非营利组织财务管理面临的问题及对策研究.docx
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非营利组织财务管理面临的问题及对策研究
非营利组织财务管理面临的问题及对策研究
非营利组织财务管理面临的问题及对策研究
摘要
非营利组织一般是指不以获取利润为目的,而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。
因此非营利组织一般指的是不以营利为目的的这样一些组织,这些组织提供有偿服务,并收取合理的费用来弥补它们提供服务所消耗的成本,以维持组织的生存。
它们不是以盈利作为组织运营的最终目标,这些组织即使有盈余也要回馈给其它有利于该组织宗旨完成的运作或组织的扩充,而不会分配给组织的成员、管理人员,或者进入任何一个私人的账户。
非营利组织机构一般包括学校、医院、慈善机构、合作团体、社区组织等。
我们认为,除了慈善组织以外的非营利组织,为了实现组织的社会使命,需要扩大服务规模,加强基础设施建设,改进服务条件时,解决资金瓶颈问题,完全能够经过负债和权益筹资来筹集所需要的资金。
关键词非营利组织;财务管理;财务控制
Abstract
Generallyreferstonon-profitorganizationsfornon-profitsforthepurposeof,andengagedincommodityproduction,circulation,non-governmentalorganizationstoprovideservices.Thereforenon-profitorganizationsusuallyrefertothenot-for-profitorganizationssuchasthepurposeoftheseorganizationstoprovidepaidservicesandchargeareasonablefeetocovertheservicestheyprovideandtheamountofcostinordertomaintaintheorganization'ssurvival.Theyarenotforprofitorganizationoperatingastheultimategoal,theseorganizationshavetopaybackevenifthereisasurplustootherpurposesbeneficialtotheorganizationororganizationstocompletetheoperationoftheexpansion,andwillnotbeallocatedtomembers,managers,ortoenteranyoneofprivateaccounts.Usuallynon-profitorganizationsincludingschools,hospitals,charitableinstitutions,cooperativegroups,suchascommunity-basedorganizations.Webelievethat,inadditiontocharitableorganizationsoutsidethenon-profitorganizations,communityorganizationsinordertoachievethemissionofthescaleoftheneedtoexpandservices,strengtheninfrastructureconstruction,improveconditionsofservice,toresolvetheproblemoffundsbottlenecksentirelybydebtandtherightsandinterestsinordertoraisetherequiredfundingfunds.
KeywordsNon-profitorganizations;FinancialManagement;Financialcontrol
第1章绪论
1.1研究背景
近几年来,非营利组织在社会生活中发挥了越来越重要的作用,”政府——市场”两足鼎立的局面已经由”政府——非营利组织——市场”三足鼎立的局面取代,因此,非营利组织的发展也受到了越来越多的关注。
但同时我们也应该看到,伴随着非营利组织的快速发展的是其自身存在的一系列的问题。
从非营利组织的发展过程我们能够看出,非营利组织遇到的越来越多的问题与财务管理有关,而且这些问题的解决也有赖于对非营利组织的财务管理的改革和完善。
对中国非营利组织当前的财务管理现状进行分析,发现其问题所在,并提出合理的建议和构想,是非营利组织发展当前所要解决的重要问题之一,也是促进非营利组织发展的一项重要且紧迫的任务。
本文试图从非营利组织财务问题的根源入手,分析当前中国非营利组织的财务管理的缺陷所在,并结合非营利组织的特质来提出完善中国非营利组织财务管理的一点建议。
1.2研究意义
中国现阶段的非营利组织应主要包括五大类:
（1）会员制互益型组织。
这其中又可细分为经济性、社会性及其它性质的会员制互益型组织;
（2）公益型组织。
这其中包括会员制公益型组织、运作型组织和实体型社会服务机构等;（3）人民团体;（4）转型中的国有事业单位;（5）未登记或转登记的团体。
这种分类的可取之处不但在于它的相对全面与细致,还在于它将中国的人民团体、转制中的国有事业单位以及未登记或转登记团体也纳入了非营利组织的结构体系,具有一定的前瞻性。
明确财务管理的内容,是做好财务管理的重要前提。
作为营利组织的企业,利润最大化或股东财富最大化的财务管理目标,决定了企业财务管理的主要内容是筹资与投资的管理。
然而,非营利组织的获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的财务目标,以及区别于营利组织的财务特征,决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出的管理。
针对非营利组织发展过程中普遍存在的资金不足的现状,我们认为能够采用负债和权益筹资的途径来获取资金,因此负债与权益筹资管理应当称为非营利组织财务管理的重要内容。
人们一般认为负债经营和权益筹资只能运用于企业经营而不能运用于非营利组织。
我们认为,除了慈善组织以外的非营利组织,为了实现组织的社会使命,需要扩大服务规模,加强基础设施建设,改进服务条件时,解决资金瓶颈问题,完全能够经过负债和权益筹资来筹集所需要的资金。
不过,运用权益筹资进行资金筹集时应当研究处理好资本的寻利性与非营利组织的公益性之间的矛盾
1.3研究内部和方法
以利润为目的,而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。
非营利组织不存在利润指标,在企业由于非营利组织这一概念最早源自于西方的语境,但当前即使在西方它也并非是一个具有明确内涵与外延的术语,从而导致其存在不同的称谓:
非营利组织、非政府组织、慈善组织、第三部门、志愿组织、免税组织、中介组织等。
如果严格按照当前最受认同的美国约翰·霍普金斯大学非营利组织比较研究中心推荐的”结构—运作定义”,认为只有符合组织性、民间性、非营利性、自治性和志愿性五个特性的组织,才可被视为非营利组织,中国并不存在典型意义的非营利组织。
可是鉴于在中国现实中确实存在为数众多的在行为和运作机制上不同于政府又不同于企业的社会组织,这些组织虽不完全具备非营利组织上述的五个特性,但它们在性质、功能、组织特性等方面与非营利组织极为相近,或者其发展逐渐趋向于非营利组织。
因此学者们大多更倾向于从中国实际以及推动和促进中国非营利组织发展的角度出发,不将非营利组织的范围限定得过于严格。
非营利组织一般是指不以获取利财务中,利润指标能为衡量企业绩效提供标准,为企业提供量化分析的方法,使企业的分权管理成为可能,也便于进行不同组织之间比较。
然而,非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织。
在非营利组织财务中一般缺少利润这一指标,这使得管理的系统性受到损害:
管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致;对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定;分权管理的操作难度加大,许多决策不宜下放给中下层管理人员;不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。
第2章非营利组织财务管理的管理概论
2.1非营利组织的财务特征
（1）顾客不是主要的资金来源
企业主要的资金来源是经过销售产品和服务从顾客那里获取的收入。
这种情况下,顾客所接受的服务于其向组织提供资源的多少之间没有直接的联系。
如慈善组织。
（2）不存在利润指标
在企业财务中,利润指标能为衡量企业绩效提供标准,为企业提供量化分析的方法,使企业的分权管理称为可能,也便于进行不同组织之间比较。
（3）所有权形式特殊
形式特殊于非营利组织,资财的权益属于组织本身所有,可是非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售,而且在某些情况下必须按照资财提供者的要求来运作、管理和处理资财,资财的提供者不期对于企业而言,企业的股东投资创办了企业,称为企业的所有者,拥有企业资财的权益,而对望收回或据以取得经济上的利益,因而非营利组织一般不进行损益的计算,也不进行净收入的分配
2.2非营利组织财务管理的内容
明确财务管理的内容,是做好财务管理的重要前提。
作为营利组织的企业,利润最大化或股东财富最大化的财务管理目标,决定了企业财务管理的主要内容是筹资与投资的管理。
然而,非营利组织的获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的财务目标,以及区别于营利组织的财务特征,决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出的管理。
非营利组织是为实现其社会使命而运作,因此,对于为实现其社会使命所提供的服务,其收费应当是低水平甚至是免费的,而不能按照市场经济价值规律来收费。
非营利组织进行投资时,必须认真研究投资项目的收益及其风险,优化投资组合,在不提高风险的条件下使收益,以实现资金的保值与增值。
非营利组织进行投资时,必须认真研究投资项目的收益及其风险,优化投资组合,在不提高风险的条件下使收益最高,或者在一定得收益条件下使风险降至最低。
2.3非营利组织财务管理的目标
要了解非营利组织的目标,首先必须了解什么是非营利组织以及非营利组织的使命。
日本学者川口清史认为:
非营利组织一般是指不以获取利润为目的,而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。
因此非营利组织一般指的是不以营利为目的的这样一些组织,这些组织提供有偿服务,并收取合理的费用来弥补它们提供服务所消耗的成本,以维持组织的生存。
它们不是以盈利作为组织运营的最终目标,这些组织即使有盈余也要回馈给其它有利于该组织宗旨完成的运作或组织的扩充,而不会分配给组织的成员、管理人员,或者进入任何一个私人的账户。
非营利组织机构一般包括学校、医院、慈善机构、合作团体、社区组织等。
非营利组织相对于企业而言,具有两个典型的特点:
首先,非营利组织服务于社会大众,而不是特定的个人或组织。
所有的非营利组织都是在利用自身的资源为社会提供产品和服务,它们提供服务是服从于某些公共目的和为公众奉献,在一定范围内为社会公益服务,也就是完成某一社会使命。
而企业的对象为其股东,也就是说企业必须以股东财富最大化为目标,力求给股东带来财富的最大增长。
因此,非营利组织具有典型的公益性。
其次,非营利组织不是以营利为目标的组织机构。
也就是说,非营利组织是不以获取利润为目的,为社会公益服务的组织,因此,非营利组织既没有流通股份,也没有股东。
而企业是由股东出资建立的,股东向其提供必要资金,企业就必须以股东财富最大化为目标,为股东谋求利润和财富的增长。
2.4非营利组织财务管理的流程
（1）财务绩效计划。
要进行有效的财务绩效管理,绩效计划是基础,而绩效计划的关键是建立财务绩效目标。
（2）财务控制。
财务控制是实现绩效计划的重要保证。
（3）财务绩效评估。
财务绩效评估是民间非营利组织绩效评估的重要组成部分,它主要用以评估组织当前财务状况、资金来源是否稳定、资金分配是否合理、预算成本超支情况以及对财务人员的考核,等等。
（4）绩效反馈。
绩效评估后,组织管理人员一定要把评估的结果对组织人员进行反馈,分析这一绩效期间完成计划任务的心得,未能完成计划任务的原因,如何改进等。
第3章中国非营利组织财务管理存在的问题及其原因探析
内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分．它能够保护企业财产的安全与完整,保证会计信息资料的真实性和正确性,保证各部门经营活动有效、协调地运转毫无疑问,没有一个健全、有效的内部控制系统,企业的财务会计工作就得不到正常运转,而中国当前大多数企业基本上还没有形成一套完整有效的内部控制系统。
主要表现在。
随着改革开放的不断深化,社会主义市场经济的逐步建立和完善,切实做好会计工作已显得特别重要。
可是,当前会计人员的配置和待遇方面还远远不尽如意。
主要原因有;
部分企业法人治理结构运行不够规范,权责不到位。
企业领导法制观念淡薄,对会计工作的重要性还没有充分认识,忽视财务制度、财务纪律的严肃性,任意干预企业日常决策。
企业财务负责人不能充分认识自己的作用,不能很好的履行其职责,有的还经常抽调和随意调换会计人员,客观上导致会计人员工作不安心,更谈不上钻研业务。
3.1中国非营利组织财务管理存在的问题
3.1.1日常操作不规范
有些单位任意简化会计手续,滥用会计科目,帐目不清,信息失真;账外设账,弄虚作假,私设小金库;不定期盘点财产物资和库存现金,不经常核对银行存款和债权债务,造成账簿记录与实物、款项不符。
会计人员对原始凭证审核不严,对财务收支监督不力,甚至采取虚开发票、开假发票等办法,处理违规活动中的资金收支情况。
3.1.2会计人员待遇有待提高
在企业地位上,会计人员地位低,认为会计是企业领导的附属物,只能听从行政领导的调遣和安排,不能独立按会计法规行使职权。
在经济待遇上,企业会计负责人只能享受企业的一般中层干部的工资待遇,企业一般会计人员只能事受企业普通职工的待遇。
3.1.3企业制度不严
企业执法不严,对违反财经纪律的人查处不严,对打击报复会计人员的事件处理不严,使会计人员不能更好的按心工作。
某些单位领导为片面追求小团体利益和荣誉而指使会计人员做假帐,更有些会计人员为讨好领导而有意弄虚作假,使财务报告失真。
3.1.4机构及人员设置不合理
如今,知识经济的到来,必定对建立在传统工业经济基础上的企业财务管理模式提出一系列新的要求。
信息化、知识化理财将是未来财务管理的发展方向。
现有的财务机构设置与财务人员素质则严重妨碍着信息化、知识化理财。
中国现有企业财务机构的设置大多数是金字塔型,中间层次多、效率低下,缺乏创新和灵活性。
财务管理人员的理财观念滞后、理财知识欠缺、理财方法落后,习惯一切听从领导,缺乏掌握知识的主动性,缺乏创新精神和创新能力,严重妨碍了信息化、知识化理财的进程
3.2中国非营利组织财务管理问题的原因探析
3.2.1非营利组织自身特点所产生的问题
第一,资源不足。
相当一部分非营利组织资金严重不足,无法开展正常的活动,其中有不少组织处在名存实亡的”休眠状态”;也有一些组织为了维持生存发展,在经过各种渠道开展与其自身业务不相干的经营性活动或者违法活动。
在人力资源方面,绝大多数受到政府支持的自上而下的非营利组织中,基本的工作人员几乎都来自政府机构,其中有许多是从第一线退下来的离退休人员;很多自下而上的非营利组织则没有或几乎没有固定的人才渠道,定员和编制极为有限,主要依靠志愿者开展活动,这导致了普遍存在的制度不健全、管理不科学、家长制等问题。
第二,能力不足。
资金、人才等资源不足之因此制约组织的发展,除了受到社会经济发展水平、制度环境与社会文化方面的限制之外,更重要的原因在于非营利组织自身的能力不足。
这里所说的能力是综合来看的,包括一个组织的活动能力、管理能力、创新能力、扩张能力和可持续发展能力等。
中国的非营利组织一般来说规模比较小,资金筹措能力比较低,动员社会资源的能力也就比较弱,加上组织管理不规范、不透明、不民主,又缺乏评估和社会监督,使得它们难以得到社会的广泛认同和普遍的社会公信,不能发挥应有的积极作用。
能力不足的背后是缺少具有创新能力的领导人。
国内外无数成功的经验表明,优秀的领导人是非营利组织发展中至关重要的一个条件,但中国现行组织人事制度限制了优秀人才进入非营利组织,使得其中难以产生具有企业家精神的优秀的领导人。
第三,缺乏自治。
从前述非营利组织的五个特征属性看,无论非政府性、非营利性,还是自治性、志愿性或组织性,在中国的非营利组织身上都表现得不鲜明。
究其原因,最根本的还在于缺乏自治。
中国有相当一部分非营利组织是经过获取自上而下的资源建立和发展起来的,它们或者由各级党政机构所直接创办,或者本身就从党政机构转变过来,或者由原党政官员及与党政关系密切的知名人士所创办。
这些组织,不但其主要的资源来源于党政机关,且在观念上、组织上、职能上、活动方式上、管理体制上等各个方面,都严重依赖于政府,甚至依然作为政府的附属机构发挥作用。
即使民间自发建立的非营利组织,由于要挂靠在业务主管单位上,也会受到政府各方面的限制和干涉。
这种状态随着政府改革的进一步深入,不但束缚了自身的手脚,也严重束缚了政府的手脚。
解决这种政社不分的问题,需要实现体制的转变和观念上的革命,充分认识到非营利组织的性质、地位、作用,使其成为真正具有自主性的自治组织。
第四,发展不平衡。
这表现在:
中国非营利组织的发展在区域之间、城乡之间和不同领域之间,呈现巨大的差距。
就区域不平衡来说,不但东西相比西部发展严重不足,沿海和内地相比内地发展严重不足,而且同为东部和沿海,区域之间非营利组织的发展也有很大差距;就城乡不平衡来说,城市、特别是特大城市非营利组织发展得较快,开展的活动较为集中,社会对非营利组织的认知和公信度也较高,可是在中小城镇特别是广大的农村地区,除了扶贫开发的少数外来的非营利组织之外,真正当地的非营利组织很少,社会对这些组织的关注和支持也很少;就不同领域之间的不平衡来说,非营利组织在那些相对说来政策宽松、易于得到资源而进入门槛较低的领域已经开始出现低水平重复的现象,但那些存在大量社会问题、迫切需要公民参与的领域,包括一些重要的公共政策领域,如失业与就业、社会保障、劳工权益保护、国际区域冲突和外交等领域,却因种种原因极少有非营利组织进入。
这对于非营利组织整体部门的发展无疑是一个很大的欠缺。
3.2.2筹资机制先天不足
筹资是企业财务管理中十分重要的环节,对部分资金异常紧张或资金先天不足的企业来说,筹资预警的重要性甚至超过生产和销售。
因为一旦资金链条中断,就可能产生连锁反应,企业信誉丧失,银行停止信贷支持,供应商不敢提供商业信用,最终导致企业不能正常生产经营。
为了叙述的方便和未来财务系统信息化管理打下基础,在进行筹资预警过程中,我们主要以不同的筹资方式分项目预警。
在分别不同的筹资方式预警过程中,由于应付工资、应缴税金是对内部职工和税务部门的负债,是一种自然性融资,不应作为企业融资的主要渠道。
3.2.3缺乏健全的财务制度
以人为本,良才难求!
如何充分发挥企业现有的人力资源,提高企业的竞争力?
让企业人力成本最小化,利润最大化?
一套好的、全面的、高性价比的人力资源管理软件是必不可少的。
众软公司全面打造人事考勤工资管理软件,让人力资源管理更轻松更高效,实施成功率100％。
系统以人事、考勤、工资为主,兼有相关管理（宿舍管理、绩效管理、招聘管理、福利管理、工作服管理、办公用品管理、物品借还管理、培训管理、合同管理、件资管理、验厂管理等）为辅的功能全面的管理软件,系统模块可选配。
系统排班全面支持考勤日历功能、默认班功能（不排班）、固定班、倒班功能、轮班功能、规律班功能（几班几倒）、各种杂项排班功能、手工排班功能以及考勤自动套班功能,独创考勤日历、默认班、固定班、倒班、手工排班以及考勤自动套班综合考勤算法。
大大降低排班工作量,甚至不用排班!
考勤更轻松。
系统内置众多参数,适应不同性质、不同类型的企业,另外系统自定义功能强大,可自定义项目,自定义汇总,自定义报表,自定义工资科目等。
轻松应付各种需求。
[工资方面]:
工资项目自定义,一个不多,一个不少,完全与贵司实际的工资项目一样,加上强大的自定义计算公式及报表自定义功能,工资问题就这么简单、方便、快捷、轻松的被解决了。
3.2.4财务风险估计不当
资产上的损失或者是商誉上的低估,这些在企业重组中是常有的事,要想避免这些那就邀请较有声望,而且工作经历比较多的资产评估师了
第4章加强中国非营利组织财务管理的对策
4.1完善非营利组织财务管理制度
（1）全方位和全过程加强企业现金管理为防止资金的体外循环,加强对资金的管理,许多企业都采取了一系列加强现金管理的措施。
能够借鉴的现金管理制度包括:
对自己的分公司实行严格的预算管理;对各部门实行备用金制;严格分公司开立银行帐户的管理:
”收支两条线”,所有收入都统一上缴企业总部统一划拨,分公司所需资金,则由企业总部统一审核和安排等。
（2）加强对往来款项和存货的管理,加速资金的周转企业应下列措施,减少现金的流出,增加现金的流入,减少资金占压时间:
①加强应收帐款、应付帐款的管理;
②加强其它应收款和其它应付款的管理;
③加强预收帐款、预付帐款的管理;
④加强存货的管理;
⑤严格企业收款责任制,加快现金的回流,减少和控制坏帐的比例;同时尽可能利用商业信用,合理利用客户的资金。
（3）适当利用企业信用和银行信用进行融资,增大企业的可支配现金量当企业的现金并不充裕时,企业能够利用自己的商业信用和银行信用,经过办理银行承兑汇票,减少对外采购中现金的支付;或者经过进行短期融资和中长期融资等方式,调节企业可支配现金流量。
由于办理银行承兑汇票不需银行动用现金,手续简便,近年来愈来愈为银行和大多数企业接受,成为企业进行现金管理,弥补日常经营用现金不足的重要手段。
（4）加强对企业投资过程中现金流量的管理和控制传统现金管理中,仅仅注重了现金的统一调度使用,但对投资后的项目则疏于管理,使得许多投资项目变成了企业现金流量的无底洞。
统管资金,统一调配使用资金,加强对企业分公司现金的管理。
4.2调整传统预算管理模式
4.2.1改进预算编制方法
（1）充分保证预算编制时间。
确保预算编制时间,是提高预算编制质量的前提。
建议从上半年开始（从办完上一年度决算开始）就着手编制下一年度预算,包括政府各种专项经费预算,经过”两上两下”及相关程序,在年底前经过政府、人大常委会审核经过,形成一个”临时预算”,待次年将”临时预算”报人代会审核经过,形成正式预算。
新年伊始,先按”临时预算”执行。
这样既能够按照法律规定程序实施,与行政管理工作时间相一致,也能将预算执行时间提前,防止年终因预算下达滞后而造成大量资金结余的问题,又能够避免以前存在的全年有近1/4时间无预算的情况。
（2）真正推行零基预算,细化预算项目。
要切实抛弃基数增长编制方式,科学编制基本支出预算和项目支出预算。
预算编制必须细化,要细化到具体部门、具体单位、具体项目。
在充分调查研究基础上,建立科学的支出定额标准,使之形成体系。
规范供给政策,统一支出标准,使预算分配实现公开、公正、公平。
当前科学的支出定额标准体系尚不完善,合理配置财政资源也未充分体现。
基本支出预算是各单位维持正常运转所需最基本的开支需求,是刚性支出,预算安排要优先满足这部分支出的需要。
财政部门应本着实事求是的原则,一切从实际出发,编足基本支出预算,不给单位留下挪用项目经费的理由。
适当提高福利费、工会经费提取比例,提高公用
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