营改增扩围政策内容以一般纳税人为例草稿.docx
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营改增扩围政策内容以一般纳税人为例草稿
营改增扩围政策内容（以一般纳税人为例）
（一）金融服务业
类别
原营业税税率
适用增值税率
下游是否抵扣
服务范围
注意事项
贷款服务
5%
6%
不可抵扣
包括各种资金占用，含贷款、债券、资金占用费、票据贴现、融资性售后回租。
以货币资金投资收取固定利润或者保底利润，也需要按照贷款服务缴纳增值税。
贷款服务相关的增值税发票，发票取得方不能抵扣。
与贷款、债券相关的利息性质的收入以及投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，发票取得方均不能抵扣。
营改增扩围后，融资租赁的税收政策有了较大变化，将融资租赁区分为直租和融资性售后回租，其中直租适用17%增值税率，发票取得方可以抵扣，融资性售后回租适用6%的增值税，下游不能抵扣。
（详见租赁服务部分）
直接收费金融服务
5%
6%
可以抵扣
包括货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、财务担保、保管箱、资产管理、信托管理、基金管理、金融商品交易所、资金结算、资金清算、金融支付等活动。
费用包括手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等。
保险服务
5%
6%
可以抵扣
包括人身保险服务和财产保险服务。
金融产品转让
5%
6%
实际无法抵扣
转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
不能开具增值税发票，因此发票取得方无法抵扣。
（二）现代服务业
除租赁服务外，现代服务业增值税率为6%。
现代服务业个别子项目范围有所调整和拓展，主要的变化如下：
类别
服务内容
与原政策范围调整
备注
研发和技术服务
包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。
增加：
专业技术服务
包括气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务。
减少：
技术转让服务调整至转让无形资产
技术咨询服务调整至鉴证咨询服务
技术转让服务主要是转让专利和非专利技术的所有权和使用权，归入转让无形资产，增值税税率由6%增加至11%，下游可抵扣。
技术咨询归入鉴证咨询服务，增值税率不变。
信息技术服务
包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。
增加：
信息系统增值服务，是指利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。
包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等。
文化创意服务
包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
减少：
商标和著作权转让服务调整至转让无形资产
商标和著作权转让服务归入转让无形资产，增值税税率由6%增加至11%，下游可抵扣。
鉴证咨询服务
包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
增加：
鉴证业务增加：
职业技能鉴定、工程监理。
技术咨询服务由研发和技术服务调整至鉴证咨询服务。
减少：
咨询服务中的代理记账调整至商务辅助服务。
税率均不变，下游可抵扣。
物流辅助服务
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。
减少：
货运客运场站服务不再包括车辆停放服务。
货物运输代理服务、代理报关服务调整至商务辅助服务
车辆停放服务归入租赁服务，增值税税率由6%增加至17%，下游可抵扣。
货物运输代理服务、代理报关服务归入新增加的商务辅助服务，税率不变。
租赁服务（详见过渡期政策）
经营租赁服务
增加：
将不动产纳入租赁服务范围
车辆停放服务由物流辅助服务调入
道路通行服务（过路费、过桥费、过闸费）纳入租赁服务范围。
将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租用于发布广告纳入经营租赁服务范围。
不动产租赁增值税率11%。
车辆停放服务原按物流辅助服务6%交纳增值税，改为经营租赁后改按17%缴纳增值税。
道路通行服务原按照5%交纳营业税，现按不动产经营租赁11%交纳增值税。
分别按照动产/不动产类别经营租赁增值税税率（动产17%、不动产11%）缴纳增值税，下游可抵扣。
融资租赁直租
增加：
将不动产纳入租赁服务范围
不动产租赁增值税率11%，下游可抵扣。
融资性售后回租
增加：
将不动产纳入租赁服务范围
减少：
无论动产还是不动产，融资性售后回租调整至金融服务业中的贷款服务。
无论动产还是不动产，增值税率6%，下游不能抵扣。
广播影视服务
包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。
无变化
商务辅助服务
企业管理服务
全部均为新增。
企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。
企业管理服务原按照5%交纳营业税，现按商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。
经纪代理服务
除货物运输代理、代理报关、代理记账外为新增。
经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。
包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、代理记账、拍卖等。
除货物运输代理、代理报关、代理记账外，经纪代理服务原按照5%交纳营业税，现商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。
货物运输代理（由物流辅助符合调入）、代理报关（由物流辅助符合调入）、代理记账（由鉴证咨询服务符合调入），税率不变，下游可抵扣。
人力资源服务
全部均为新增。
人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。
人力资源服务原按照5%交纳营业税，现按商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。
安全保护服务
全部均为新增。
安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。
包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。
安全保护服务原按照5%交纳营业税，现按商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。
租赁服务按照合同签订时间设定了过渡期，具体政策如下：
类别
租赁形式
过渡期规定
原增值税税率
修订增值税率
下游是否抵扣
备注
有形动产租赁
经营租赁/融资租赁直租
无变化
17%
17%
可以抵扣
仍属于租赁服务。
融资性售后回租
营改增前存续合同
17%
17%
可以抵扣
在租赁合同期内，仍可以按照现有营改增政策执行，下游可以抵扣。
新签署合同
17%
6%
不可抵扣
纳入贷款服务，下游不能抵扣。
不动产租赁
经营租赁
营改增前取得不动产
原按照5%交营业税
11%或
5%（简易计税办法，不能抵扣进项）
可以抵扣
房租纳入抵扣范围。
可以选择简易计税方法，按5%征收率交纳。
如选择一般计税方法，按3%预征率在所在地预征，在机构所在地纳税申报。
营改增后取得不动产
原按照5%交营业税
11%
可以抵扣
房租纳入抵扣范围。
3%预征率在不动产所在地预征，再行机构所在地纳税申报。
融资租赁直租
无
原按照5%交营业税
11%
可以抵扣
融资性售后回租
无
原按照5%交营业税
6%
不可抵扣
不动产也可纳入融资租赁范围。
纳入贷款服务，下游不能抵扣。
注1：
营改增前存续合同是指在2016年4月30日前签署的合同。
注2：
在营改增试点前（依纳入试点时间而定，全国整体纳入市2013年8月1日）签订的未执行完毕有形动产租赁合同，可以选择简易征收，按3%缴纳增值税。
（三）建筑业
建筑业包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务，税率11%。
按照国务院有关行业税负不能增加原则，特定条件下可以选择采用简易计税方法按照3%征收率交纳增值税。
类别
计算方法
原营业税税率
适用增值税率
下游是否抵扣
适用条件
跨地域预缴规定
一般计税方法
销项税额-进项税额
3%
11%
可以抵扣
所有项目
收入扣除分包款后的金额（不是销项税额-进项税额），按照2%税率在建筑服务发生地预交。
在机构所在地纳税申报。
简易计税方法
全部价款扣除支付的分包款后的余额为销售额，不能抵扣进项税额
3%
3%
可以抵扣
满足以下条件项目可选择采用：
（1）以清包工方式提供建筑服务。
清包工方式是指施工方不采购建筑所需的材料或者只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
（2）为甲供工程提供的建筑服务。
甲供工程是指全部或者部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
（3）为建筑工程老项目提供建筑服务。
建筑工程老项目是指《建筑工程施工许可证》或者建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日之前的建筑工程项目。
全部价款扣除支付的分包款后的余额按照3%税率在建筑服务发生地预交。
（四）销售不动产
销售不动产和销售土地使用权税率均为11%。
（1）房地产开发企业销售房地产项目
类别
原营业税税率
适用增值税率
下游是否抵扣
特殊规定
跨地域预缴规定
房地产老项目
5%
11%（一般计税方法）
可以抵扣
取得的全部价款，扣除受让土地向政府支付的土地出让价款，按照11%交纳增值税。
（不含支付其他单位土地转让价款）。
3%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。
预缴环节不能扣除土地价款
5%
5%（简易计税方法）
可以抵扣
无，不能抵扣土地出让价款
无
房地产新项目
5%
11%
可以抵扣
取得的全部价款，扣除受让土地向政府支付的土地出让价款，按照11%交纳增值税。
（不含支付其他单位土地转让价款）。
3%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。
预缴环节不能扣除土地价款
（2）非房地产开发企业销售不动产
类别
原营业税税率
适用增值税率
下游是否抵扣
特殊规定
跨地域预缴规定
非自建不动产
房地产老项目
5%
11%（一般计税方法）
可以抵扣
按照收到全部价款-购置原价，按照11%税率交纳。
5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。
预缴环节可以扣除购置原价。
5%
5%（简易计税方法）
可以抵扣
按照收到全部价款-购置原价，按照5%税率交纳。
5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。
预缴环节可以扣除购置原价。
房地产新项目
5%
11%
可以抵扣
按照收到全部价款-购置原价，按照11%税率交纳。
5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。
预缴环节可以扣除购置原价。
自建不动产
房地产老项目
5%
11%（一般计税方法）
可以抵扣
按照收到全部价款，11%征税率交纳。
5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。
5%
5%（简易计税方法）
可以抵扣
可以选择按照收到全部价款，5%征税率交纳。
5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。
房地产新项目
5%
11%
可以抵扣
按照收到全部价款，11%征税率交纳。
5%税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。
注1：
房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
（五）生活服务
生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务。
增值税税率为6%。
类别
服务范围
服务细分
下游是否抵扣
备注
文化体育服务
文化服务
可以抵扣
体育服务
可以抵扣
教育医疗服务
教育服务
学历教育服务
可以抵扣
大部分学历教育服务免税，实际无法抵扣
非学历教育服务
可以抵扣
教育辅助服务
可以抵扣
医疗服务
可以抵扣
公立医院大部分免征，无进项可以抵扣。
旅游娱乐服务
旅游服务
可以抵扣
1、纳税人的交际应酬消费属于个人消费，个人消费相关不能抵扣。
2、门票大多免征增值税，无进项可以抵扣。
3、旅游服务单位可以选择差额征税，扣除需支付的住宿费、餐饮费、门票费、其他接团旅游企业费用等，这部分费用向客户收取时，只能开具普通发票，无法抵扣。
娱乐服务
不能抵扣
餐饮住宿服务
餐饮服务
不能抵扣
住宿服务
可以抵扣
纳税人的交际应酬消费属于个人消费，个人消费相关不能抵扣。
居民日常服务
居民日常服务
不能抵扣
（六）销售无形资产
类别
原营业税税率
适用增值税率
下游是否抵扣
备注
专利技术和非专利技术
按6%交纳增值税
6%
可以抵扣
原按现代服务业—研发和技术服务交纳增值税，税率为6%，现在仍按6%交纳增值税。
商标、著作权、商誉
按6%交纳增值税
6%
可以抵扣
原按现代服务业—文化创意服务交纳增值税，税率为6%，现在仍按6%交纳增值税。
土地使用权
5%
11%
可以抵扣
其他自然资源使用权
探矿权和采矿权5%交纳营业税，其他不征税
6%
可以抵扣
包括海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
其他权益性无形资产
不征税
6%
可以抵扣
包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
（七）其他有关规定
本次营改增在增值税管理理念上有巨大突破，对于纳税人税收管理提出了新的挑战。
1、抵扣时限约定
2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
2、留抵税额抵扣限制
原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。
3、净值抵扣
原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
4、过渡期税款退款和补缴
纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。
纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。
5、征管机构
销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，由国家税务局委托地方税务局代为征收。
其他营业税改征的增值税，均由国家税务局负责征收。
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