例题分析1.docx

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例题分析1

甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。

2007年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元。

2007年12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。

甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

假定现金折扣不考虑增值税。

（6）2007年12月31日，甲企业对应收账款进行了减值测试，预计应收账款未来现金流量的现值为1073.5万元。

要求：

（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　【答案】

　　①借：

应收账款　　1053

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　900

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）153

　　②借：

坏账准备　　　40

　　　　　贷：

应收账款　　　40

　　③借：

银行存款　　　500

　　　　　贷：

应收账款　　　500

　　④借：

应收账款　　10

　　　　　贷：

坏账准备　　　10

　　借：

银行存款　　10

　　　　贷：

应收账款　　10

　　⑤借：

应收账款　　　　　　　　　　　117

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

　　借：

资产减值损失　　　61.5

　　　　贷：

坏账准备　　　　　61.5

【习题2】考核交易性金融资产

甲公司2007年至2008年发生如下与金融资产有关的业务：

（1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元（含相关税费2万元）购入A上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为5％，每年付息一次，从2008年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。

甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。

（2）2007年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司（以下简称B公司）的股票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。

另支付相关税费7200元。

甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资产。

（3）2007年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。

（4）2007年12月31日，A公司债券的公允价值为1040万元（不含利息）；B公司股票的每股市价下跌至16元。

（5）2008年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，实得价款1040000元。

（6）2008年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。

（7）2008年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。

（8）2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元（不含利息）；B公司的股票市价为17元。

（9）2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。

要求：

编制甲公司上述业务的会计分录。

（“交易性金融资产”科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）借：

交易性金融资产——成本　　　　　　998

投资收益2

　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　1000

（2）借：

交易性金融资产——成本　　　　　　140

投资收益0.72

　　　　　　应收股利　　　　　4

　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　144.72

　　（3）借：

银行存款　　　　　　4

　　　　　　贷：

应收股利　　　　　　　4

　　（4）借：

应收利息51

贷：

投资收益51

借：

银行存款　　　　　　51

　　　　　　贷：

应收利息51

借：

交易性金融资产——公允价值变动（1040－998）42

贷：

公允价值变动损益42

借：

公允价值变动损益12

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（128－140）12

（5）借：

银行存款　　　　　　104

　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动9

　　　　　　贷：

交易性金融资产——成本　　　　　　105

　　　　　　　　投资收益　　　　　　　8

借：

投资收益9

贷：

公允价值变动损益9

　　（6）借：

应收股利0.2

贷：

投资收益0.2

　　（7）借：

银行存款　　　　　　0.2

　　　　　　贷：

应收股利0.2

　　（8）借：

应收利息51

贷：

投资收益51

借：

交易性金融资产——公允价值变动（1060－1040）20

贷：

公允价值变动损益20

借：

交易性金融资产——公允价值变动（34－32）2

贷：

公允价值变动损益2

（9）借：

银行存款　　　　　　1121

　　　　　　贷：

交易性金融资产——成本　　　　998

——公允价值变动62

应收利息51

　　　　投资收益　　　　10

借：

公允价值变动损益62

贷：

投资收益62

【习题3】考核存货加权平均法

甲公司2008年12月份A商品有关收、发、存情况如下：

（1）12月1日结存300件，单位成本为2万元。

（2）12月8日购入200件，单位成本为2.2万元。

（3）12月10日发出400件。

（4）12月20日购入300件，单位成本为2.3万元。

（5）12月28日发出200件。

（6）12月31日购入200件，单位成本为2.5万元。

要求：

（1）用先进先出法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。

（2）用月末一次加权平均法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。

（3）用移动加权平均法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。

【答案】

（1）用先进先出法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。

12月8日购货的加权平均单位成本＝（300×2＋200×2.2）÷（300＋200）＝2.08万元。

12月10日发出存货的成本＝400×2.08＝832万元。

12月20日购货的加权平均单位成本＝（100×2.08＋300×2.3）÷（100＋300）＝2.245万元。

12月28日发出存货的成本＝200×2.245＝449万元。

本月发出存货成本＝832＋449＝1281万元。

本月月末结存存货成本＝2230－1281＝949万元。

（2）用月末一次加权平均法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。

本月可供发出存货成本＝300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5＝2230万元。

加权平均单位成本＝2230÷（300＋200＋300＋200）＝2.23万元。

本月发出存货成本＝（400+200）×2.23＝1338万元。

本月月末结存存货成本＝2230－1338＝892万元。

（3）用移动加权平均法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。

12月8日购货的加权平均单位成本＝（300×2＋200×2.2）÷（300＋200）＝2.08万元。

12月10日发出存货的成本＝400×2.08＝832万元。

12月20日购货的加权平均单位成本＝（100×2.08＋300×2.3）÷（100＋300）＝2.245万元。

12月28日发出存货的成本＝200×2.245＝449万元。

本月发出存货成本＝832＋449＝1281万元。

本月月末结存存货成本＝2230－1281＝949万元。

【习题4】考核材料成本差异

某工业企业为增值税一般纳税人企业，材料按计划成本计价核算。

甲材料计划单位成本为每公斤10元。

该企业2008年4月份有关资料如下：

（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。

（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。

按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

要求：

根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

【答案】

（1）4月5日收到材料时：

借：

原材料10000

材料成本差异　　600

贷：

材料采购　　　　　　　　　　　　　　10600

（2）4月15日从外地购入材料时：

借：

材料采购59000

应交税费－应交增值税（进项税额）10030

贷：

银行存款69030

（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：

借：

原材料59600

贷：

材料采购59000

材料成本差异　600

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录

材料成本差异率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）＝－0.4562％

发出材料应负担的材料成本差异＝70000×（－0.4562％）＝－319.34元

借：

生产成本70000

贷：

原材料70000

借：

材料成本差异319.34

贷：

生产成本319.34

（5）月末结存材料的实际成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500－319.34）

＝39419.34元。

【习题5】考核毛利率法

乙公司属于商品流通企业，为增税一般纳税人，售价中不含增值税。

该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。

该公司2007年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：

（1） 2007年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。

（2）2007年第二季度购进甲类商品成本880万元。

（3）2007年4月份实现商品销售收入300万元。

（4）2007年5月份实现商品销售收入500万元。

（5）假定2007年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。

要求：

根据上述资料计算下列指标：

（1）计算乙公司甲类商品2007年第一季度的实际毛利率。

（2）分别计算乙公司甲类商品2007年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）第一季毛利率=毛利（600-510）/销售收入600=15%

（2）4月份商品销售成本=销售收入300×销售成本率（1-15%）=255（万元）

5月份商品销售成本=销售收入500×销售成本率（1-15%）=425（万元）

6月份商品销售成本=400+880-420-255-425=180（万元）

【习题6】考核固定资产的核算

某公司购置了一套需要安装的生产线。

与该生产线有关的业务如下：

（1）2007年9月30日，为购建该生产线向投资人面值发行公司债券500000元，并存入银行。

该债券期限为2年，合同年利率9.6％（与实际利率差异很小），到期一次还本付息，不计复利。

（2）2007年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。

增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元。

另支付保险费及其他杂项费用32000元。

该待安装生产线交付本公司安装部门安装。

（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。

该批产品实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17％。

（4）安装工程人员应计工资18000元，用银行存款支付其他安装费用16400元。

（5）2007年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。

该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5％）。

（6）2008年12月31日有确凿证据证明该生产线的可回收金额为300000元，因此公司决定计提固定资产减值准备。

假定固定资产按年计提折旧，债券利息每年年末一次计息。

要求：

（1）编制甲公司2007年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。

（2）编制甲公司2008年度计提折旧和利息及计提固定资产减值准备的会计分录。

（“应付债券”科目要求写出明细科目）

【答案】

（1）2007年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：

①借：

银行存款 500000 

　　　贷：

应付债券——面值 500000 

②借：

在建工程 　500000（400000＋68000＋32000）

　　　贷：

银行存款 500000 

③借：

在建工程 12000（500000×9.6％×3/12）

　　　贷：

应付债券——应计利息　 　12000 

④借：

在建工程 　53600 

　　　贷：

库存商品 40000 

　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）13600（80000×17％） 

⑤借：

在建工程 　4400 

　　　贷：

应付职工薪酬 18000 

　　　　　银行存款     16400 

⑥借：

固定资产 　600000 

　　　贷：

在建工程 600000 

（2）2008年度计提折旧和利息的会计分录：

①2008年度计提折旧＝600000×2/5＝240000（元）

借：

制造费用 240000 

　　贷：

累计折旧 　240000

②2008年度计提利息＝500000×9.6％＝48000（元）

借：

财务费用　　　　48000 　　

　　贷：

应付债券——应计利息　　48000 

③2008年度计提减值准备＝（600000-240000）－300000＝60000（元）

借：

资产减值损失 60000 

　　贷：

固定资产减值准备 60000 

【习题7】考核实收资本和资本公积

甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2008年12月31日共同出资设立，注册资本1600万元。

出资协议规定，A、B、C三位股东出资比例分别为40％、35％和25％。

有关资料如下：

（1）2008年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：

单位：

万元

出资者

货币资金

实物资产

无形资产

合计

A

540

100（专利权）

640

B

260

300（设备）

560

C

340

60（轿车）

400

合计

1140

360

100

1600

（2）2009年甲公司实现净利润800万元，决定分配现金股利200万元，计划在2010年2月10日支付。

（3）2010年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原1600万元增到2000万元。

D股东以银行存款200万元、原材料117万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为100万元，增值税17万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的200万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。

2010年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。

要求：

（1）编制甲公司2008年12月31日收到投资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。

（2）编制甲公司2009年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。

（3）计算甲公司2010年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。

（4）编制甲公司2010年12月31日增收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。

（5）计算甲公司2010年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）借：

银行存款1140

固定资产360

无形资产100

贷：

实收资本——A640

——B560

——C400

（2）借：

利润分配200

贷：

应付股利——A　　80

——B70

——C50

（3）2010年12月31日D股东出资时产生的资本公积

＝（200＋117）－2000×10％＝117（万元）

（4）借：

银行存款400

原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：

实收资本——A80

——B70

——C50

——D200

资本公积117

（5）2010年12月31日后各股东的持股比例

A＝（640＋80）/2000=36％

B＝（560＋70）/2000=31.5％

C＝（400＋50）/2000=22.5％

D＝10％（或：

D＝200/2000＝10％）

【习题8】考核收入与利润表

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

适用的所得税税率为33％，不考虑其他相关税费。

商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。

销售商品及提供劳务均为主营业务。

除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

甲公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：

（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。

提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。

为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：

2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。

该批商品的实际成本为85万元。

12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

（2）对生产车间使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资2万元。

（3）12月5日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。

该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月5日收取，剩下的款项于2008年1月5日收取。

甲公司已于2007年12月5日收到第一笔款项，并存入银行。

（4）12月6日，与D公司签订合同，向D公司销售商品一批，以托收承付方式结算。

该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为340万元。

12月6日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。

（5）12月8日，与E公司签订协议，委托其代销商品一批。

根据代销协议，E公司应按200万元的价格售给顾客，甲公司按售价的10％支付给E公司手续费。

实际成本为180万元。

商品已运往E公司。

12月31日，甲公司收到E公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。

（6）12月10日，收到D公司来函。

来函提出，12月6日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8％的折让。

甲公司同意了D公司提出的折让要求。

12月12日，收到D公司支付的含增值税的价款1076.4万元（D公司已扣除总价款的8％），并收到D公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。

甲公司开具了红字增值税专用发票。

（7）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。

该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（8）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。

该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。

当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。

12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。

甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。

（9）12月16日与D公司签订一项为其安装设备的合同。

合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为35.1万元（含增值税额）。

合同签订日预收价款25万元，至12月31日，已实际发生安装费用14万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用6万元。

甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。

假定该合同的结果能够可靠地估计。

（10）12月18日，与G公司签订合同销售原材料一批。

该批原材料的销售价格为50万元，增值税额为8.5万元；实际成本为46万元。

货已发出，款项已收存银行。

（11）甲公司因生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70％。

2007年12月，甲公司实际收到返还的增值税税额35万元。

（12）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。

该专利权的账面余额为1000万元，累计摊销为198万元。

出售该专利权应交纳营业税38万元。

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