审计案例分析.doc

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安妮股份审计案例分析

[摘要]提前确认收入一直是拟上市企业操纵利润的惯用手法。

关联方及其交易作为潜在的舞弊风险领域，一直是监管者关注和风险提示的重点。

财务舞弊风险因素具有多样性，有效的内部控制和审计能够揭示和防范相关风险。

本文以安妮股份2008到2011年涉嫌虚假财务报告案为例，采用风险导向研究方法，研究揭示其问题和事实真相。

[关键词]风险导向审计；虚增收入;关联方交易；内部控制；安妮股份

引言

继2001年“银广夏”、“安然”事件之后，“中国概念股”、“绿大地”、“安妮股份”等事件又一次引起人们对财务舞弊风险的内部控制和审计质量问题的关注。

和以往财务舞弊手段类似，编造虚假事项，虚增收入主要是提早确认收入或创造收入还包括“关联方”交易等

涉嫌财务造假，是“安妮股份”事件的核心。

由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，不易被发现，编造虚假事项都是财务造假的老手段，所以这些一直是独立审计关注的风险领域。

那么，在“银广夏”事件十年之后，安妮股份借助虚假交易，关联方交易等手段涉嫌财务造假案，无疑引起人们对新会计准则、内部控制规范和新审计准则执行有效性的质疑。

本文以下安排是：

运用风险导向审计的总体思路构建整体分析思路。

首先通过了解被审计单位及其环境，并构建关联方责任理论分析框架。

评估出该公司存在的重大错报风险领域，然后根据这些重大错报风险领域设计相应的风险应对措施。

一.公司基本情况简介

厦门安妮股份有限公司于2007年由原厦门安妮纸业有限公司改制设立。

安妮股份长期从事商务信息用纸的研发、生产、销售及综合应用服务。

厦门安妮股份有限公司（股票代码：

002235，下称“安妮股份”）是以商务信息用纸的研发、生产、销售以及综合应用服务为主的大型企业集团，2009年荣获“国家火炬计划重点高新技术企业”，同年入选福布斯“中国潜力企业”榜，是中国最大的商务信息用纸综合供应商之一。

1.公司概况

①公司法定中文名称：

厦门安妮股份有限公司安妮股份

②主营范围：

热敏纸、无碳纸、彩色喷墨打印纸、双胶纸等商务信息用纸的研发、生产、销售及综合应用服务。

③旗下的品牌：

　安妮、王者、小战神、热带鱼、亮彩、尚思、金好、雅好、风格、POS、富志、富日、高清、优保、绿印、页页佳、双面佳等。

④股票上市证券交易所：

深圳证券交易所中小板上市板股票代码：

002235

⑤发展战略：

公司未来三年将继续秉持“服务、伙伴、价值”的经营理念，不断提高客户服务能力，强化与客户伙伴关系，提升公司与客户的共同价值。

⑥市场主要的竞争对手：

景兴、山鹰、冠豪

2、宏观分析

（1）行业状况

国际上部分国家的财政和金融问题有所缓解，但没有根本性的解决，全球经济增速减缓与通胀压力并存，美国、欧盟等普遍采取量化宽松政策以刺激经济增长，原油、纸浆等大宗商品的价格走高的可能性较大，这将对安妮股份的发展造成一定影响。

（2）市场需求

商务信息用纸市场容量依然较大，增幅放缓，但发展空间仍然很大。

2008年全年行业的增长较预期有所下降。

公司认为，在目前阶段，虽然受客观因素影响，行业发展有所放缓。

但从中长期发展来看，随着国家内需拉动政策的陆续出台以及社会消费需求逐步回升，商务信息用纸容量仍将继续保持持续想对稳定快速的增长。

同时，商务信息用纸企业的市场份额仍然较低。

（3）相关行业政策

由于相关政府部门关于无纸化彩票业务的相关规范尚在研究和制定过程中,政策制定和实施尚存在不确定性,公司新业务存在无法尽快开展或无法达到预期目标的风险。

公司按照《公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》和《深圳证券交易所股票上市规则》、《上市公司信息披露管理办法》等相关法律、法规的规定，不断地完善公司法人治理结构，建立健全内部控制体系，持续深入开展公司治理活动以进一步实现规范运作。

目前，公司整体运作比较规范、独立性强、信息披露规范，实际情况基本符合中国证监会有关上市公司治理的规范性文件要求。

公司具备完整、规范的产、供、销生产经营管理体制和运行机制，在业务、人员、资产、机构、财务等方面与股东单位完全分开，独立运作。

同时，该公司根据《公司法》、《证券法》、《企业内部控制基本规范》等有关法律、法规和规章制度要求，结合该公司的实际情况、自身特点和管理需要，制定了贯穿公司的整个业务流程以及经营管理各层面、各体系的内部控制制度。

（4）技术变化对行业的影响

从中长期发展来看，随着我国经济继续高速发展，现代电子通讯、信息产业的发展以及商务活动的日趋活跃，商务信息用纸在越来越多的领域发挥重要作用，商务信息用纸消费量仍将继续保持增长，纸消费结构从中低档向中高档转变。

（5）其他宏观因素

通货膨胀导致公司成本上升的风险依然较大,公司产品存在盈利能力下降的风险。

随着欧美等经济给公司的原材料,物流费用等带来较大压力,压缩公司产品的毛利率,导致公司盈利下降体量化宽松政策的实施,输入性通胀压力仍然存在,原油、纸浆等大宗商品的价格走高的可能性较大。

二.审计程序

一般而言财务舞弊动机或压力来自财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力，管理层或治理层的个人利益受到被审计单位财务绩或状况的影响等

（一）风险评估

通过以上对被审计单位及其环境的了解，我们实施了询问、分析、观察和检查等风险评估程序，识别出了以下两个层次的重大错报风险：

1、财务报表层次的重大错报风险

2、认定层次的重大错报风险

1、财务报表层次的重大错报风险

（1）公司管理层诚信问题

证监会查明，安妮股份2008年虚增营业收入6901万元，虚增营业成本5292万元，虚增利润1609万元。

证监会决定对安妮股份给予警告，并处以50万元罚款；对公司董事长张杰给予警告，并处以10万元罚款；对公司总经理林旭曦给予警告，并处以20万元罚款；对公司董事、副总经理张慧给予警告，并处以3万元罚款；对公司原财务总监杨秦涛给予警告，并处以10万元罚款。

　10月8日，国家财政部发布的《会计信息质量检查公告（第二十一号）》显示，安妮股份2009年存在资产不实1.3亿元、负债不实2791万元等会计违规问题，少缴各项税款68万元。

其中，该公司截至2009年末少结转固定资产2402万元；2009年已销售商品未及时确认收入502万元；该公司及下属企业厦门安妮企业有限公司将公司资金4147万元存入员工个人账户。

在整个事件中，安妮股份舞弊手法主要涉及编造虚假事项，虚增收入主要是提早确认收入或创造收入还包括“关联方”交易等。

综上，公司的管理层存在一定的诚信问题，在报表层次存在重大错报风险。

（2）行业的竞争激烈

①原材料价格的上涨

造纸行业的纸浆成本占直接成本的60%，纸浆主要依靠进口的行业特征，是的造纸成本主要受到国际纸浆供求关系的影响，而中国是一个森林资源缺乏的国家，材料进口占总比重最高的达到60％－70％，存在需求增长远超过供给增长，这样的供求关系使得造纸行业的原材料成本一直居高不下。

另一方面，中国造纸龙头企业基本上都是上市公司，企业生产出来的纸制品也有相当一部分出口，造纸行业已经和国际化市场有了较深的接轨。

上游产业原木浆供应产地主要是是加拿大、智利、巴西以及北欧俄罗斯这是森林资源丰富的国家，其中加拿大是中国造纸行业原木浆的主要进口国。

基本上几口都要经海运，物流成本高，同时也受这些国家的政策、环境影响，一直以来，原材料的成本高居不下。

②竞争优势的缺失

安妮股份所处的造纸行业属于标准的自由竞争行业，中小企业产能占了全行业的九成，这其中大部分是落后产能，中小企业以价格战等低级手段进行竞争，大幅压低了行业整体的利润率，而且相当部分企业的污染十分严重，这也使得造纸行业成为了国家淘汰落后产能的重中之重。

总体应对措施：

第一，项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

第二，分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

第三，提供更多的督导。

第四，在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

第五，对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

2、认定层次的重大错报风险

（1）主营业务收入以及主营业务成本等科目

表12008-2010年安妮股份与行业平均毛利统计

项目

2010年

2009年

2008年

主营业务收入

643,785,109.53

536,757,499.08

488,018,825.70

主营业务成本

536,264,867.51

418,272,444.54

389,080,520.38

主营业务毛利率

16.70%

22.07%

20.27%

行业平均毛利率水平

13.90%

13.67%

12.59%

2008-2010年毛利率变动情况分析：

从表1中信息列示，造纸行业平均毛利基本稳定在13%左右，而安妮股份毛利率却远高于同行业平均水平，这对于相比于同行业其他厂商中不具有太大核心竞争力的这一现象极为异常。

且受2008年金融危机的影响，经济增速放缓，国内外纸业需求大幅减少，这就导致行业供求过剩，这种供求恶化局面导致国内的纸制品销售价格开始大幅下跌在2009年维持在最低水平，在这样的经济条件下，安妮股份却在没有其独特竞争力的情形下毛利率却远高于其行业水平。

更值得注意的是，更为奇怪的是，2009年纸制品销售价格较2008年平均下降了约10%，而生产成本基本保持稳定，但是安妮股份2009年的毛利却又较2008年上升了将近2%，这个现象实在让人产生质疑。

因此，我们估计，在2008年、2009年安妮股份极有可能存在虚增收入，少计成本的现象。

（2）主营业务收入和销售利润率等科目

表2安妮股份2008年度—2010年度主营业务收入和销售利润率统计

项目

2010年

2009年

2008年

主营业务收入

643,785,109.53

536,757,499.08

488,018,825.70

销售利润率

2.11%

8.14%

11.20%

2009年的主营业务收入较2008年上涨9.10%，2010年比2009年上涨11.62%，一般而言，其销售利润率应该与销售收入成正比，而表2中显示的2008年到2009年销售利润率却同比下降了3.06%，2009年到2010年销售利润率同比下降了6.03%。

我们认为如果企业正常经营的话，收入的增加一般会伴随着利润的增加，而分析出的这一情况让我们感到非常地异常。

（3）产品销售成本、管理费用、财务费用总支出等科目

①管理费用

表3安妮股份2008年度—2010年度管理费用、总支出统计

项目

2010年

2009年

2008年

管理费用

48,385,228.49

30,558,660.03

12,749,821.65

总支出

668,511,391.14

435,308,547.4

438,138,201.05

管理费用占总支出比率

7.23%

7.02%

2.91%

上面我们通过分析销售收入和销售利润率之间不正常的变动情况，从而进一步分析到其支出的变化情况。

查阅同行业同时期管理费用集体情况我们分析比较得出安妮股份的管理费用从2009年开始就远高于同行业水平，管理费用剧增才是导致销售利润率下降的最终原因。

从表中我们得到管理费用占总支出的比例由2008年的2.91%猛增至2009年的7.02%涨幅达到了141.24%，作为这么巨大的涨幅，中审国际会计师事务所给出的解释是由于经营规模和经营场所的扩大，从而导致相关管理人员费用和办公费用的