会计分录举例二讲解.docx
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会计分录举例二讲解
交易性金融资产
交易性金融资产:
为了近期内出售而持有的金融资产
时间：
内容股票债券基金
目的：
近期内出售赚取差价
特点：
以公允价值计量且变动计入当期损益
账务处理；会计分录：
取得时的账务处理
进行初始计量确定实际成本
以取得时支付的全部价款
不包括交易费用（手续费+税金+佣金）计入投资收益
不包括以宣告发放但尚未领取的现金股利
不包括以到付息期但尚未支付的利息
借：
交易性金融资产—成本资产类
投资收益交易费用
应收股利以宣告发放但尚未领取的现金股利
应收利息以到付息期但尚未支付的利息
贷：
银行存款
其他货币资金—存出投资款
不包括以宣告发放但尚未领取的现金股利
01.1.1A公司购入B上市公司股票10万股每股10元100万
02.3.1B上市公司对外宣告发放现金股利每股派1元
10万元现金股利
3.1A公司出售全部股票给C公司
C公司交易性金融资产100万
100万+10万（垫付）应收股利
不包括以到付息期但尚未支付的利息
01.1.1A公司购入甲公司发行的3年期的债券面值200万年利率10%到期还本每年年末付息
01.12.31A公司计息==200*10%=20万
02.1.1A公司出售债券给B公司
B公司作为交易性金融资产200万
200万+20万（垫付）应收利息
确定入账价值实际成本
取得时支付的全部价款
不包括交易费用手续费税金佣金投资收益
不包括已宣告发放单尚未领取的现金股利应收股利
不包括已到付息期但尚未支付的利息应收利息
借：
交易性金融资产—成本
应收股利
应收利息
投资收益
贷：
银行存款
其他货币资金—存出投资款
收到上述股利或利息
借：
银行存款
贷：
应收股利
应收利息
持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利息
借：
应收股利
应收利息
贷：
投资收益
收到上述款项时
借：
银行存款
贷：
应收股利
应收利息
出售交易性金融资产发生交易费用收取款项
借：
银行存款售价—交易费用
贷：
交易性金融资产—成本
投资收益
01.1.1A公司购入甲上市公司股票10万股每股11元其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利每股1元另支付交易费用5万元款项均以银行存款支付作为交易性金融资产核算
借：
交易性金融资产—成本110—10==100
投资收益5
应收股利10
贷：
银行存款115
收到上述现金股利
借：
银行存款10
贷：
应收股利10
二、持有期间账务处理
01.、4.10上市公司对外宣告发放现金股利每股派0。
5元
借：
应收股利5
贷：
投资收益5直接确认为当期投资收益
4.20收到上述现金股利
借：
银行存款5
贷：
应收股利5
三处置交易性金融资产
出售全部股票每股售价9元发生交易费用3万元款项收存银行
借：
银行存款10*9=90—3==87
投资收益13
贷：
交易性金融资产—成本100
12005.5.10某企业购入A公司股票100000股作为交易性金融资产核算,市价为12元/股,其中每股有宣告发放但尚未支取的现金股利0.5元,另付税费15000.款项均以银行存款支付。
借：
交易性金融资产—成本1200000-50000=1150000
应收股利50000
投资收益15000
贷：
银行存款1215000
22005.6.10收到上述现金股利存入银行
借：
银行存款50000
贷：
应收股利50000
32006.3.1A公司宣告发放现金股利每股0.1元
借：
应收股利10000
贷；投资收益10000
42006.3.10收到上述股利
借：
银行存款10000
贷：
应收股利10000
52006.5.9出售该股票,每股13元。
发生交易费用1万元。
款项收存银行。
借：
银行存款1300000—10000=1290000
贷：
交易性金融资产—成本1150000
投资收益140000
出售交易性金融资产时投资收益金额？
140000
此项交易性金融资产累计投资收益？
？
贷方135000
注意：
如果此题所有款项均通过证券户进行收付，做会计分录时则不计入银行存款科目，而计入其他货币资金—存出投资款科目。
那么此题中所有银行存款科目都要替换为其他货币资金—存出投资款。
应收账款核算：
应收的价款应收的税款为客户垫付运费
企业销售商品，价格100000元，税率17%，开出增值税专用发票。
以银行存款为客户垫付运费2000元，款未收
借：
应收账款117000+2000=119000
贷：
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税（销项税）17000
银行存款2000
其他应收款：
企业为职工垫付的款项
坏账准备
应收账款100万5%5万坏账准备
谨慎性50%50万
国家没有规定具体计提比例
坏账准备是应收账款备抵科目
应收账款==100—5==95万
坏账准备科目性质类似于累计折旧
资产类科目
增加记贷方减少记借方余额一般也在贷方
坏账准备相关的会计分录；
计提坏账准备：
借：
资产减值损失损益类费用
贷：
坏账准备
坏账准备已经余额多出来了
不需要计提而需要冲回
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
发生（确认）坏账
借：
坏账准备
贷：
应收账款
收回以前年度转销的坏账
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
一步到位借:
银行存款
贷：
坏账准备
当期需要计提的坏账准备金额
坏账准备期末余额==应收款余额*坏账准备计提比例
应收账款期末余额200万坏账准备计提比例1%
坏账准备计提金额？
？
坏账准备期末余额==200*1%==2万
坏账准备期末余额==期初余额+贷方—借方
收回以前年度转销（发生）的坏账
例1:
2007年年初坏账准备有贷方余额2000元,当年发生（确认）坏账5000元,年末应收账款为1,000,000元计提比例为2%
当年坏账准备要提多少?
?
倒求
借：
坏账准备5000
贷：
应收账款5000
坏账准备期末余额==应收款余额*计提比例已知条件
==1000000*2%==20000
期末余额==期初余额+贷方—借方
20000==2000+XX—5000XX==23000
借：
资产减值损失23000
贷：
坏账准备23000
坏账准备
2000
5000
XXX23000
20000
2、08年，收回以前年度发生的坏账3000,年末应收账款余额为800000元,计提比例为2%，当年应计提的坏账准备为多少？
借：
应收账款3000
贷：
坏账准备3000
借：
银行存款3000
贷：
应收账款3000
坏账准备期末余额==应收款余额*计提比例
==800000*2%=16000
期末余额==期初余额+贷方—借方
16000==20000+3000+XXXX==--7000
冲回：
借：
坏账准备7000
贷：
资产减值损失7000
坏账准备
20000
7000
3000
XX
16000
企业期初坏账准备余额为贷方5000,当期发生坏账50000元,期末应收账款余额为400000元,坏账准备计提比例为1%,当期应计提的坏账准备为多少?
借：
坏账准备50000
贷：
应收账款50000
坏账准备期末余额=400000*1%==4000
期末余额==期初余额+贷方—借方
4000==5000+XX—50000XX==49000
计提坏账准备：
借：
资产减值损失49000
贷：
坏账准备49000
坏账准备
坏账准备期末余额==应收款余额*计提比例
期末余额==期初余额+贷方—借方
坏账准备余额一般也在贷方
贷方为正+借方为负--
借方
企业年初坏账准备余额为—8000元，当年发生坏账40000元，收回以前年度转销的坏账10000元，年末应收账款期末余额为1000000元，坏账准备计提比例为2%，当年应当计提的坏账准备金额？
借：
坏账准备40000
贷：
应收账款40000
借：
应收账款10000
贷：
坏账准备10000
借：
银行存款10000
贷：
应收账款10000
坏账准备期末余额==应收款余额*计提比例
==1000000*2%==20000
期末余额==期初余额+贷方—借方
20000==--8000+10000+XX—40000XX==58000
借：
资产减值损失58000
贷：
坏账准备58000
坏账准备
8000
40000
10000
XX
20000
例:
2003年坏账准备期初余额为-4000,当年发生坏账5000元.年末应收账款余额为2,000,000元.坏账准备计提比例为3%.当年应当计提的坏账准备为多少.
借：
坏账准备5000
贷：
应收账款5000
坏账准备期末余额==应收款余额*计提比例
==2000000*3%=60000
期末余额==期初余额+贷方—借方
60000==--4000+XX—5000XX==69000
借：
资产减值损失69000
贷：
坏账准备69000
坏账准备
4000
5000
XX
60000
例：
2004中，收回以前年度发生的坏账2000元,当年发生坏账10000元,应收账款余额为1700000元，计提比例3%
当年应当计提的坏账准备为多少.
借：
应收账款2000
贷：
坏账准备2000
借：
银行存款2000
贷：
应收账款2000
借：
坏账准备10000
贷：
应收账款10000
坏账准备期末余额==1700000*3%==51000
期末余额==期初余额+贷方—借方
51000==60000+2000+XX—10000XX==--1000
借：
坏账准备1000
贷：
资产减值损失1000
坏账准备
60000
10000
2000
XX
51000
例1某企业2005年初坏账准备余额5000元,当年发生坏账4000元,年末有应收账款4000000元,按0.5%计提坏账准备.当年需要计提坏账准备的金额？
？
？
借：
坏账准备4000
贷：
应收账款4000
坏账准备期末余额==4000000*0.5%=20000
期末余额==期初余额+贷方—借方
20000==5000+XX—4000XX==19000
借：
资产减值损失19000
贷：
坏账准备19000
当期应计提的坏账准备金额==坏账准备期末余额—坏账准备贷方余额==20000—1000==19000
坏账准备
5000
4000
1000
例2坏账准备期初余额20000元，该企业2006年收回以前发生的坏账3000元,当年发生坏账2000元,年末有应收账款2600000元,按0.5%计提坏账准备
借：
应收账款3000
贷：
坏账准备3000
借：
银行存款3000
贷：
应收账款3000
借：
坏账准备2000
贷：
应收账款2000
坏账准备期末余额==2600000*0.5%=13000
期末余额==期初余额+贷方—借方
13000==20000+3000+XX—2000XX==--8000
借：
坏账准备8000
贷：
资产减值损失8000
坏账准备
20000
2000
3000
XX
13000
例3该企业2007年发生坏账8000元,年末有应收账款3000000元,按0.5%计提坏账准备
借：
坏账准备8000
贷：
应收账款8000
坏账准备期末余额=3000000*0.5%=15000
期末余额==期初余额+贷方—借方
15000==13000+XX—8000XX==10000
借：
资产减值损失10000
贷：
坏账准备10000
坏账准备
13000
8000
XX
15000
例4计算该企业三年共计提的坏账准备
19000+（--8000）+10000==21000
当期应计提的坏账准备金额==坏账准备期末余额—坏账准备贷方余额
企业12月份科目期初余额：
应收账款借方20000坏账准备贷方1000
12月份发生如下业务：
1销售商品100000元款未收不考虑相关税费
2发生坏账500元借：
坏账准备500
贷：
应收账款500
企业年末进行减值测试确定坏账准备计提比例2%
1计算年末需要计提的坏账准备金额
2填列资产负债表应收账款项目期末余额？
应收账款期末余额==20000+100000—500==119500
坏账准备期末余额==119500*2%==2390
期末余额==期初余额+贷方—借方
2390==1000+XX—500XX==1890
借：
资产减值损失1890
贷：
坏账准备1890
应收账款期末余额==119500—2390期末余额
坏账准备
1000
500
XX
2390
预付账款：
资产债权根据购销合同约定，预付给对方货款
预收账款：
负债债务根据购销合同约定，预收对方的货款
购货方销货方
A和B签订购销合同
A预付了10万元给B
A预付账款B预收账款
采购活动销售活动
预付账款核算：
3.1A公司以银行存款预付给B公司总货款50%。
借：
预付账款50000
贷：
银行存款50000
3.20收到B公司发来的原材料及单据，注明原材料价格100000元，增值税17000取得专用发票
借：
原材料100000
应交税费—应交增值税（进项税）17000
贷：
预付账款117000应付的金额
3.25验货无误，以银行存款补付未付金额。
借：
预付账款67000
贷：
银行存款67000
3.1B公司根据购销合同约定，预收A公司总货款50%，存入银行
借：
银行存款50000
贷：
预收账款50000
3.20向A公司发出货物，开出增值税专用发票，注明的价格100000元，税金17000
借：
预收账款117000应收的金额
贷：
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税（销项税）17000
3.25收到A公司补付的金额存入银行
借：
银行存款67000
贷：
预收账款67000
预付账款不多，可以不单设预付账款，而将预付账款并入应付账款核算。
应付账款（预付账款）
40000
30000
10000
预收账款不多，可以不单设预收账款，而将预收账款并入应收账款核算
应收账款（预收账款）
20000
30000
10000
应付职工薪酬：
工资福利费
计提工资
借：
生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
贷：
应付职工薪酬
按照工资总额14%计提福利费
借：
生产成本*14%
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
贷：
应付职工薪酬*14%
发放货币性福利
企业以银行存款为职工报销医疗费4000元
借：
应付职工薪酬4000
贷：
银行存款4000
发放工资时账务处理
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
库存现金
其他应收款
应交税费—应交个人所得税
企业计提本月职工工资生产人员工资200000元车间管理人员工资50000元行政管理人员工资100000元销售人员工资30000元
借：
生产成本200000
制造费用50000
管理费用100000
销售费用30000
贷：
应付职工薪酬380000
以银行存款发放职工工资，并代扣个人所得税20000元，扣借支5000元
借：
应付职工薪酬380000应发数
贷：
银行存款355000
应交税费—应交个人所得税20000
其他应收款5000
以银行存款交纳个人所得税20000元
借：
应交税费—应交个人所得税20000
贷：
银行存款20000
应交税费：
负债类
税金除了印花税耕地占用税之外
教育费附加
应交税费一级科目
--应交营业税
--应交消费税
--应交城建税
--应缴教育费附加
--应交增值税二级科目
---进项税
---销项税
---已交税金
一般纳税人：
应交增值税==销项税—进项税==5100—1700==3400
企业购买原材料价格10000元增值税专用发票税额1700款已付
借：
原材料10000
应交税费—增-进1700
贷：
银行存款11700
企业销售商品价格30000元增值税5100款已收
借：
银行存款35100
贷：
主营业务收入30000
应交税费-增-销项税5100
进项税核算：
购买机器设备价格100万取得增值税专用发票税额17万款已付
借：
固定资产100
应交税费—应交增值税（进项税）17
贷：
银行存款117
购买工程物资用于建造房屋增值税不能形成进项税
借：
工程物资买价+增值税
贷：
银行存款
销项税：
销售商品或者原材料，机器设备
销售商品
借：
银行存款库存现金应收账款预收账款应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税）
销售原材料
借：
银行存款应收账款
贷：
其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税）
销售机器开出增值税专用发票注明的价格60000元税率17%增值税10200款已收存银行机器原值100000元已提折旧50000元
借：
固定资产清理50000
累计折旧50000
贷：
固定资产100000
借：
银行存款70200
贷：
固定资产清理60000
应交税费—应交增值税-销项税10200
借：
固定资产清理10000
贷：
营业外收入10000
增值税==销售额*税率
价格不含税价含税价
企业销售商品开出增值税专用发票注明的价格100000元税率17%款已收
借：
银行存款117000
贷：
主营业务收入不含税价100000
应交税费—应交增值税-销项税17000
企业销售商品含税价100000元税率17%款已收
借：
银行存款100000
贷：
主营业务收入100000/（1+17%）
应交税费—应交增值税-销项税100000/（1+17%）*17%
含税价==不含税价+税金
==不含税价+不含税价*税率
==不含税价*（1+税率）
不含税价==含税价/（1+税率）
开出增值税专用发票注明的价格不含税价
开出普通发票注明的价格含税价
企业销售商品开出增值税专用发票注明的价格200000元税率17%款已收
借：
银行存款234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费—增-销项税34000
企业销售原材料开出普通发票注明的价格35100元税率17%款已收
借：
银行存款35100
贷：
其他业务收入35100/（1+17%）=30000
应交税费-增-销项税5100
一般纳税人销项税50000元进项税40000元
应交增值税==销项税—进项税==10000
企业以银行存款交纳应交的增值税10000元
借：
应交税费—应交增值税（已交税金）10000
贷：
银行存款10000
消费税销售额*消费税税率
企业生产并销售某应税消费品100000元消费税税率10%
消费税==100000*10%==10000
应交税费—应交消费税
营业税金及附加：
6个内容消费税营业税城建税教育费附加资源税土地增值税
借：
营业税金及附加10000
贷：
应交税费—应交消费税10000
营业税
销售不动产
借：
固定资产清理
贷：
应交税费—应交营业税
出售无形资产
借：
银行存款
累计摊销
（营业外支出）
贷：
无形资产
应交税费—应交营业税
营业外收入
提供营业税的应税劳务
运输公司提供运输劳务，本月取得营业额300000元，营业税税率3%
营业税==营业额*税率==300000*3%==9000
借：
营业税金及附加9000
贷：
应交税费—应交营业税9000
城建税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*税率
教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*征收率
营业税消费税城建税教育费附加
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费—应交城建税
--应交教育费附加
--应交消费税
--应交营业税
以银行存款交纳营业税消费税城建税教育费附加
借：
应交税费—应交城建税
--应交教育费附加
--应交消费税
--应交营业税
贷：
银行存款
增值税借：
应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
1企业购进材料1000公斤,单价20元/公斤,增值税率为17%,材料尚未验收入库,未付款
借：
在途物资20000
应交税费—应交增值税（进项税）3400
贷：
应付账款23400
2上述材料入库验收
借：
原材料20000
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