外贸企业出口退税会计核算分录大全.docx

外贸企业出口退税会计核算分录大全.docx

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外贸企业出口退税会计核算分录大全

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一、自营出口货物的会计核算

一、国内货物采购业务的帐务处理

根据《商品流通企业会计制度》规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。

1、购进货物验收入库，同时支付货款时，

⑴采用支票、银行汇票等票据结算的，

借：

商品采购

经营费用

应交税金－应交增值税（进项税额）

（根据增值税专用发票上注明的税额记帐）

贷：

银行存款或其他货币资金

商品验收入库时：

借：

库存商品

贷：

商品采购

⑵采用商品汇票等结算方式的，

借：

商品采购

经营费用

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（交货费用）

应付票据（商品进价＋进项税额）

商品验收入库时，

借：

库存商品

贷：

商品采购

2、购进商品的溢余和补缺

⑴购进商品发生溢余时，

借：

库存商品

贷：

待处理财产损溢

查明原因，分别不同情况处理：

A．属于自然溢余，抵减“经营费用”

借：

待处理财产损溢

贷：

经营费用－商品溢余

B．属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时：

借：

待处理财产损溢

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

C．属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，

借：

待处理财产损溢

贷：

库存商品

同时将溢余的商品作为代管商品处理。

⑵购进货物发生短缺与损耗时，

借：

待处理财产损溢

贷：

商品采购（进价）

查明原因后，分别处理：

A．属于正常损耗，不作“进项税额转出”；

B．属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，

借：

其他应收款

贷：

待处理财产损益

应交税金－应交增值税（进项税额转出）

C．属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”）

借：

经营费用

贷：

待处理财产损溢

应交税金－应交增值税（进项税额转出）

D．属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。

借：

营业外支出

银行存款

贷：

待处理财产损溢

应交税金－应交增值税（进项税额转出）

二、销售出口货物业务的帐务处理

1、商品托运出口

⑴出库待运时，

出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。

财会部门应根据出库凭证，作会计分录。

借：

待运和发出商品－××商品

贷：

库存商品

⑵出口环节交单时，

出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。

借：

应收外汇帐款－有（无）证出口－美元或－人民币

贷：

自营出口销售收入－人民币

⑶结转销售进价，

对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。

借：

自营出口销售成本－××商品类别

贷：

待运和发出商品

或贷：

库存商品

或贷：

应付帐款－供货单位（贷款部门）

或贷：

加工商品－加工单位－××商品

⑷出口收汇时，

银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。

银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。

借：

汇兑损益

银行存款

贷：

应收外汇帐款－有（无）证出口－美元或－人民币

2、支付国外费用

⑴国外运费

商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：

借：

自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）

贷：

银行存款

⑵国外保险费

出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。

借：

自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）

贷：

银行存款

⑶国外佣金

国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。

付佣方式一般有三种：

A．明佣。

它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。

在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入”

B．暗佣。

它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。

这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。

支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。

财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，

借：

自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）

贷：

应付外汇帐款－应付佣金

采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录，

借：

汇兑损益

银行存款

应付外汇帐款－应付佣金

贷：

应收外汇帐款－有（无）证出口

采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，

借：

应付外汇帐款－应付佣金

贷：

银行存款

C．累计佣金。

它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。

支付时，作会计分录：

借：

经营费用－累计佣金

贷：

银行存款

⑷预估国外费用

季度预估时，作如下会计分录：

借：

自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）

贷：

应付外汇帐款－应付佣金

其他应付款－预估国外运保费

季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。

3、支付国内费用

出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：

借：

经营费用

管理费用

贷：

银行存款

4、出口销售退回

商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：

⑴对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：

借：

自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）

贷：

应收外汇帐款

或贷：

应付外汇帐款

同时冲销原销售进价，即作：

借：

库存商品

贷：

自营出口销售成本

已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。

补交时，作如下会计分录：

借：

应交税金－应交增值税（出口退税）

自营出口销售成本（消费税）

贷：

自营出口销售成本（按征退税率之差计算）

银行存款

⑵如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述①作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。

有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。

更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。

⑶如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按①作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。

作如下会计分录：

补交应退的税款时，会计分录同上。

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：

借：

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：

应收出口退税（按退税率计算）

自营出口销售成本（按征退税率之差计算）

三出口货物退（免）税的帐务处理

出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列《出口货物退（免）税申报表》后，按期向其主管的税务机关申报退税。

1、出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据《出口货物消费税专用缴款书》上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：

借：

应收出口退税－增值税或－消费税

贷：

应交税金－应交增值税（出口退税）

营出口销售成本（指消费税）

2、出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：

借：

自营出口销售成本

贷：

应交税金－应交增值税（进项税额转出）

3、实际收到退税款时，作如下会计分录：

借：

银行存款

贷：

应收出口退税－增值税或－消费税

4、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录：

借：

自营出口销售成本

贷：

应交税金－应交增值税（进项税额转出）

应收出口退税－消费税

5、对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：

借：

自营出口销售成本

贷：

应收出口退税－增值税或－消费税

6、对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理《出口商品退运已补税证明》，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：

借：

应交税金－应交增值税（出口退税）

自营出口销售成本（消费税）

贷：

自营出口销售成本（不予退税）

（按征退税率之差计算）

银行存款

对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。

[例1]外贸企业自营出口货物的会计核算

1、某进出口公司，购进商品已验收入库，货款采用银行汇票支付，取得准予抵扣的增值税专用发票1份，注明的金额30万元，注明的税额5.1万元，支付经营费用10万元，财会部门根据有关票据，作会计分录如下：

借：

商品采购300,000.00

经营费用100,000.00

应交税金-应交增值税（进项税额）51,000.00

贷：

银行存款451,000.00

商品验收入库，作会计分录：

借：

库存商品300,000.00

贷：

商品采购300,000.00

出口退税会计处理

"免、抵、退"税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与"免、抵、退"税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。

本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了"免、抵、退"税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。

国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家"金关工程"及"金税工程"，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。

软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，"生产企业出口退税申报系统7.X版"软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站--中国出口退税咨询网（）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。

本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的《出口退税从入门到精通立体图书系列》之《生产企业"免、抵、退"税从入门到精通》。

按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款--出口退税"等科目。

其会计处理如下：

（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：

借：

应收账款（或银行存款等）

贷：

主营业务收入（或其他业务收入等）

（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：

借：

主营业务成本

贷：

应交税金--应交增值税（进项税额转出）

（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：

借：

应收补贴款--出口退税

贷：

应交税金--应交增值税（出口退税）

（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：

借：

应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）

贷：

应交税金--应交增值税（出口退税）

（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：

借：

银行存款

贷：

应收补贴款--出口退税

对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。

对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。

对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。

由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：

（一）对本年度出口销售收入的调整

（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：

应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：

主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：

其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）

贷：

主营业务收入（蓝字或红字）

当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本期进行如下会计处理：

根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：

借：

应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）

贷：

主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）

注意事项：

①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在"出口退税申报系统"中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。

②对于已在"出口退税申报系统"中调整过的销售收入，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。

（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整

对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在"出口退税申报系统"中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"、"免抵退税额"、"应退税额"、"免抵税额"等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。

（三）对上年度出口销售收入的调整

（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：

应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：

以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

根据销售收入调整额乘以征退税率之差：

借：

以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：

应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

根据销售收入调整额乘以退税率：

借：

应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：

应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：

其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）

贷：

以前年度损益调整（蓝字或红字）

根据销售收入调整额乘以征退税率之差：

借：

以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：

应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

根据销售收入调整额乘以退税率：

借：

应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：

应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

（3）当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：

根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：

借：

应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）

贷：

以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）

注意事项：

①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。

③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。

（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整

对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：

借：

以前年度损益调整（蓝字或红字）

贷：

应交税金--应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）

根据销售收入乘以退税率的调整额：

借：

应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）

贷：

应交税金--应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）

注意事项：

①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。

③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。

实行"免、抵、退"税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。

（一）本年度出口货物发生退关退运时

根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：

借：

应收账款（或银行存款等科目）（红字）

贷：

主营业务收入（红字）

根据退关退运货物调整已结转的成本：

借：

主营业务成本（红字）

贷：

库存商品（红字）

注意事项：

①当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。

②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。

③发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。

④对于退关退运货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。

（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时

根据退关退运货物的原出口销售额记入"以前年度损益调整"：

借：

以前年度损益调整

贷：

应付账款（或银行存款等科目）

调整已结转的退关退运货物销售成本：

借：

库存商品

贷：

以前年度损益调整

根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：

借：

应交税金--应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

注意事项：

①当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。

②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。

③据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。

④与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在"出口退税申报系统"中进行冲减。

生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。

具体会计处理如下：

（一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。

冲减出口销售收入，增加内销销售收入。

借：

主营业务收入--出口收入

贷：

主营业务收入--内销收入

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：

主营业务成本

贷：

应交税金--应交增值税（销项税额）

注意事项：

①对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。

②对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。

（二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：

以前年度损益调整

贷：

应交税金--应交增值税（销项税额）

按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。

借：

以前年度损益调整（红字）

贷：

应交税金--应交增值税（进项税额转出）（红字）

按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。

借：

应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）

贷：

应交税金--应交增值税（出口退税）（红字）

注意事项：

①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在"出口退税申报系统"中也不进行调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税