企业所得税法律制度.docx

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企业所得税法律制度

第七章　企业所得税法律制度

　　【例题1·多选题】（2017年卷Ⅰ）根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（　）。

　　A.合伙企业

　　B.国有独资公司

　　C.股份有限公司

　　D.高等院校

【答案】BCD

【解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等，但不包括个人独资企业和合伙企业。

　　【例题2·多选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（　）。

　　A.合伙企业

　　B.个人独资企业

　　C.有限责任公司

　　D.股份有限公司

【答案】CD

【解析】根据规定，企业和其他取得收入的组织为企业所得税纳税人，个人独资企业、合伙企业除外。

　　【例题3·单选题】（2017年卷II）根据企业所得税法律制度的规定，下列主体属于居民企业的是（　）。

　　A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

　　B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业

　　C.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

　　D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企业

【答案】A

【解析】居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

【例题4·多选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（　）。

　　A.来源于中国境内，但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

　　B.来源于中国境外，但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

　　C.来源于中国境内，且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

　　D.来源于中国境外，且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

【答案】ABC

【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　【例题5·判断题】（2017年卷I）甲公司于2016年向意大利的乙公司出售一处位于中国境内的房产，乙公司在意大利将房款支付给了甲公司在意大利的分支机构。

就该笔转让所得，甲公司有义务向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。

（　）

【答案】√

【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。

转让一处中国境内房产，属于来源于中国境内的所得，甲公司有义务向我国主管税务机关申报缴纳企业所得税。

　　【例题6·判断题】（2016年）转让动产所得的应税所得来源地标准，按照转让动产的所在地确定。

（　）

【答案】×

【解析】动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

　　【例题7·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项所得中，应按照负担、支付所得的企业所在地，或者按照机构、场所所在地确定所得来源地的是（　）。

　　A.销售货物所得

　　B.权益性投资所得

　　C.动产转让所得

　　D.特许权使用费所得

【答案】D

【解析】根据规定，销售货物所得，按照交易活动发生地确定；权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。

　　【例题8·单选题】在中国设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业适用的企业所得税税率是（　）。

　　A.10%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

【答案】C

【解析】根据规定，在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。

　　【例题9·单选题】（2013年）境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。

2012年8月，甲企业向我国居民纳税人乙公司转让了一项配方，取得转让费1000万元。

甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额为（　）万元。

　　A.250

　　B.200

　　C.150

　　D.100

【答案】D

【解析】非居民企业在我国境内未设立机构、场所的，减按10%的税率征收企业所得税，甲企业应纳企业所得税＝1000×10%＝100（万元）。

　　【例题10·单选题】（2012年）某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业。

2011年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业2011年度应缴纳的企业所得税额为（　）万元。

　　A.50

　　B.40

　　C.30

　　D.20

【答案】C

【解析】根据规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，应缴纳企业所得税＝200×15%＝30（万元）。

　　【例题·简答题】（2017年卷I）居民企业甲公司主要从事空调销售业务。

2016年甲公司的销售收入为2000万元，其他收入为500万元，年度利润总额为600万元。

2016年度甲公司实际支出的广告费和业务宣传费为400万元。

　　甲公司申报缴纳2016年企业所得税时，未将下列收入计入应纳税所得额：

（1）从境内居民企业乙有限责任公司分得的股息60万元。

（2）依照法律代收的一项政府性基金30万元，该基金在当年未上缴财政。

　　要求：

根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，回答下列问题（答案中的金额单位用万元表示）。

（1）计算甲公司在确定2016年企业所得税应纳税所得额时准予扣除的广告费和业务宣传费。

（2）甲公司从乙有限责任公司分得的股息是否应计入应纳税所得额？

简要说明理由。

　　（3）甲公司代收的政府性基金是否应计入应纳税所得额？

简要说明理由。

【答案】

（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。

本题中广告费和业务宣传费的扣除限额=2000×15%=300（万元），小于实际支出额400万元，所以甲企业准予扣除的广告费和业务宣传费是300万元。

（2）不应计入应纳税所得额。

根据规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益免税。

　　（3）应计入应纳税所得额。

根据规定，对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

本题中已说明当年未上缴，因此应计入应纳税所得额。

　　【例题11·单选题】某居民企业2008年度发生的亏损，根据《企业所得税法》的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（　）。

　　A.2000年

　　B.2011年

　　C.2012年

　　D.2013年

【答案】D

【解析】根据规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

2008年度发生的亏损，延续弥补的期限最长不得超过2013年。

　　【例题12·单选题】（2015年）2015年5月6日，甲公司与乙公司签订合同，以预收款方式销售产品200件，不含税单价0.1万元，并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。

2015年5月20日，甲公司发出产品120件，6月25日发出产品80件。

根据企业所得税法律制度的规定，下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中，正确的是（　）。

　　A.2015年5月6日应确认销售收入20万元

　　B.2015年5月10日应确认销售收入20万元

　　C.2015年5月20日应确认销售收入12万元

　　D.2015年6月25日应确认销售收入20万元

【答案】C

【解析】销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

本题中，2015年5月20日发出产品，所以应从该日开始确认收入。

　　【例题13·单选题】（2010年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（　）。

　　A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

　　D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额、

【答案】B

【解析】选项A，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项C，售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；选项D，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　【例题14·单选题】（2015年）甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司股权比例10%。

乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权公允价格为500万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为（　）万元。

　　A.120

　　B.180

　　C.200

　　D.300

【答案】D

【解析】转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

因此股权转让所得＝500－200＝300（万元）。

　　【例题15·多选题】（2017年卷I）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业提供劳务确认收入的表述中，正确的有（　）。

　　A.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入

　　B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

　　C.商品销售附带安装的安装费，应根据安装完工进度确认收入

　　D.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

【答案】ABD

【解析】选项A，为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

选项B，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

选项C，对商品销售附带安装的，安装费应在商品销售实现时确认收入。

选项D，广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

　　【例题16·多选题】（2017年卷II）甲公司为居民企业。

2016年发生下列业务取得的收入中，应当计入甲公司当年企业所得税应纳税所得额的有（　）。

　　A.接受乙企业给予的捐赠

　　B.收取的丙企业支付的违约金

　　C.举办业务技能培训收取的培训费

　　D.收取的未到期的包装物押金

【答案】ABC

【解析】选项A属于接受捐赠收入，选项B违约金收入属于其他收入，选项C培训费收入属于提供劳务收入，应纳入应纳税所得额计征企业所得税。

　　【例题17·单选题】根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是（　）。

　　A.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

　　B.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现

　　C.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

　　D.接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现

【答案】D

【解析】根据规定，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　【例题18·多选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于不征税收入的有（　）。

　　A.营业外收入

　　B.财政拨款

　　C.国债利息收入

　　D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

【答案】BD

【解析】不征税收入包括财政拨款（选项B）、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费（选项D）、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。

选项A，营业外收入要计入应纳税所得额计征所得税；选项C，国债收入属于免税收入。

　　【例题19·多选题】（2014年）根据企业所得税法律制度的规定，纳税人取得的下列收入，应计入应纳税所得额的有（　）。

　　A.转让股权的收入

　　B.接受捐赠的收入

　　C.取得的财政拨款

　　D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

【答案】AB

【解析】选项CD属于不征税收入，不计入应纳税所得额。

　　【例题20·单选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（　）。

　　A.财政拨款

　　B.租金收入

　　C.产品销售收入

　　D.国债利息收入

【答案】A

【解析】财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于国家规定的不征税收入。

　　【例题21·单选题】（2014年）某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。

根据企业所得税法律制度的规定，该公司2013年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为（　）万元。

　　A.260

　　B.230

　　C.200

　　D.150

【答案】C

【解析】基本社会保险费可以全额在税前扣除。

企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分（1000×5%＝50万元），在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

则该公司2013年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额＝150＋50＝200（万元）。

　　【例题22·判断题】（2016年）软件生产企业发生的职工培训费用在计算当年的企业所得税应纳税所得额时，可以据实全额扣除。

（　）

【答案】√

【解析】对于软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额在企业所得税前扣除。

　　【例题23·单选题】（2015年）某超市2013年实发工资总额为1000万元，发生职工教育经费支出29万元；2014年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出28万元，根据企业所得税法律制度的规定，该超市在计算2014年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为（　）万元。

　　A.25

　　B.28

　　C.30

　　D.32

【答案】C

【解析】2013年准予扣除的职工教育经费限额＝1000×2.5%＝25（万元），2013年只能扣除25万元，4万元结转到以后年度扣除；2014年准予扣除的职工教育经费限额＝1200×2.5%＝30（万元），28万元均准予扣除，13年尚未结转的4万元可以在限额内扣除，因此2014年可以扣除的职工教育经费支出＝28＋2＝30（万元）。

　　【例题24·单选题】（2015年）某制造企业2014年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。

根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（　）万元。

　　A.10.8

　　B.15

　　C.16

　　D.18

【答案】A

【解析】销售收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，本题的销售收入＝3000＋200＝3200（万元），企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

销售收入的5‰＝3200×5‰＝16（万元），18×60%＝10.8（万元）；因此本题选项A正确。

　　【例题25·单选题】（2017年卷II）甲公司2016年销售收入为2200万元，当年发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出为60万元，且能提供有效凭证。

甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（　）万元。

　　A.11

　　B.60

　　C.36

　　D.50

【答案】A

【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

本题36（60×60%）＞11（2200×5‰），所以准予扣除的业务招待费为11万元。

　　【例题26·多选题】（2017年卷II）根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，超出规定扣除标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除的有（　）。

　　A.职工福利费

　　B.补充养老保险费

　　C.职工教育经费

　　D.业务宣传费

【答案】CD

【解析】企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【例题27·单选题】（2016年）甲公司向乙公司临时拆借资金200万元，借款期限为4个月。

甲公司支付利息8万元。

已知金融机构同期同类贷款的月利率为0.3%，同期存款的月利率为0.1%。

甲公司在计算企业所得税应纳税所得额时，该项借款利息允许扣除的金额为（　）万元。

　　A.8

　　B.2.4

　　C.0.8

　　D.0.6

【答案】B

【解析】非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

准予扣除的利息为200×0.3%×4=2.4万元。

　　【例题28·多选题】（2014年）甲公司2013年度取得销售收入为4000万元，当年发生的与经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有（　）。

　　A.业务招待费准予扣除的数额为20万元

　　B.业务招待费准予扣除的数额为36万元

　　C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元

　　D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元

【答案】AD

【解析】

（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除（60×60%＝36万元），但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（4000×5‰＝20万元）。

则可以税前扣除的业务招待费是20万元。

（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分（4000×15%＝600万元），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

实际发生200万元，所以税前可以扣除200万元。

　　【例题29·单选题】（2017年卷II）2016年5月，甲生产企业因业务需要，经某具有合法经营资格的中介机构介绍与乙企业签订了一份买卖合同，合同金额为20万元。

甲生产企业向该中介机构支付佣金2万元。

甲生产企业在计算当年企业所得税应纳税所得额时，该笔佣金准予扣除的数额为（　）万元。

　　A.0.5

　　B.1.5

　　C.1

　　D.2

【答案】C

【解析】企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过限额的，准予扣除，超过部分，不得扣除。

非保险企业：

按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

佣金扣除限额＝20×5%＝1万元＜2万元，准予扣除的是1万元。

　　【例题30·单选题】（2017年卷II）甲公司2016年的年度利润总额为300万元，当年发生的公益性捐赠支出为50万元。

甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出的数额为（　）万元。

　　A.50

　　B.30

　　C.45

　　D.36

【答案】D

【解析】企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。

　　准予扣除的限额＝300×12%＝36万元＜50万元，所以准予扣除36万元。

　　【例题31·单选题】（2014年）2013年度，某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。

该企业当年的利润总额为1000万元。

假设不考虑其他纳税调整事项。

根据企业所得税法律制度的规定，该企业2013年度应纳税所得额为（　）万元。

　　A.1000

　　B.1020

　　C.1120

　　D.1070

【答案】B

【解析】企业通过市政府向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

则可以扣除的限额＝1000×12%＝120（万元），实际捐赠100万元，可以全额税前扣除；对于直接向受灾小学的捐款20万元不得税前扣除，所以需要纳税调整20万元。

则该企业2013年度应纳税所得额＝1000＋20＝1020（万元）。

　　【例题32·单选题】某企业2008年开具增值税专用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。

收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元（其中180万元为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元。

企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为（　）万元。

　　A.180

　　B.79.32

　　C.56.4

　　D.46.8

【答案】C

（1）运费收入＝3510×10%÷（1＋17%）＝300（万元）

（2）年度利润总额＝3510＋300－2780－360－200＝470（万元）

　　（3）企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。

捐赠扣除限额＝470×12%＝56.4（万元）。

差额部分（180-56.4）准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　【例题33·单选题】（2017年卷I）根据企业所得说法律制度的规定，纳税人的下列支出中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（　）。

　　A.合理的劳动保护支出

　　B.向投资者支付的股息

　　C.内设营业机构之间支付的租金

　　D.为投资者支付的商业保险费

【答案】A

【解析】选项BC属于禁止扣除项目；选项D，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　【例题34·单选题】（2017年卷II）根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出或损失，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（　）。

　　A.支付给投资者的股息

　　B.企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出

　　C.购买劳动保护用品的合理支出

　　D.在生产经营活动中发生的合理利息支出

【答案】A

【解析】企业所得税禁止扣除项目，包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　【例题35·单选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是（　）。

　　A.企业支付的企业所得税税