金融企业会计教学教案下载样章doc.docx

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●教学目的

与要求

●教学重点

与难点

●教学组织

●教学标准

●教学时数

●课后练习

●教学内容

第七章所有者权益及损益的核算

◆通过本章的教学，使学生了解所有者权益及损益的组成，掌握实收资本、资本公积、盈余公积的核算方法以及损益的计算和核算，了解利润分配的顺序及其核算方法。

◆所有者权益的含义和组成；

实收资本的核算；

资本公积的核算；

盈余公积的核算；

收支核算；

利润分配的核算。

◆根据金融企业业务实际和特点组织和设计教学内容与方法。

◆能熟练处理有关所有者权益和损益的会计业务。

◆课堂教学6课时，实训4课时

◆1.思考题

2.业务训练题

3.岗位模拟实验

第一节所有者权益核算

一、所有者权益概述

（一）所有者权益的含义

所有者权益是指金融企业所有者在企业资产中所享有的经济利益。

它是资产减去负债后的净额，或称为净资产。

即是投资者对金融企业净资产的所有权。

所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

会计核算的重点是实收资本（股本）和资本公积。

（二）所有者权益的组成

1．投入资本。

也叫实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

我国是实行注册资本制，所以在缴足资本后企业实收资本应等于注册资本。

实收资本按投资主体可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。

2．资本公积。

资本公积是金融企业在经营过程中由于接受捐赠、资本溢价、拨款转入、外币折算差额等原因而增加的资本额，它是金融企业实收资本本身的增值。

包括资本溢价、接受非现金捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等。

3．盈余公积。

盈余公积是金融企业按规定比例从税后利润中提取的，具有特定用途的资金。

包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金三部分。

4．未分配利润。

此外，从事信贷业务的金融企业计提的一般准备金、从事保险业务的金融企业计提的总准备金、从事证券业务的金融企业计提的一般风险准备金等也是所有者权益的组成部分。

所有者权益的特征（与负债比较）：

1．负债是企业承担的债务，是债权人对企业资产的索取权，债权人有权到期收回本金和利息。

所有者权益则是企业投资人对企业净资产的所有权，即企业资产扣除负债后的剩余资产分配。

在企业清算时，债权人对企业资产的索取权列在投资者之前。

2．债权人与企业之间关系表现为债权债务关系，债权人没有参与企业经营管理的权利；而投资者则有法定参与管理企业和委托他人管理企业的权利，即拥有企业经营决算权。

3．债权人的负债有规定的偿还期限，债务人在规定时间内必须还本并按规定的利率支付利息；所有者投资在企业经营期间则无需偿还，投资人一旦以资本的形式投资后除依法转让其投入资本外，在经营期间不得以任何方式抽回。

4．债权人不能参与企业的利润分配，但可按照约定获得一定利息收益，收益较稳定，风险较小；而投资人可以按照投资比例获得利润分配权，收益大小取决于企业经营成果的好坏，若企业发生亏损时，投资人则应分担损失，风险较大。

二、投入资本的核算

（一）实收资本的核算

核算时设置“实收资本”科目进行核算。

1．投入货币资金的核算

企业吸收投资人的货币投资时，

应作如下会计分录：

借：

银行存款

贷：

实收资本

资本公积—资本溢价

2．投入实物等资产的核算

企业接受非货币资产投资，如原材料、房屋、机器设备、无形资产等，应按评估确认或者合同、协议约定的价值计价。

作如下会计分录：

借：

材料物资、固定资产、无形资产

贷：

实收资本

贷：

资本公积——资本溢价

——外币资本折算差额（投入外币时）

3．投入有价证券的核算

借：

短期投资或长期股权（债权）投资

贷：

实收资本

（二）股份制金融企业投入资本的核算

核算时应设置“股本”科目。

股份有限公司是以发行股票的方式来筹集资本的。

在股票采用按面值发行的情况下，公司取得股票收入，应全部记入“股本”科目,编制会计分录如下

借：

银行存款

贷：

股本

在溢价发行的情况下，应作如下会计分录：

借：

银行存款

贷：

股本（股票的面值）

资本公积—股本溢价（扣除发行费用后余额）

如果是分配股票股利时，

借：

利润分配—转作股本的普通股股利

贷：

股本

以公积金转增资本时，借：

资本公积

盈余公积

贷：

实收资本或股本

（三）实收资本（股本）减少的核算

企业的实收资本（股本）一般情况下不能减少，但在以下两

种特殊情况下也可以减少资本：

一是资本过剩；二是企业发生重大亏损。

三、资本公积的核算

资本公积的明细科目，包括以下几项：

“资本溢价（股本溢价）”、“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”。

（一）资本（股票）溢价的核算

资本溢价是指投资人缴付的出资额大于其在注册资本中所占的份额的差额。

有限责任公司在新的投资者加入时，为了保护原有投资者的利益，新股东的出资额往往会大于其在公司注册资本中所占的份额。

公司在收到新投资者的出资额时，应作如下会计分录：

借：

银行存款

贷：

实收资本（按其投资比例计算的出资额）

资本公积—资本溢价（投入资本大于按其投资比例计算的出资额的部分）（倒挤）

（二）接受捐赠资产的核算

接受捐赠的资产可以分为现金资产和非现金资产两类。

1．企业接受现金资产捐赠时：

借：

银行存款

贷：

待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值

当年实现利润时，

借：

所得税（利润×33%）

待转资产价值

贷：

应交税金—应交所得税﹛（待转资产价值+利润）×33%﹜

资本公积—其他资本公积（待转资产价值×33%）

如果当年亏损，且亏损价小于受赠价值时

借：

待转资产价值

贷：

应交税金﹛（待转资产价值－亏损）×33%﹜

资本公积（倒挤）

如果亏损大于受赠价值时,

借:

待转资产价值

贷:

资本公积---其他资本公积

2．企业接受非现金资产捐赠时：

借：

固定资产、材料物资、无形资产等

贷：

待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值

如果受赠价值一次计入应税所得时，当年实现利润时，

借：

所得税（利润×33%）

待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值

贷：

应交税金—应交所得税﹛（待转资产价值+利润）×33%﹜

资本公积—接受捐赠非现金资产准备（待转资产价值×33%）

如果当年亏损，且亏损价小于受赠价值时

借：

待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值

贷：

应交税金﹛（待转资产价值－亏损）×33%﹜

资本公积—接受捐赠非现金资产准备（倒挤）

如果亏损大于受赠价值时,

借:

待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值

贷:

资本公积—接受捐赠非现金资产准备

如果非现金资产价值较大，一次交税有困难的，可在不超过5年内的平均交纳所得税。

当处置捐赠资产时，除作处置资产的分录外还需要作如下分录，

借：

资本公积—接受捐赠非现金资产准备

贷：

资本公积—其他资本公积

（三）资本汇率折算差额

借：

银行存款——外币户（按资产汇率折算）

贷：

实收资本（按资本汇率折算）

资本公积（差额）

（四）拨款转入

借：

专项应付款

贷：

资本公积—其他资本公积

（五）股权投资准备

权益法下因被投资方发生一些所有者权益变动而投资方所作的相应权益增加。

借：

长期股权投资—股权投资准备

贷：

资本公积—股权投资准备

四、盈余公积的核算

（一）盈余公积的内容

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。

盈余公积根据其用途不同分为法定公益金和一般盈余公积两类。

1．一般盈余公积：

包括：

法定盈余公积（按净利润的10%提取）

任意盈余公积（由股东大会决议）

注意：

法定盈余公积达到注册资本的50%时可以不再提取。

一般盈余公积的用途：

（1）弥补亏损。

根据企业会计制度的规定，企业发生的亏损，可以用发生亏损后五年内实现的税后利润弥补，当发生的亏损在五年内弥补不足时，应使用随后所实现的税后利润弥补；

（2）转增资本（股本）。

当企业提取的盈余公积累计比较多时，可以将盈余公积转增资本（股本），但是必须经股东大会或类似的机构批准。

而且用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%；

（3）发放现金股利。

在特殊的情况下，当企业累计的盈余公积比较多而未分配利润较少时，为了维护企业形象，给投资者以合理的回报，对于符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分配股利和利润。

因为盈余公积

从本质上讲，是有收益形成的，属于资本增值部分。

2．公益金：

法定公益金专门用于企业集体福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。

法定公益金的提取比例为企业税后利润的5%。

（二）盈余公积的核算

会计核算时应设置“盈余公积”科目，并设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”等明细科目。

1．企业提取各种盈余公积时，应作如下会计分录：

借：

利润分配—提取盈余公积

贷：

盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积

—法定公益金

2．用盈余公积弥补亏损时，应作如下会计分录：

借：

盈余公积

贷：

利润分配—未分配利润

3．以盈余公积转增资本时，应作如下会计分录

借：

盈余公积

贷：

实收资本或股本

例，三晋公司2002年1月初所有者权益总额为36969200元，其中实收资本为30000000元，资本公积为1365400元，盈余公积为1036800元，未分配利润为4567000元。

2005年1月份该公司发生如下所有者权益增减业务：

（1）12日，接受A公司投入的一项新设备，该设备所确认的价值为12000元。

（2）接受B公司捐赠的现金300000元，存入银行。

（3）接受C公司的固定资产捐赠，公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，该同类固定资产的市价为13500元。

（4）该公司决定，以盈余公积300000元转增资本。

（5）该公司决定向投资者分配2001年度的利润500000元。

要求：

1、对上述经济业务，编制会计分录；

2、计算利民公司2002年1月末的所有者权益总额和所有者权益各项目的余额（假定当年盈利，所得税税率33%）。

解答：

1、编制会计分录如下：

（1）借：

固定资产12000

贷：

实收资本12000

（2）借：

现金300000

贷：

待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值300000

计算所得税时，借：

待转资产价值—接受捐赠货币性资产

价值300000

贷：

应交税金99000

资本公积—其他资本公积201000

（3）借：

固定资产13500

贷：

待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值13500

计算所得税时，借：

待转资产价值13500

贷：

应交税金4455

资本公积—接受捐赠非现金资产准备

9045

（4）借：

盈余公积300000

贷：

实收资本300000

（5）借：

利润分配—应付股利500，000

贷：

应付利润500，000

2、2002年1月末的所有者权益总额=36969200+12000+201000+9045-500000=36691245

其中，

实收资本=30000000+12000+300000=30312000（元）

资本公积=1365400+201000+9045=1575445（元）

盈余公积=1036800－300000=736800（元）

未分配利润=4567000-500000=4067000（元）

第二节财务损益的核算

金融企业的损益，是指银行在一定的经营时期内，以各项收入抵补各项支出之后的最终结果，如果收入大于支出，其结果表现为利润；如果收入小于支出，其结果表现为亏损，因此，银行损益是银行业务经营的最终成果，是综合反响考核一个银行经营状况的重要指标。

一、收入的核算

（一）收入及其分类

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

金融企业提供金融商品所取得的收入，主要包括营业收入、

投资收益、营业外收入。

营业收入是指金融企业经营活动密切相关，金融企业在经营过程中所耗费而获得的收入。

按其来源可非为利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行收入、汇兑收益和其他营业收入等。

投资收益是金融企业通过进行短期或长期投资时，按照合同或者协议的规定，从受资方分回的利润、股利和利息收入等。

营业外收入是金融企业经营业务以外的各项收入。

（二）收入的确认

收入的确认是收入会计核算的起点，包括两个过程，一是确认某一经济业务事项是否符合收入的定义；二是确定该经济事项是否达到实际确认为收入的标准。

《金融企业会计制度》规定，金融企业提供金融产品服务取得的收入应当在以下条件均满足时予以确认：

一是与交易相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。

同时还规定，保费、分保费收入应在下列条件均满足时予以确认：

一是保险合同成立并承担相应保险责任；二是与保险合同相关的经济利益能够流入企业；三是与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。

（三）收入的核算

1、利息收入的核算

收到利息时，借：

吸收存款等

贷：

利息收入

2、金融企业往来收入的核算

金融企业往来收入包括存放中央银行款项利息收入、同业往来利息收入、系统内往来利息收入等。

借：

存放中央银行款项等

贷：

利息收入

3、手续费收入的核算

具体包括结算手续费、委托代理手续费、证券买卖手续费收入等。

借：

吸收存款、现金等

贷：

手续费及佣金收入

4、汇兑收益的核算

借：

货币兑换

贷：

汇兑收益

5、证券销售收入的核算

借：

结算备付金等

贷：

证券销售

6、证券发行收入的核算

借：

银行存款等

贷：

证券发行

7、其他营业收入的核算

借：

银行存款等

贷：

其他营业收入

8、投资收益的核算

借：

银行存款等

贷：

投资收益

9、营业外收入的核算

营业外收入是指营业活动以外的各项收入。

包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。

发生时，

借：

银行存款等

贷：

营业外收入

二、成本、费用的核算

（一）成本费用的内容

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。

金融企业的营业成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分出保费、分保费用支出、未决赔款准备金提存等。

金融企业营业费用是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。

包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、劳保费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、赔款勘察费、职工教育经费、工会经费、水电费、咨询费、会议费、职工工资、职工福利费、修理费、审计费、取暖费、研究开发费、绿化费等。

（二）成本和费用的核算

1、利息支出的核算

借：

利息支出

贷：

吸收存款等

2、金融企业往来支出的核算

借：

利息支出

贷：

存放中央银行款项

3、手续费及佣金支出的核算

借：

手续费及佣金支出

贷：

现金等

4、外汇损失的核算

借：

汇兑损失

贷：

货币兑换

5、业务及管理费用的核算

各项营业费用开支必须按规定列支，经批准后列账，

借：

业务及管理费

贷：

银行存款等

6、营业税金及附加的核算

营业税金及附加是指金融企业经营收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。

应纳营业税=（营业收入－金融企业往来收入）×营业税税率

应纳城市维护建设税=应纳营业税×适用税率

教育费附加=应纳营业税×3%

计算时，借：

营业税金及附加

贷：

应交税金

实际交纳时，借：

应交税金

贷：

银行存款

7、其他营业支出的核算

借：

其他营业支出

贷：

银行存款

8、营业外支出的核算

营业外支出是指与经营无直接关系的各项支出。

包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、计提无形资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

借：

营业外支出

贷：

银行存款等

三、利润的核算

（一）利润的组成

利润是指金融企业在一定会计期间的经营成果。

是金融企业在一定时期全部收入和全部支出相抵后的差额。

差额为正表示盈利，差额为负表示亏损。

金融企业利润包括营业利润、利润总额和净利润等。

①利润总额=营业利润－营业税金及附加+营业外收支净额（税前利润）

②营业利润=营业收入－营业成本和营业费用+投资净收益

③净利润=利润总额-所得税（税后利润）

（二）所得税的核算：

根据规定，所得税会计核算可以选择应付税款法和纳税影响会计法。

应付税款法是指金融企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法。

纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税的影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。

这里只介绍应付税款法。

所得税的计算公式如下：

（1）应纳所得税=应纳税所得额×所得税税率（33%）

（2）应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额

应纳税所得额不同于利润总额，应纳税所得额（也称应税利润）是按照税法或税收条例的规定计算得到的计税基础。

利润总额（也称会计利润）是指按照会计准则和会计制度的规范要求进行会计核算而得到的账面利润。

造成应纳税所得额和利润总额不同的原因主要是两者计算的口径不一致。

具体包括：

永久性差异和时间性差异

永久性差异包括：

（1）会计制度作为收入，税法规定可以免税；（减）

例如：

国债利息收入，投资利润所得等

（2）会计制度不作为收入，但税法规定要补交税款（加）

（3）会计制度作为费用，但税法规定要征税；（加）

例如：

赞助费、捐赠支出等

（4）会计制度不作为费用，但税法规定可以抵税（减）

时间性差异包括：

（1）费用或损失确认的时间差异；

（2）企业固定资产折旧、无形资产摊销和税法规定不一致。

应纳税所得额=利润总额+税前调整项目

某企业2000年实现利润总额5600000元，有关资料表明，本年实际工资总额600000元，本年实际业务招待费130000元，但全年营业净收入3700000元，按规定业务招待费不超过营业收入的3‰，最多可以开支111000元，投资收益中国库券利息收入42000元，股利70000元，企业和被投资企业的所得税率相同（33%），

假设企业采用应付税款法核算。

（1）应纳税所得额=5600000+（600000-48000）

+（13000－111000）－42000-7000=5627000

（2）应交所得税=5627000×33%=1856910（元）

（3）编制会计分录如下：

借：

所得税1856910

贷：

应交税金—应交所得税1856910

借：

本年利润1856910

贷：

所得税1856910

（二）利润实现的会计处理：

1、账户：

“本年利润”账户

2、核算：

（1）期末，将损益类账户转入“本年利润”；

（2）年末，将“本年利润”账户转入“利润分配—未分配利润”明细账。

例，锦华公司2002年11月末“本年利润”账户贷方余额为1202100元，12月份，该公司有关账户余额如下：

（结转前）

账户名称借方余额贷方余额

手续费及佣金收入500000

利息收入2020000

其他营业收入49000

营业外收入35000

手续费及佣金支出960000

利息支出1005600

营业税金及附加41600

业务及管理费287100

其他营业支出36800

营业外支出25000

本企业所得税税率为33%。

要求：

（1）编制结转分录；

（2）计算企业2002年度利润总额和所得税并进行相应的会计处理；

（3）结转2002年度净利润。

处理如下：

（1）借：

手续费及佣金收入500000

利息收入2020000

其他营业收入49000

营业外收入35000

贷：

本年利润2604000

借：

本年利润2356100

贷：

手续费及佣金支出960000

利息支出1005600

营业税金及附加41600

业务及管理费287100

其他营业支出36800

营业外支出25000

（2）12月份税前利润=2604000-2356100=247900（元）

2002年年度利润总额=247900+12021000=1450000

2002年应纳所得税=1450000×33%=478500

编制会计分录如下：

借：

所得税478500

贷：

应交税金—应交所得税478500

借：

本年利润478500

贷：

所得税478500

（3）年末，结转本年利润。

借：

本年利润971500

贷：

利润分配—未分配利润971500

四、利润分配的核算

（一）利润分配的顺序

金融企业当期实现的利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

并作下列分配：

1、弥补以前年度税前未弥补亏损。

按《公司法》规定，企业可以用连续五年内的税前利润弥补亏损。

2、提取法定公积金和公益金。

企业按照税后利润扣除用于税后补亏利润后差额的10%提取，法定盈余公积金累计达到注册资金50%时可不再提取。

法定公益金按税后相同基数的5%—10%提取。

3、应付优先股股利。

4、提取任意盈余公积。

5、应付普通股股利。

6、转作资本的普通股股利。

此外下列项目也作为利润分配处理：

从事存贷业务的金融企业，按规定提取一般准备金。

从事保险业务的企业，应按本年实现净利润的一定比例计提总准备金。

用于巨灾风险的补偿，不得分红，转增资本。

从事证券业务的企业，应按本年实现净利润的一定比例计提一般风险准备金。

用于弥补亏损，不得分红，转增资本。

从事信托投资业务的企业，应按本年净利润的一定比例提取信托赔偿准备金，用于弥补亏损，不得分红转增资本。

（二）利润分配的核算

核算时设置“利润分配”科目。

“利润分配”账户的结构，该账户下设的明细科目，主要有：

“其他转入”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积金”、“应付普通股股利”、“转作资本（或股

本）的普通股股利”、“未分配利润”等。

进行会计处理时有以下几点应引起注意：

第一，用盈余公积弥补亏损时，

借：

盈余公积

贷：

利润分配——其他转入

第二，从税后利润中提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，

借：

利润分配——提取法定盈余公积

——提取法定公益金

——提取任意盈余公积

贷：

盈余公积

第三，应当分配给股东（投资者）的现金股利或利润，

借:

利润分配——应付优先股股利

——应付普通股股利”，

贷:

应付股利

特别要注意：

经股东大会或类似机构批准分派股票股利，不应通过“应付股利”帐户核算，而应在实际分派股