会计VIP阶段测评题第1819章.docx
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会计VIP阶段测评题第1819章
会计（2015）VIP阶段测评题（第18、19章）
一、单项选择题
1.
【题•单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。
生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。
专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：
（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。
该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股股票3000万股，每股面值1元。
在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15000万元己存入银行。
已知：
（P／A，6%，3）=2.6730；（P／F，6%，3）=0.8396。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（ ）。
A.公司债券利息
B.发行股票的佣金
C.公司债券折价的摊销
D.发行公司债券的手续费
（2）甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是（ ）。
A.120.25万元
B.125.19万元
C.170.25万元
D.175.19万元
2.
【题•单选题】20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。
乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。
因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。
厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。
乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第（4）题。
（1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ）。
A.20×6年7月1日
B.20×7年5月1日
C.20×6年12月31日
D.20×6年10月1日
（2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得收益的会计处理中，正确的是（ ）。
A.冲减在建工程成本
B.确认递延收益
C.直接计入当期损益
D.直接计入资本公积
（3）乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是（ ）万元。
A．121.93
B．163.6
C．205.2
D．250
（4）乙公司累计计入损益的专门借款费用是（ ）万元。
A.187.5
B.157.17
C.115.5
D.53
3.
【题•单选题】甲公司为建造一项固定资产于2014年1月1日发行5年期公司债券。
该债券面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。
建造工程于2014年1月1日开工，年末尚未完工。
该建造工程在2014年度发生的资产支出为：
1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。
甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。
闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。
假定不考虑其他因素，2014年年末该在建工程的账面余额为（ ）万元。
A.17408
B.17378
C.17840
D.18260
4.
【题•单选题】生产经营期间非资本化费用期间计算利息费用时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。
A.计入营业外收入
B.计入营业外收入
C.冲减管理费用
D.冲减财务费用
5.
【题•单选题】甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自2014年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。
9月30日，追加支付工程进度款2000万元。
甲公司该生产线建造工程占用借款包括：
（1）2014年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%；
（2）2014年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。
2014年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（ ）万元。
A.137.5
B.122.5
C.119.5
D.139.5
6.
【题•单选题】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。
厂房于20×7年1月1日开工建造并发生资产支出，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）万元。
A.4692.97
B.4906.21
C.5452.97
D.5600
7.
【例题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（ ）。
A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划
B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划
C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划
D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划
8.
【题•单选题】2012年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。
该期权在授予日的公允价值为每股10元。
在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。
2014年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。
2014年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（ ）万元。
A.1620
B.1800
C.3060
D.3400
9.
【题•单选题】2012年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权，回购股份200万股，每股回购价款20元/股，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司2万股普通股股票。
该期权在授予日的公允价值为每股10元。
在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。
2014年12月31日，甲公司向剩余90名高管行权，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。
2014年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（ ）万元。
A.180（借方）
B.180（贷方）
C.360（借方）
D.360（贷方）
10.
【题•单选题】2012年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可无偿获得甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。
该期权在授予日的公允价值为每股10元。
在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。
2014年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。
2014年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（ ）万元。
A.1620
B.1800
C.3060
D.3400
11.
【题•单选题】2012年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。
该期权在授予日的公允价值为每股10元。
2012年12月31日，已经离职人员为10人，预计未来不会有人离开，2012年12月31日，甲公司因股份支付确认的当期管理费用为（ ）万元。
A.620
B.800
C.600
D.400
12.
【题•单选题】2012年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。
该公司股票在授予日的公允价值为每股18元。
2012年12月31日，已经离职人员为10人，预计未来不会有人离开，2012年12月31日，甲公司因股份支付确认的当期管理费用为（ ）万元。
A.620
B.800
C.600
D.400
13.
【题•单选题】2013年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。
2013年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为1000万元。
2014年12月31日每份现金股票增值权公允价值为5元，至2014年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计还将有10名管理人员离开；则2014年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（ ）万元。
A.1750
B.750
C.3500
D.1500
14.
【题•单选题】2013年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。
2013年12月31日该项增值权的公允是10元/份；2014年12月31日的该项增值权的公允是12元/份；2015年12月31日该项增值权的公允是14元/份，无管理人员离开；2015年80人行权支付现金15元/份；2015年期末公允14元/份；2016年剩余20人全部行权支付现金13元/份，计算该项现金股票增值权公司累计计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.12000
B.14600
C.2600
D.14000
二、多项选择题
1.
【例题•多选题】下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理
C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计
2.
【题•多选题】关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
A.结算企业是接受服务企业的投资者的，若以其本身权益工具结算的，应在个别报财务表中按授予日的公允价值确认长期股权投资和股本
B.结算企业为接受服务企业投资者的，若不是以其本身权益工具而是以现金结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理
C.接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
D.接受服务企业没有结算义务的，应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
3.
【题•多选题】下列各项中，属于其他综合收益的有（ ）。
A.持有至到期投资转为可供出售金融资产，转换日公允价值与账面价值的差额
B.因享有联营企业其他综合收益
C.可供出售金融资产正常公允价值变动
D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积
三、综合题
1.
【例题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。
2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。
当日该工程已开工。
（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。
暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元（750能够计入利息计算）。
说明：
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
要求：
（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）
2.
【例题•综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。
该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：
一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。
（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。
有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1000万元；[剩余专门借款=2919.75-1000=1919.75万元]
20×2年5月1日，支付建造商1600万元；[剩余专门借款=1919.75万元-1600=319.75万元]
20×2年8月1日，支付建造商1400万元。
[占用一般借款=1400-319.75=1080.25万元]
（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。
工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。
建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。
为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。
该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,（P/A，7%,3）=2.6243
（P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396,（P/F，7%,3）=0.8163
要求
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
要求
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
要求（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
要求（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
3.
【题•综合题】20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与50名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：
①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。
该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
4.
【题•综合题】ASB公司上市公司为乙公司的母公司，有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下：
（1）经股东会批准，ASB公司2012年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：
ASB公司向其子公司乙公司100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2012年1月1日起在乙公司连续服务2年，服务期满时以每股5元购买10万股ASB公司股票。
公司估计该期权在授予日的公允价值为每股25元。
（2）2014年年末全部行权。
要求:
做出处理。
ASB公司没有管理人员离开。
5.
【题•综合题】甲公司20×2年1月1日，甲公司向其20名管理人员和全资子公司丙公司的10名管理人员发行股票，每人认购10万股，认购价格为每股3元。
上述全部管理人员在当日均全部认购并支付款项，当日，甲公司股票公允价值为每股9元。
要求：
根据资料，分别编制甲公司、丙公司20×2年度股份支付的相关会计分录，计算其对甲公司20×2年度合并利润的影响金额（不考虑所得税影响）。
答案解析
一、单项选择题
1.
（1）.【答案】B
【解析】
发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。
【知识点】借款的范围
（2）.【答案】B
【解析】
假定债券的实际利率是i，那么2919.75=150×（P/A，i，3）+3000×（P/F，i，3），计算得知i=6%，那么甲公司20×8年应资本化的借款费用=2919.75×6%-50=125.19（万元）。
【知识点】借款费用的计量
2.
（1）.【答案】D
【解析】
20×6年10月1日正式开工且支付工程进度款即资产支出已经发生、借款费用已经发生和资产实质性购建或者生产活动已经开始，资本化条件已经满足。
【知识点】借款费用开始资本化的时点
（2）.【答案】A
【解析】
资本化期间，专门借款闲置资金获得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益冲减利息资本化金额，即冲减在建工程成本。
【知识点】借款利息资本化金额的确定
（3）.【答案】B
【解析】
20×7年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-（5000-1200-1000）×0.4%×4-（5000-1200-1000-1500）×0.4%×8=163.6（万元）。
【知识点】借款费用的计量
（4）.【答案】C
【解析】
乙公司累计计入损益的专门借款费用=（5000×5%×3/12-5000×0.4%×3）（2006年）+0（2007年）+[5000×5%×6/12-（5000-1200-1000-1500-800）×0.4%×6]（2008年）=2.5+0+113=115.5（万元）。
【知识点】借款费用的计量
3.【答案】A
【解析】
该专门借款剩余银行存款分别为：
1月1日16000万元（20800-4800），6月1日10000万元（16000-6000），12月1日4000万元（10000-6000）。
2014年度专门借款利息费用资本化金额=20800×5%-（16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1）=1040-432=608（万元）。
在建工程的账面余额=4800+6000+6000+608=17408（万元）。
【知识点】借款费用的计量
4.【答案】D
【解析】
资本化期间内与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额，费用化期间应冲减财务费用。
【知识点】借款费用的确认
5.【答案】C
【解析】
应予资本化的利息费用=（4000×6%×6/12-1000×0.6%×3）+1000×7%×3/12=119.5（万元）。
【知识点】借款利息资本化金额的确定
6.【答案】A
【解析】
20×7年年末在建工程账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（万元）。
分录：
借：
在建工程 92.97（10662.10×8%-760）
应收利息 760
应付债券——利息调整 147.03
贷：
应付利息 1000
【知识点】借款费用的计量
7.【答案】D
【解析】
ABC都是给予的公司股票，选项D是给予的公司现金。
【知识点】可行权条件的种类、处理和修改
8.【答案】C
【解析】
股本溢价=（8+10-1）×90×2=3060（万元）。
【简便计算方法-新增发】（行权价格+授予日公允价值-面值1）×最终行权数量。
【知识点】股份支付的确认和计量
9.【答案】C
【解析】
股本溢价=（8+10-20）×90×2=-360（万元）。
【简便计算方法-回购】（行权价格+授予日公允价值-回购价格）×最终行权数量。
【知识点】股份支付的确认和计量
10.【答案】A
【解析】
股本溢价=（0+10-1）×90×2=1620（万元）。
【知识点】股份支付的确认和计量
11.【答案】C
【解析】
100-10-0）×2×10×1/3=600（万元）。
【提
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