天大 审计学5组 参考资料.docx
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天大审计学5组参考资料
审计学
第一组：
一、问答题
A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告（管理层的认定）进行鉴证（再认定）。
甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。
要求：
（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“√”。
第一问：
答案
分类序号
业务类型
请在相应位置打√
（1）
基于责任方认定的业务
直接报告业务
（2）
历史财务信息鉴证业务
其他鉴证业务
（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。
（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。
请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性3002
（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？
分类序号
业务类型
请在相应位置打√
（1）
基于责任方认定的业务
√
直接报告业务
（2）
历史财务信息鉴证业务
其他鉴证业务
√
答：
该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。
甲公司管理层的责任，是对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。
乙公司管理层的责任，是对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。
A注册会计师的责任，是对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即对其出具的有关乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。
（3）答：
A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准是否适当。
（4）答：
在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，Ａ注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；
如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视其受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。
在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。
二、业务题
某注册会计师正在对甲公司的应付帐款和银行存款项目进行审计，根据需要，决定对两个项目实施函证，有关资料如下：
“应付帐款”有关资料
供应商年末余额（元）本年进货总额（元）
A公司1265042100
B公司0225800
C公司65007500
D公司3600083863
“银行存款”有关资料
开户行及帐号银行存款余额（元）
E中国工商银行＊＊＊18036000
F中国农业银行＊＊＊25130
G中国建设银行＊＊＊3587500
H民生银行＊＊＊＊＊40
试问：
（1）若决定对二家供应商进行函证，应选择哪二家？
为什么？
函证的内容及方式是什么？
（2）应选择哪几家银行进行函证？
为何？
函证的内容及方式是什么？
答：
（1）应选BD。
因函证客户的应付帐款，应选择那些较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。
函证的目的不仅是验证应付帐款余额，更主要的还在于审查有无未入帐的应付帐款。
本年度从BD二家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大。
函证的内容主要是应付帐款的金额，一般采用肯定式。
（2）对涉及的四家银行均函证。
因为函证是查实银行余额是否真实的重要审计程序，同时，还可以了解被审计单位在银行的债务，并可发现被审计单位未予记录的银行或有负债。
因此，即使期末余额为零，注册会计师还可能通过函证获得其它方面的审计证据。
函证的主要内容包括存款户帐户、性质及余额，还有贷款性质、金额、利率、担保或抵押品等情况。
一般采用肯定式。
三、案例分析题
审计人员对某公司2004年度会计报表实施审计,审计中对该公司的货币资金内部控制进行了解和测试,发现以下情况：
1．公司货币资金开支均由总经理杜岚“一支笔”审核批准,其他人员无权审批。
（该公司规模较大）
2．公司员工报销费用,须根据公司的批准手续报批,会计部门对报销单据加以审核,现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后方可付款。
3．公司设立现金出纳员和银行出纳员。
银行出纳员负责到银行办理与银行存款有关的业务,并登记银行存款日记账。
月底，银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
4．公司货币资金收支业务较多时，出纳员逐日入账，逐日账实核对。
公司货币资金收支业务较少时，出纳员每隔五天登记一次日记账。
5．公司出纳员兼任会计档案的保管员。
6．公司为了遵守现金库存限额管理规定,超过库存限额的现金,不在保险柜中存放，也不送存银行，而是由出纳员另外存放。
7．公司大多采用分散收款方式。
各部门所收款项每隔10天向财务部门出纳员汇总解交一次。
8．公司空白支票由出纳员保管,支票印鉴由会计主管专门保管,如果会计主管临时出差,则由出纳员临时保管支票印鉴。
9．公司小额残料、废料变卖收入,毋需在公司会计记录中反映,只以各部门负责人的名义在银行开户保管。
10．公司严格加强货币资金稽核控制，定期由会计主管对货币资金的管理进行核查。
要求：
（一）审计人员通过内部控制测试所注意到的上述各种情况是否存在控制缺陷?
这种缺陷可能导致什么问题发生?
（二）为了证实以上缺陷是否确实发生,审计人员应分别采用何种审计程序?
答：
1．内部控制存在缺陷。
虽然“一支笔”审批有利于控制支出,但在规模较大的单位，其缺陷也是显而易见的,一是影响工作效率，二是可能导致领导人权力过大,滋生腐败现象。
建议该公司按授权控制的要求,合理划分一般授权和特殊授权的范围。
为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查足够规模的费用支出凭证,检查凭证的签字授权以及费用支出的合理性,判断有无乱花、乱支现象。
2．内部控制不存在明显缺陷。
3．内部控制存在缺陷。
因为银行出纳职务和编制银行存款余额调节表职务是不相容的,二职务由一人兼任,可能使得凭证和记录失去恰当控制,出现虚列未达账项、挪用银行存款等舞弊行为。
建议该公司将二职务分离。
为了证实以上错弊的可能性,审计人员应获取银行对账单,检查企业日记账有无漏记事项,同时复核银行存款余额调节表,检查未达账项的真实、合理性并判断有无挪用款项或出租、出借银行账户现象。
4．内部控制存在缺陷。
内部控制应“一贯”执行，不能在不同时期区别对待。
时松时紧的内部控制可能导致错误的发生和现金的短缺。
为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分日记账记录，并进行账实核对。
5．内部控制存在缺陷。
因为出纳职务和档案保管职务是不相容职务,二职务由一人兼任,给出纳员抽换、篡改记录资料提供了便利条件,这将使货币资金的安全受到威胁。
建议会计档案由出纳员以外的会计人员专门保管,并健全会计档案的使用制度,限制无关人员接近会计档案。
为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分会计记录,检查有无抽换、篡改现象,同时盘点现金,进行账实核对。
6．内部控制存在缺陷。
货币资金内部控制要求企业严格遵守库存限额规定,超限额部分应及时送存银行,而不应由出纳员另外存放。
否则,会影响现金的安全。
为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分日记账记录，盘点现金，进行账实核对。
7．内部控制存在缺陷。
根据货币资金内部控制的要求,单位应尽量采用集中收款方式,如果有必要采取分散收款方式,也应该由各部门每天将所收款项交给出纳,再由出纳及时送存银行。
该公司的这种做法给各部门经手人挪用现金、侵吞公款提供了便利条件。
为了证实以上错弊的可能性,审计人员应对各部门经管的现金进行突击盘点核对，检查有无挪用、短缺或侵吞现金行为。
8．内部控制存在缺陷。
因为空白支票保管职务和印鉴保管职务是不相容的,二职务由一人兼任,将严重影响货币资金的安全性。
若会计主管临时出差,应授权出纳以外的会计人员专门保管并明确保管责任。
为了证实货币资金的安全性,审计人员应抽查支票存根,检查开出支票的用途和收款单位,再结合银行对账单,判断有无私自划转银行存款的行为。
9．内部控制存在缺陷。
小额现金收入也应纳入公司财务部门的管理范围,而不应由各部门负责人代为保管,该公司的这种作法属于私设“小金库”行为,严重违反现金管理规定。
为了证实以上错弊发生的可能性,审计人员应对出纳人员和各部门负责人单独管理的现金进行盘点核对,检查有无现金短缺和从小金库乱支、乱花的行为。
10．内部控制存在缺陷。
公司货币资金管理的稽核应由“独立”身份的稽核人员进行，会计主管所作的核查只能算内部稽核，起不到“独立”稽核的作用，难以揭露货币资金管理存在的问题。
为了证实以上错弊发生的可能性,审计人员应对公司货币资金管理进行较为全面的检查。
第二组：
一、简答题
乙注册会计师在对P公司2007年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：
（1）取得2007年12月31日银行存款余额调节表。
（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。
（3）取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。
要求：
（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?
（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银行询证函回函?
目的是什么?
（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?
（4）请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
答：
（1）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。
（2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。
乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
（4）乙注册会计师索取开户银行2006年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
二、业务分析题
2008年10月初，ABC会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。
请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。
（1）ABC会计师事务所的注册会计师张某3年前毕业于B大学，获经济学博士学位。
2008年8月份被其所在的ABC会计师事务所指派为A投资咨询有限责任公司2008年度财务报表审计的签字注册会计师。
10月，在与A公司管理当局进行沟通时，张某得知其研究生导师王教授两年一直受聘担任A公司的业务顾问。
（2）ABC会计师事务所2007年初以每年50万元的租价租赁了一栋办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。
为降低费用，事务所决定从2008年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F保险公司。
由于租金上并无优惠，ABC事务所决定继续接受F公司2008年财务报表审计业务。
（3）Y银行是ABC会计师事务所多年的审计各户。
2008年，为更好地解决双方职工工作餐问题，ABC事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。
因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2008年度财务报表审计业务。
（4）为防范执业风险，ABC会计师事务所2008年初从Q保险公司购买了职业保险，保费30万元。
为简化财务手续，ABC会计师决定少收该公司2008年审计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。
（5）2008年中期，ABC会计师事务所首次接受了Z银行2008年度财务报表审计业务。
为提高Z公司财务人员及ABC会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。
（6）ABC会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
答：
（1）在中国，师同父母，学生与导师之间存在关联关系，影响独立性。
建议将L调离审计小组。
（2）F公司一旦中止租约，会计师事务所将会损失租金收入。
说明会计师事务所在F公司存在审计以外的其他直接经济利益，损害独立性。
建议ABC会计师事务所中止对F公司的房屋租赁业务或不接受F公司的审计业务。
（3）双方存在密切的关系，尽管这种关系不是经营关系，但这种关系对双方员工切身利益的影响不亚于经营关系，损害独立性。
建议中止职工食堂合作关系或不接受该银行的审计业务。
（4）会计师事务所在客户存在审计以外的其他经济利益，损害独立性。
建议会计师事务所按规定缴纳保险费、按规定收取审计费用。
（5）单纯的业务实习不导致自我评价，不损害独立性。
（6）是否影响独立性取决于三对员工在各自单位的任职情况。
如果事务所一方是主要管理人员，其配偶是银行的主要管理人员或对审计对象有重大、直接影响的员工，则会计师不能接受该银行的审计业务；如果事务所一方的是一般人员，只要这些一般人员不参加该项审计业务，即可排除联姻对独立性的影响。
三、财务分录审计题
注册会计师刘产日和张除本于于2004年2月17日完成对天王公司的审计。
审计时发现：
2003年8月5日，天王公司与地佬公司签订股权转让协议，规定：
①天王将持有大众公司15%的股份计4000万股转让给地佬，转让价为每股2元；②股权转让款的50%在协议生效后的一个月内支付，另50%在股权划转手续办理完毕后支付；③股权转让协议经双方股东大会通过后生效。
签订协议时，天王持大众60%股份，天王转让的大众4000万股的账面价值为6000万元。
2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过，至天王公司年度报告批准对外报出前，地佬公司尚未支付购买价款，股权划转手续正在办理中。
大众公司2003年度实现净利6000万。
适用的所得税率均为33%。
天王公司账务处理如下：
1）、确认该项股权转让收益
借：
其他应收款 8000万
贷：
长期股权投资 6000万
投资收益 2000万
同时，此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。
2）、按照权益法和新的持股比例，确认对大众公司的投资收益
借：
长期股权投资 6000X（60%-15%） 2700万
贷：
投资收益 2700万
要求：
判断天王公司此项股权交易事项的会计处理是否正确，并说明你的审计建议。
答：
不正确，此项股权交易尚未成立。
应作如下审计调整
①冲销股权转让的会计分录
借：
其它应收款-8000
贷：
长期股权投资-6000
投资收益-2000
②冲销所得税
借：
所得税-660
贷：
应交税金—应交所得税-660
③按权益法确认投资收益
借：
长期股权投资900
贷：
投资收益6000X60%-2700=900
第三组：
一、简答题
北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司（上市公司）1997年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下（计量单位：
万元）
项目名称
金额
银行存款
5000
现金
600
应收票据
12000
应收账款（净额）
75000
其他应收款
24000
存货
84000
固定资产（净值）
97800
在建工程
26300
应付账款
34570
银行借款（抵押借款部分）
56800
股本（内部职工及社会公众股）
18000
资本公积
48750
主营业务收入净额
675000
营业利润
67898
利息支出
5464
要求：
请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。
（1）上述项目中适用函证程序的有哪些?
（2）接受函证的对象有哪些?
（3）函证的主要内容是什么?
（4）可以选用的函证方式是什么?
函证程序
对象
主要内容
方式
函证程序
对象
主要内容
方式
银行存款
金融机构
账户账号、性质、余额
肯定式
应收票据
票据开出人
付款日、到期金额、抵押担保物说明
肯定式
应收账款（净额）
债务人
应收金额
肯定式或否定式
其他应收款
债务人
应收金额
肯定式或否定式
应付账款
债权人
应付金额
肯定式或否定式
银行借款（抵押借款部分）
债权人、抵押人
债权金额、抵押物说明、对是否遵守抵押契约表示意见
肯定式
股本（内部职工及社会公众股）
交易所、证券托管机构
股份数额
肯定式
二、计算分析题
注册会计师在审查ABC公司2007年度财务报表时发现，2007年3月1日，ABC公司经批准按面值发行了30000万元二年期、到期还本付息的企业债券，债券票面月利率4‰，其中的18000万元用于建造生产厂房（2007年12月31日尚未完工），12000万元用于补充流动资金。
ABC公司对债券发行做了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。
要求：
判断上述事项的会计处理是否恰当，提出调整建议
解：
该企业对当年发行的债券未计提当年的债券利息的做法不恰当。
应建议该公司补提该债券的利息。
应计利息=18000×4‰×10=720（万元）
应计利息=12000×4‰×10=480（万元）
注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：
借：
在建工程——生产厂房720
财务费用——利息支出480
贷：
应付债券——应计利息1200
三、业务题
注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：
（1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200000元；
（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8000000元，全部计入管理费用。
该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。
公司一般采用直线法计提折旧；在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300000元。
要求：
指出上述会计处理存在哪些问题？
应如何调整？
解：
（1）应将不属于在建工程列支范围的费用转出。
调整分录为：
借：
管理费用200000
贷：
在建工程200000
（2）应将更换电梯的支出资本化，并计提相应的折旧。
调整分录为：
借：
固定资产8000000
贷：
管理费用8000000
借：
管理费用1000000
贷：
累计折旧1000000
冲回多提的折旧。
调整分录为：
借：
累计折旧300000
贷：
制造费用300000
四、综合题
注册会计师对X公司2008年度财务报表进行审计，相关资料如下：
X公司主要从事A产品的生产和销售，在A产品生产成本中，b原材料成本占重大比重。
2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需b原材料主要依赖进口，汇率因素导致b原材料采购成本大幅上涨；替贷产品面市使A产品的市场需要减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
A产品2007年度和2008年度的销售记录如下：
项目
2008年度（未审数）
2007年度（已审数）
数量（吨）
900
800
营业收入（万元）
50000
40000
营业成本（万元）
40000
34000
要求：
（1）运用分析性程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险，
列示分析过程和结果。
（2）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目负责人，注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施？
（3）假定评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平，指出注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？
解：
（1）分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况
比重的b原材料的采购成本大幅上涨，导致A产品的成本上升。
但2008年与2007年相比，X公司的营业收入反而增加了10000万元，即销售收量反而增加100吨，销售单价反而上升。
毛利率反而增长5%。
上述分析程序的结果表明，X公司2008年度财务报表存大重大错报风险。
（2）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应采取以下总体应对措施：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分更有经验的审计人员或利用专家的工作。
③提供更多的督导。
④在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
⑤对拟实施审计程序的性质时间和范围做出总体修改。
（3）当评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
第四组：
一、简答题
A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）收料单与购货发票；
（2）销货发票副本与产品出库单；
（3）领料单与材料成本计算表；
（4）工资计算单与工资发放单；
（5）存货盘点表与存货监盘记录；
（6）银行询证函回函与银行对账单。
要求：
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
答：
（1）购货发票比收料单可靠。
这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产品出库单可靠。
这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠。
这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
（4）工资发放单比工资计算单可靠。
这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。
这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。
这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
二、业务分析题
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。
假定存在以下情形：
1、V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。
在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
2、V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。
3、甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立V公司2004年度财务报表审计的项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
4、由于V公司降低2004年度财务报表审计费用
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