计目标认定审计程序审计证据.docx
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计目标认定审计程序审计证据
计目标、认定、审计程序、审计证据
考查鉴证业务五要素及其分类的简答题（第三章）
1、A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告鉴证。
甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。
要求：
（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√”
分类序号
业务类型
在相应位置打“√”
①
基于责任方认定的业务
直接报告业务
历史性财务信息鉴证业务
其他鉴证业务
（2）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、子公司管理层和A注册会计师各自的责任
（3）在评价子公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的标准。
请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。
【参考答案】
（1）
分类序号
业务类型
在相应位置打“√”
①
基于责任方认定的业务
√
直接报告业务
历史性财务信息鉴证业务
其他鉴证业务
√
（2）
①责任方为甲公司管理层；
②甲公司对由其编制的子公司IT系统运行有效性的评价报告（或：
鉴证对象信息）负责；
③子公司对其IT系统的运行有效性（或：
鉴证对象）负责；
④A注册会计师对其出具的鉴证报告负责。
（3）A注册会计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。
2、一考通第一套38题
三、认定、审计目标、审计证据、审计程序的对应关系（第四章P101-102、第五章
P122-123、P129-131）
1、一考通模拟试卷第一套第36题
2、一考通模拟试卷第二套第36题
3、一考通模拟试卷第八套第35题
4、2009年4月份考试真题第37题
5、2009年7月份考试真题
下表列示了应收账款审计的相关审计目标。
应收账款相关审计目标
A．A应收账款以其账面价值在资产负债表中列示
B．B年末销售截止是恰当的
C．C应收账款已恰当地按客户名称予以分类
D．D应收账款总账余额与各明细账余额合计数相一致
E．E所有符合销售收入条件的赊销金额已计入应收账款
F．F所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备
G．G资产负债表日，所有已记录的应收账款存在
H．H所有大额应收账款已通过函证证实属于公司
根据认定、一般审计目标和会计报表项目具体审计目标的相互关系，在所附表格的空格里填列：
（1）与具体审计目标对应的管理当局认定；
（2）与具体审计目标对应的应收账款相关审计目标的英文大写字母。
一般审计目标
管理当局认定
应收账款相关审计目标的英文字母
真实性
完整性
所有权
估价
截止
机械准确性
披露
分类
【参考答案】
一般审计目标
管理当局认定
应收账款相关审计目标的英文字母
真实性
存在
G
完整性
完整性
E
所有权
权利和义务
H
估价
计价和分摊
F
截止
截止
B
机械准确性
计价和分摊
D
披露
分类和可理解性
A
分类
分类和可理解性
C
6、2008年7月份考试真题
ABC公司委托某会计师事务所对2007年度会计报表进行审计。
注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：
假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?
请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内相应的栏目。
（可重复选择）
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
公司对存货均拥有所有权
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价值
存货成本计算准确
存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露
存货总账、明细账与实物数量一致
会计报表认定审计程序
（1）完整性（6）检查现行销售价目表
（2）存在或发生（7）审阅会计报表
（3）表达与披露（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
（4）权利和义务（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票
（5）计价与分摊（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库
（11）测试直接人工费用的合理性
【参考答案】
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
权利和义务
公司对存货均拥有所有权
（9）
完整性
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
（8）
计价和分摊
已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价值
（6）
计价和分摊
存货成本计算准确
（11）
分类和可理解性
存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露
（7）
存在或发生
存货总账、明细账与实物数量一致
（10）
7、2004年7月份考试真题
审计人员在对ABC股份有限公司2003年度的会计报表进行审计，进行了下列部分审计程序：
（1）月末观察ABC股份有限公司是否向债务人寄发对账单；
（2）向管理当局索取并审阅ABC股份有限公司的内部控制手册；
（3）计算2003年度的销售毛利率并同上年进行比较；
（4）向重要的债务人进行肯定式函证；
（5）抽样重新计算2003年度甲种原材料的计价是否正确。
（6）审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。
要求：
完成下列表格
执行的审计程序序号
获取审计证据的方法
实现的审计目标
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【参考答案】
执行的审计程序序号
获取审计证据的方法
实现的审计目标
（1）
观察
测试是否按月向顾客寄出对账单这项控制
（2）
检查文件和记录
了解内控是否存在、健全
（3）
分析程序
衡量成本控制和销售价格的变化
（4）
函证
确定应收账款是否真实存在
（5）
重新计算
确定原材料计价是否正确
（6）
检查文件和记录
确定存货已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚
5、一考通模拟试卷第七套第35题
假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计
目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？
将表后列示的会
计报表认定和审计程序分别填入下表中（可以填序号）
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
销售收入的分类正确
销售收入的入账时间正确
销售收入确实已经发生
销售收入的数据是准确的
销售收入没有隐瞒
会计报表认定
（1）发生
（2）完整性
（3）准确性
（4）截止
（5）分类
审计程序
（1）审查销售发票、发货单和销售合同，并追查至销售明细账
（2）检查资产负债表日前后的销售交易记录，检查销售交易是否记入正确的会计期间
（3）审查产品明细表和产品价格表，统计各种产品的销售量，并与产品明细账核对
（4）审查销售合同中的各项条款，明确发货、收款、结算方式等各种条件
（5）审查销售明细账，并追查至相关的销售发票、发货单等
（6）审查外币销售收入，复核汇率折算的正确性
（7）审查销售单、销售发票是否连续编号，并保存完好。
【参考答案】
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
（5）
销售收入的分类正确
（4）
（4）
销售收入的入账时间正确
（2）
（1）
销售收入确实已经发生
（5）
（3）
销售收入的数据是准确的
（3）（6）
（2）
销售收入没有隐瞒
（1）（7）
四、如何发表审计意见（第四章重要性水平的确定P107-P108、汇总错报与重要性水平的关系P112、第十二章审计报告意见类型的出具条件P275-P285）
1、在审计过程中发现错报，将汇总错报的金额和重要性水平比较
①若超过重要性水平，并且题目中告诉相应的指标，例如，发现资产错报，则把出现错报的资产金额和资产总额比较，看比例是否重大，小则出具保留意见，大则出具否定意见；
②若在重要性水平之下，则出具无保留意见。
2、审计范围受限
①若受限范围超过重要性水平，并且题目中告诉相应的指标，例如，发现资产错误，则把受限的资产金额和资产总额比较，看比例是否重大，小则出具保留意见，大则出具无法表示意见
②若在重要性水平之下，则出具保留意见
3、例子：
1）若某日购入的固定资产没有计提折旧，属于没有选用适当会计政策，根据未提折旧数对固定资产账面净值、对净利润的影响是重大还是非常重大出具保留意见或否定意见；课本P281
2）若被审计单位不提供债务人地址导致应收账款无法函证，也无法实施替代审计程序，根据未函证应收账款与资产总额比较，判断影响重大还是非常重大，出具保留意见或否定意见。
课本P282
3）若审计当年发生亏损，流动负债高于资产说明持续经营能力存在疑虑，要加强调事项段（无保留意见）；课本P279
4）如某种会计处理未按会计政策的做，使得利润直接扭亏为盈，直接出具否定意见。
课本P283
关注：
对持续经营能力重大疑虑、重大不确定事项要加强调事项段。
课本P277
1、一考通模拟试卷第八套第37题（审计报告的编制九要素）
2、2009年4月真题第38题
如果只存在上述事项之一，请代为写出审计报告
审计报告
X股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任（略）
二、注册会计师的责任（略）
三、
四、
ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师：
（签名并盖章）
中国××市中国注册会计师：
（签名并盖章）
二○×八年三月二十五日
3、一考通模拟试卷第二套第38题
4、课本P286业务题第1题、第3题
5、2008年4月真题，参看一考通模拟卷第九套第38题
6、2006年4月真题，参看一考通模拟卷第七套第37题
7、一考通模拟试卷第八套第37题
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