔1〕债务人发生严重的财务困难〔2〕债务人违反合同条款〔如偿付利息或本金违约或逾期等〕〔3〕债务人很可能倒闭或进展其他财务重组〔4〕其他说明应收款项发生减值的客观依据。
2、坏账准备的计提方法
〔1〕单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：
单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项确实认标准：
单项金额重大的应收款项坏账准备确实认标准
占应收款项总额20%的应收款项〔或单项金额500万元以上的应收款项〕
单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法
单独进展减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备
〔2〕按信用风险组合计提坏账准备的应收款项确实定依据、计提方法
A.信用风险特征组合确实定依据
本公司按信用风险特征的相似性和相关性对应收款项进展分组，这些信用风险通常反映债务人归还到期债务的能力，并且与被检查资产的未来现金流量测算相关。
不同组合确实定依据：
工程
确定组合的依据
账龄分析法组合
一样账龄的应收款项具有类似信用风险特征
关联方组合
本公司的关联方
其他不计提坏账准备的组合
6个月内账龄的应收账款、保证金、押金、备用金、内部员工的应收款项
B.根据信用风险特征组合确定的坏账准备计提方法
按组合方式实施减值测试时，坏账准备金额系根据应收款项组合构造及类似信用风险特征〔债务人根据合同条款归还欠款的能力〕按历史损失经历及目前经济状况与预计应收款项组合中已经存在的损失评估确定。
不同组合计提坏账准备的计提方法：
工程
计提方法
账龄分析法组合
通过对应收款项进展账龄分析，并结合债务单位实际财务状况及现金流量情况确定应收款项的可回收金额，确认减值损失，计提坏账准备
关联方组合
除非有证据说明存在坏账可能外不计提坏账准备
其他不计提坏账准备的组合
除非有证据说明存在坏账可能外不计提坏账准备
C．按账龄组合计提坏账准备标准
账龄
应收账款计提比例
其他应收款计提比例
1年以内〔含1年〕
5%
5%
1－2年〔含2年〕
8%
8%
2－3年〔含3年〕
15%
15%
3年以上
30%
30%
〔3〕单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款
单项计提坏账准备的理由
应收款项的未来现金流量现值与以账龄为信用风险特征的应收款项组合的未来现金流量现值存在显著差异
坏账准备的计提方法
单独进展减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备
3、坏账准备的转回
如有客观证据说明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。
但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余本钱。
（六）存货
1.存货的分类
存货分类为：
原材料、包装物、库存商品、低值易耗品、周转材料、委托加工物资等大类。
2.存货的盘存制度
采用永续盘存制。
3.取得和发出的计价方法
存货取得时按实际本钱计价，发出采用加权平均法。
债务重组取得债务人用以抵债的存货，以该存货的公允价值为根底确定其入账价值。
在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下，非货币性资产交换换入的存货通常以换出资产的公允价值为根底确定其入账价值，除非有确凿证据说明换入资产公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的本钱。
以同一控制下的企业吸收合并方式取得的存货按被合并方的账面价值确定其入账价值；以非同一控制下的企业吸收合并方式取得的存货按公允价值确定其入账价值。
4.周转材料的摊销方法
低值易耗品采用一次摊销法；包装物采用一次摊销法。
5.存货跌价准备的计提方法
资产负债表日，公司存货按照本钱与可变现净值孰低计量。
当其可变现净值低于本钱时，提取存货跌价准备。
通常按照单个存货工程计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有一样或类似最终用途或目的，且难以与其他工程分开计量的存货，那么合并计提存货跌价准备。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
存货可变现净值确实定：
产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
需要经过加工的材料存货，以所生产的产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为根底计算。
假设持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出局部的存货的可变现净值应当以一般销售价格为根底计算。
（七）长期股权投资
1、投资本钱确实定
〔1〕企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并：
公司以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式以及以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。
长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产、所承当债务账面价值以及发行股份的面值总额之间的差额，调整资本公积中的股本溢价；资本公积中的股本溢价缺乏冲减的，调整留存收益。
因追加投资等原因能够对同一控制下的被投资单位实施控制的，在合并日根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资本钱。
合并日长期股权投资的初始投资本钱，与到达合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整股本溢价，股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。
非同一控制下的企业合并：
公司按照购置日确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。
因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资本钱之和，作为改按本钱法核算的初始投资本钱。
为企业合并而发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用于发生时计入当期损益；作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
〔2〕其他方式取得的长期股权投资
以支付现金方式取得的长期股权投资，按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。
以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。
在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下，非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价值和应支付的相关税费确定其初始投资本钱，除非有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资本钱。
通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本钱按照公允价值为根底确定。
2、后续计量及损益确认
〔1〕本钱法核算的长期股权投资
公司对子公司的长期股权投资，采用本钱法核算。
除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，公司按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认当期投资收益。
〔2〕权益法核算的长期股权投资
对联营企业和合营企业的长期股权投资，采用权益法核算。
初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资本钱；初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。
公司按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的局部，相应减少长期股权投资的账面价值；对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为根底，并按照公司的会计政策及会计期间，对被投资单位的净利润进展调整后确认。
在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，以合并财务报表中的净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为根底进展核算。
公司与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于公司的局部，予以抵销，在此根底上确认投资收益。
与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，全额确认。
公司与联营企业、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，按照相关政策进展会计处理。
在公司确认应分担被投资单位发生的亏损时，按照以下顺序进展处理：
首先，冲减长期股权投资的账面价值。
其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益〔提示：
应明确该等长期权益的具体内容和认定标准〕账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，按预计承当的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，公司在扣除未确认的亏损分担额后，按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
〔3〕长期股权投资的处置
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。
采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一样的根底，按相应比例对原计入其他综合收益的局部进展会计处理。
因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，按比例结转入当期损益。
因处置局部股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准那么核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一样的根底进展会计处理。
因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
因处置局部股权投资等原因丧失了对被投资单位控制权的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进展调整；处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，改按金融工具确认和计量准那么的有关规定进展会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
处置的股权是因追加投资等原因通过企业合并取得的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权采用本钱法或权益法核算的，购置日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益和其他所有者权益按比例结转；处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准那么进展会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益全部结转。
3、确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
本公司与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的，被投资单位为本公司的合营企业。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本公司的联营企业。
4、减值测试方法及减值准备计提方法
于资产负债表日长期股权投资存在减值迹象的，进展减值测试〔提示：
按公司的具体情况披露减值测试方法〕。
对可收回金额低于长期股权投资账面价值的，计提减值准备。
长期股权投资减值损失一经确认，不再转回。
（八）投资性房地产
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
本公司的投资性房地产按其本钱作为入账价值，外购投资性房地产的本钱包括购置价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出；自行建造投资性房地产的本钱，由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
本公司对投资性房地产采用本钱模式进展后续计量，按其预计使用寿命及净残值率对建筑物和土地使用权计提折旧或摊销。
投资性房地产的预计使用寿命、净残值率及年折旧〔摊销〕率列示如下：
类别
预计使用寿命〔年〕
预计净残值率
年折旧〔摊销〕率
土地使用权
房屋建筑物
投资性房地产的用途改变为自用时，自改变之日起，本公司将该投资性房地产转换为固定资产或无形资产。
自用房地产的用途改变为赚取租金或资本增值时，自改变之日起，本公司将固定资产或无形资产转换为投资性房地产。
发生转换时，以转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
公司对存在减值迹象的，估计其可收回金额，可收回金额低于其账面价值的，确认相应的减值损失。
投资性房地产减值损失一经确认，不再转回。
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，终止确认该项投资性房地产。
投资性房地产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
（九）固定资产
1、固定资产确认条件
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产在同时满足以下条件时予以确认：
〔1〕与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
〔2〕该固定资产的本钱能够可靠地计量。
2、固定资产分类
固定资产分类为：
房屋及建筑物、机器设备、运输设备、办公设备及其他。
3、固定资产计量
固定资产通常按照实际本钱作为初始计量。
与固定资产有关的后续支出，在使该固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计时，计入固定资产账面价值，其增计后的金额不超过该固定资产的可收回金额。
4、固定资产折旧方法：
本公司固定资产从其到达预定可使用状态的次月起，采用年限平均法提取折旧。
各类固定资产折旧年限、残值率和年折旧率如下：
类别
折旧年限〔年〕
残值率〔%〕
年折旧率〔%〕
房屋及建筑物
机器设备
电子设备
运输设备
其他设备
已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按照该项固定资产的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
于资产负债表日存在减值迹象的固定资产进展减值测试。
减值测试结果说明可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失。
可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
资产减值准备按单项资产为根底计算并确认，如果难以对单项资产的可收回金额进展估计的，以该资产所属的资产组确定资产组的可收回金额。
资产组是能够独立产生现金流入的最小资产组合。
5、闲置固定资产：
当固定资产不能为本公司生产商品、提供劳务、出租或经营管理效劳时，本公司将列入闲置固定资产管理，闲置固定资产按照在用固定资产计提折旧。
（十）在建工程
1.在建工程类别
在建工程以立项工程分类核算。
2.在建工程结转为固定资产的时点
在建工程工程按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。
所建造固定资产在建工程已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自到达预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际本钱等，按估计价值确定其本钱，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。
3.在建工程于资产负债表日存在减值迹象的，进展减值测试。
减值测试结果说明资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失。
可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
资产减值准备按单项资产为根底计算并确认，如果难以对单项资产的可收回金额进展估计的，以该资产所属的资产组确定资产组的可收回金额。
资产组是能够独立产生现金流入的最小资产组合。
4.在建工程减值准备计提后，不得转回。
（十一）无形资产
1.无形资产确认条件
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。
无形资产在同时满足以下条件的，才能予以确认：
〔1〕与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
〔2〕该无形资产的本钱能够可靠地计量。
2.无形资产的计价方法
无形资产应当按照实际本钱进展初始计量。
3.无形资产使用寿命及摊销
公司于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
无形资产的使用寿命为有限的，估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产。
使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额在使用寿命内系统合理摊销。
使用寿命不确定的无形资产不摊销。
4.资产负债表日，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进展复核，使用寿命和摊销方法与前期估计不同时，改变摊销期限和摊销方法。
对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进展复核，如果有证据说明无形资产的使用寿命是有限的，那么按使用寿命有限的无形资产进展摊销。
5、无形资产于资产负债表日存在减值迹象的，进展减值测试。
减值测试结果说明资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失。
可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
资产减值准备按单项资产为根底计算并确认，如果难以对单项资产的可收回金额进展估计的，以该资产所属的资产组确定资产组的可收回金额。
资产组是能够独立产生现金流入的最小资产组合。
（十二）长期待摊费用
本公司长期待摊费用是指已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。
长期待摊费用按实际支出入账，在工程受益期内平均摊销。
（十三）资产减值
对除存货、按公允价值模式计量的投资性房地产、递延所得税、金融资产外的资产减值，按以下方法确定：
本公司于资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象的，公司将估计其可收回金额，进展减值测试。
对因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都进展减值测试。
可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间孰高者确定。
公司以单项资产为根底估计其可收回金额；难以对单项资产的可收回金额进展估计的，以该资产所属的资产组为根底确定资产组的可收回金额。
资产组的认定，以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
当资产或资产组的可收回金额低于其账面价值时，将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
就商誉的减值测试而言，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，自购置日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，将其分摊至相关的资产组组合。
相关的资产组或资产组组合，能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，且不大于本公司确定的报告分部。
减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进展减值测试，计算可收回金额，确认相应的减值损失。
然后对包含商誉的资产组或者资产组组合进展减值测试，比拟其账面价值与可收回金额，如可收回金额低于账面价值的，确认商誉的减值损失。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。
（十四）借款费用
1、借款费用资本化确实认原那么
公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用同时满足以下条件时开场资本化：
〔1〕资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承当带息债务形式发生的支出；
〔2〕借款费用已经发生；
〔3〕为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开场。
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，暂停借款费用的资本化。
购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态时，借款费用停顿资本化。
2、借款费用资本化期间
为购建或者生产符合资本化条件的资产发生的借款费用，满足上述资本化条件的，在该资产到达预定可使用或者可销售状态前所发生的，计入该资产的本钱，在到达预定可使用或者可销售状态后所发生的，于发生当期直接计入财务费用。
3、借款费用资本化金额的计算方法
专门借款的利息费用〔扣除尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进展暂时性投资取得的投资收益〕及其辅助费用在所购建或生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或可销售状态前予以资本化。
根据累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
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