注册会计师考试精品复习讲义城镇土地使用税法耕地占用税法.docx

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注册会计师考试精品复习讲义城镇土地使用税法耕地占用税法

城镇土地使用税法、耕地占用税法

　　本章组合的2个税种，为考试中非重点税，主要命题为单选题、多选题，一般分值3分左右。

　　本章结构

　　第一节　城镇土地使用税法

　　第二节　耕地占用税法

　　教材变化：

　　税收优惠有新增

第一节　城镇土地使用税法

　　【知识点1】纳税义务人与征税范围

　　【考情分析】一般考点

　　城镇土地使用税是以国有土地或集体土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

　　一、纳税义务人

　　城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人，包括：

内资企业、外商投资企业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。

　　纳税人通常包括以下几类：

　　1.拥有土地使用权的单位和个人；

　　2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；

　　3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；

　　4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。

　　二、征税范围

　　城镇土地使用税的征税范围是：

城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。

　　【知识点2】税率、计税依据和应纳税额的计算

　　【考情分析】重要考点

　　一、税率——定额税率（不用记）

　　下列数字要关注：

　　1.城镇土地使用税单位税额有较大差别。

最高与最低税额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差20倍。

　　2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的30%。

经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。

　　二、计税依据——实际占用的土地面积

　　1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。

　　2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。

　　3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。

待核发土地使用证以后再作调整。

｛土地摆在那里，没法隐瞒，所以可以用申报的方式｝

　　4.对单独建造的地下建筑用地——暂按应纳税款的50%征收土地使用税

（1）取得土地使用证，按证书面积；

（2）未取得土地使用证或证书未标明土地面积，按地下建筑物垂直投影面积。

　　三、应纳税额的计算

　　（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额｛一年交一次｝

　　【考题·单选题】（2015年）某企业在市区拥有一块地，尚未由有关部门组织测量面积，但持有政府部门核发的土地使用证书。

下列关于该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述中，正确的是（　）。

　　A.暂缓履行纳税义务

　　B.自行测量土地面积并履行纳税义务

　　C.待将来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务

　　D.以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务

『正确答案』D

『答案解析』尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

　　【考题·单选题】（2017年）某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为1万平方米，单独建造的地下建筑面积为4千平方米（已取得地下土地使用权证）。

该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。

则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为（　）。

　　A.0.8万元

　　B.2万元

　　C.2.8万元

　　D.2.4万元

『正确答案』D

『答案解析』应纳城镇土地使用税＝1×2＋0.4×2×50%＝2.4（万元）。

　　【知识点3】税收优惠

　　【考情分析】重要考点

　　一、法定免税项目

　　1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。

　　2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

　　3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

　　【注意】公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

　　4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

　　5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

（1）包括：

在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地。

（2）不包括：

农副产品加工场地和生活办公用地。

　　6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。

　　7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

　　8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。

　　9.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

　　10.免税单位与纳税单位：

（1）免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。

（2）纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

｛你自己是免税单位，那你到别的单位占人家的地，也是免税的；反过来说，如果你是纳税单位，你到免税单位占人家的地，还是要纳税的｝

　　（3）纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。

　　11.政策性免税：

（1）对石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地；

（2）企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外、与社会用地段未隔离的；

　　（3）企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地；

　　（4）盐场的盐滩、盐矿的矿井用地；

　　12.对专营农产品的农产品批发市场、农贸市场的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。

　　同时经营其他产品的农产品批发市场、农贸市场使用房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定免征房产税和城镇土地使用税。

　　13.新增：

对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征土地使用税。

　　二、由省、自治区、直辖市地方税务局确定的减免税项目

　　1.个人所有的居住房屋及院落用地。

　　2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。

　　3.免税单位职工家属的宿舍用地。

　　4.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。

　　【考题·单选题】（2014年）下列土地中，免征城镇土地使用税的是（　）。

　　A.营利性医疗机构自用的土地

　　B.公园内附设照相馆使用的土地

　　C.生产企业使用海关部门的免税土地

　　D.公安部门无偿使用铁路企业的应税土地

『正确答案』D

『答案解析』选项A、B为经营性用地；选项C，纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

　　【考题·单选题】甲企业生产经营用地分布于某市的三个地域，第一块土地的土地使用权属于某免税单位，面积6000平方米；第二块土地的土地使用权属于甲企业，面积30000平方米，其中企业办学校5000平方米，医院3000平方米；第三块土地的土地使用权属于甲企业与乙企业共同拥有，面积10000平方米，实际使用面积各50%。

假定甲企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米8元，则甲企业全年应缴纳的城镇土地使用税为（　）。

　　A.216000元

　　B.224000元

　　C.264000元

　　D.328000元

『正确答案』C

『答案解析』城镇土地使用税税额＝[6000＋（30000－5000－3000）＋10000×50%]×8＝264000（元）。

　　【知识点4】征收管理

　　【考情分析】一般考点

　　一、纳税期限

　　城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

　　二、纳税义务发生时间（2017年多选题考核）｛基本上都是次月｝

　　——区别次月、当月、满1年

　　1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

　　2.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

　　3.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。

｛这里是一年而不是次月，原因是因为它把耕地变成非耕地，要缴耕地占用税｝

　　4.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。

｛这里不用交耕地占用税，所以还是次月｝

　　5.纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。

｛地现在不归我了，所以我也不用继续交税了，当月末截止｝

　　三、纳税地点和征收机构

　　1.在土地所在地缴纳城镇土地使用税。

　　2.纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。

　　【例题·多选题】下列关于城镇土地使用税的表述中，正确的有（　）。

　　A.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20倍

　　B.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税10年至20年

　　C.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税

　　D.经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%

『正确答案』ACD

『答案解析』经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。

　　城镇土地使用税要点总结：

要素

要点

1.税额

幅度（20倍、50倍、30%）

2.计税依据

土地面积（3种）

3.优惠

两类；减半征税（两种情况）

4.纳税义务

　发生时间

次月为主（耕地、非耕地）

第二节　耕地占用税法

　　【知识点1】纳税义务人与征税范围

　　【考情分析】重要考点

　　耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。

｛把耕地变成非耕地的时候一次性交｝

　　一、纳税人：

　　耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。

　　二、征税范围：

　　包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

　　【解析1】耕地是指种植农业作物的土地，包括果园、花圃、茶园、菜地等。

　　【解析2】占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。

　　【解析3】占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照条例的规定征收耕地占用税。

　　【知识点2】税率、计税依据、应纳税额的计算

　　【考情分析】一般考点

　　一、税率

　　实行地区差别定额税率：

每平方米5～50元。

　　经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。

　　二、计税依据及应纳税额的计算

　　应纳税额＝实际占用耕地面积（平方米）×定额税率

　　【知识点3】税收优惠与征收管理

　　【考情分析】重要考点

　　一、税收优惠（2017年单选题考核）

1.免征

（1）军事设施占用耕地

（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地

2.减征

（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税

（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税

　　【考题·单选题】（2017年）下列占用耕地的行为中，免征耕地占用税的是（　）。

　　A.公立医院占用耕地

　　B.铁路线路占用耕地

　　C.农村居民新建住宅占用耕地

　　D.民用飞机场跑道占用耕地

『正确答案』A

『答案解析』选项C为减半征税项目，选项B、D为减税项目。

　　二、征收管理

　　1.耕地占用税由地方税务机关负责征收。

　　2.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。

　　3.其他：

（1）纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。

纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。

（2）建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税。

　　【考题·多选题】下列关于耕地占用税的表述中，正确的有（　）。

　　A.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的，不征收耕地占用税

　　B.获准占用耕地的单位或者个人，应当在收到土地管理部门的通知之日起60日内缴纳耕地占用税

　　C.免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税

　　D.纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税，在批准临时占用耕地的期限内恢复原状的，可部分退还已经缴纳的耕地占用税

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。

选项D，纳税人临时占用耕地，应当按规定缴纳耕地占用税。

纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。

　　耕地占用税要点总结：

要素

要点

1.征税范围

2.优惠

3.征收管理

耕地（范围）

①免（2项）②减（2项、其中1项减半）