CPA考试第二章税务管理概述 1.docx

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CPA考试第二章税务管理概述1

第二章税务管理概述

本章考情分析

本章针对税务管理体制、税收征收管理程序、要求和征纳双方权利、义务及责任做了全面的解读。

在考试中本章主要以客观题的形式进行考核，个别年份主观题中会涉及到本章内容，估计本章分值在8分左右。

考生在复习本章内容时，重点把握税收征收范围的划分、税务登记管理及征纳双方权利与义务。

本章复习难度：

★★

本章考试重要程度：

★★

近三年题型题量分析

年份

单选题

多选题

简答题

综合题

合计

2015年

4分

6分

-

-

10分

2014年

-

2分

-

-

2分

2013年

1分

2分

2分

-

5分

本章考试要求

1.掌握税务登记管理、账簿凭证管理、纳税申报和纳税评估

2.掌握纳税人、扣缴义务人的法律责任

3.熟悉我国现行国税、地税税务管理机构的设置及其职能划分

4.熟悉税务机关征收税款的基本方法，税务检查的基本形式

5.熟悉在征纳关系中税务机关的权利、义务，纳税人、扣缴义务人的权利、义务

6.了解我国分税制财税管理体制

本章基本结构框架

第一节税务管理体制

一、税务管理体制概述

（一）税务管理体制的概念

税务管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。

1.税收立法权

税法制定权、审议权、表决权和公布权。

2.税收管理权

税种的开征与停征权；税法的解释权；税目的增减与税率的调整权；减免税的审批权。

（二）分税制下的税务管理体制

分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。

分税制的内容：

1.合理划分中央和地方政府的事权范围；

2.合理划分税种，按税种划分中央与地方收入；

3.分设国税和地税两套税务结构。

二、我国税务管理机构设置及其职能划分

（一）税务管理机构的设置

国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职能。

国税局系统实行国家税务总局垂直领导管理体制，省以下地税局也实行垂直管理。

（二）税收征收范围的划分

国税征收

地税征收

海关征收

增值税、消费税（进口环节的由海关代征）

营业税（2016年5月1日之前）；2016年5月1日全面推开营改增后，二手房交易环节的增值税

关税、船舶吨税和废弃电器电子产品处理基金（进口部分）、代征进口环节消费税、增值税

车辆购置税，铁道部门、各银行总行、保险总公司集中缴纳的城市维护建设税和教育费附加

城市维护建设税、教育费附加（不包括由国税局系统征收管理的部分）

海洋石油企业资源税

资源税

股票交易征收的印花税、废弃电器电子产品处理基金（国产部分）

印花税

个人所得税、土地增值税、车船税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、烟叶税、文化事业建设费，社会保险费（部分地区）

【说明1】国税征收企业所得税：

境内外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税；企业所得税全额为中央收入的企业；银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理；

【说明2】地税征收企业所得税：

地方企业所得税（包括地方国有、集体、私营企业）；银行（信用社）、保险公司以外的金融企业。

【提示1】企业所得税的征收管理机关一经确定，原则上不再调整。

【提示2】非居民企业未在中国境内设立机构、场所，而有来源于中国境内的所得；或虽在中国境内设立机构、场所，但取得的来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所无实际联系，中国境内的单位、个人向非居民企业支付上述所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征收管理，分别由主管支付该项所得的中国境内单位、个人的所得税的国家税务局或地方税务局负责（其中不纳企业所得税的单位由国家税务局负责）。

【提示3】依法免缴增值税、营业税（2016年5月1日前缴纳）的企业，按其免缴的上述税种确定企业所得税的征收管理机关。

既不纳增值税，也不纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局系统负责征收和管理。

【提示4】既缴纳增值税，又缴纳营业税的企业（2016年5月1日之前成立），原则上按其税务登记时自行申报的主营业务应纳的上述税种确定企业所得税的征收管理机关。

企业办理税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准。

【例题1·单选题】下列各项税金中，属于中央地方共享税的是（　　）。

A.增值税

B.城镇土地使用税

C.房产税

D.耕地占用税

【答案】A

【解析】选项BCD：

属于地方政府固定收入。

【例题2•多选题】下列企业的企业所得税应当在国税局缴纳的有（　　）。

A.某外国企业

B.工商银行总行

C.中国人寿保险总公司

D.2015年成立的房地产开发企业

E.2016年6月成立的某建安企业

【答案】ABCE

【解析】D选项应当在地税局缴纳企业所得税。

第二节税收征收管理程序及要求

一、税务登记管理

（一）概念

税务登记是纳税义务人依法向税务机关办理登记的一种法定手续，它是整个税收征收管理的首要环节。

（二）税务登记的内容

设立、变更、注销

1.设立税务登记

（1）范围：

企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位（统称从事生产、经营的纳税人）以及非从事生产经营但依法负有纳税义务的单位和个人。

（2）时间的规定：

先工商；后税务

自领取营业执照之日起30天内办理税务登记。

对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，税务机关应当自收到之日起30日内审核完毕。

从事生产、经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。

银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。

2.变更税务登记

（1）变更税务登记的适用范围：

①改变纳税人名称、法定代表人的；②改变住所、经营地点的（不含改变主管税务机关的）；③改变经济性质或企业类型的；④改变经营范围、经营方式的；⑤改变产权关系的；⑥改变注册资金的。

【提示】增设或撤销分支结构、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变开户银行和账号、改变生产经营权属也需要办理变更税务登记。

（2）时间的规定：

先工商；后税务

自工商行政管理部门变更登记之日起30日，向原税务机关办理变更税务登记。

【提示】税务登记内容发生变化，按规定纳税人无需在工商行政管理机关注册登记的，自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

【例题1·单选题】甲公司成立于2008年，其股东分别为A公司、B公司和张某个人。

2016年7月张某和A公司将其持有的甲公司股份全部转让给B公司，则下列表述正确的是（　　）。

A.B公司和甲公司均需办理变更税务登记

B.甲公司需办理变更税务登记

C.A公司、B公司和甲公司均需办理变更税务登记

D.A公司和甲公司均需办理变更税务登记

【答案】B

【解析】变更税务登记的范围主要有以下几种：

（1）改变名称；

（2）改变法人代表；（3）改变经济性质；（4）增设或者撤销分支机构；（5）改变住所或者经营地点（不涉及主管税务机关变动的）；（6）改变生产、经营范围或者经营方式；（7）增减注册资本；（8）改变隶属关系；（9）改变生产经营期限；（10）改变开户银行和账号；（11）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。

本题属于甲公司改变隶属关系的情形，只需甲公司办理变更税务登记即可。

【例题2•多选题】纳税人的下列行为，需要到主管税务机关办理变更税务登记的有（　　）。

（2013年）

A.企业名称发生变更

B.改变法人代表

C.改变办税人员

D.不涉及主管税务机关变动的经营地改变

E.增设分支机构

【答案】ABDE

3.注销税务登记

（1）注销税务登记的适用范围：

①纳税人发生解散、破产、撤销的；②纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；③纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；④纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的。

（2）时间的规定：

一般情况下：

先税务，后工商

纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。

特殊情况下：

纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，自营业执照被吊销之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。

【提示】纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。

【例题•单选题】甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。

因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。

甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是（　　）。

A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

B.甲厂应办理变更税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

C.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

D.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

【答案】B

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

（三）税务登记的管理

1.税务登记证使用范围

除按规定不需要发给税务机关登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：

（1）开立银行账户；

（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。

【例题•多选题】纳税人必须持有税务登记证件才能办理的涉税事项有（　　）。

（2014年）

A.开立银行账户

B.研究开发费用加计扣除

C.办理增值税纳税申报

D.申请办理延期缴纳税款

E.申请开具外出经营活动税收管理证明

【答案】ADE

【解析】纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：

（1）开立银行账户；

（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。

2.税务登记的审验

（1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。

（2）纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。

（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

（4）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。

【提示】从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。

二、账簿、凭证管理

（一）设置账簿的范围

1.从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按规定设置账簿。

2.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

3.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者财会人员代为建账和办理账务。

（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。

纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

（三）账簿、凭证的保管

除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。

【例题1·单选题】关于账簿、凭证管理的说法，正确的是（　　）。

（2015年）

A.从事生产经营的纳税人应自发生纳税义务之日起10日内设置账簿

B.纳税人聘请专业机构财会人员代理记账，须经主管税务机关审批确认

C.纳税人计算机输出的完整的书面会计记录，不可视同会计账簿

D.账簿、会计凭证等有关资料应当保存10年

【答案】D

【解析】选项A：

从事生产经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿；选项B：

生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或财会人员代为建账和办理账务，不需要主管税务机关审批确认；选项C：

纳税人、扣缴义务会计制度健全，能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。

【例题2•单选题】下列关于涉税事项法定时限的说法，错误的是（　　）。

（2013年）

A.纳税人因违法经营被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记

B.从事生产经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案

C.根据规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记

D.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起15日内，按照代扣代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

【答案】D

【解析】扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内，按照代扣代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

【例题3·单选题】下列关于账簿管理的表述中不正确的是（　　）。

A.从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按规定设置账簿

B.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务会计制度报送税务机关备案

C.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人可以不设置账簿

D.纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案

【答案】C

【解析】生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者财会人员代为建账和办理账务。

【例题4•单选题】从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起（　　）日内将财务、会计制度和会计核算软件等报送税务机关备案。

A.10

B.15

C.30

D.45

【答案】B

三、纳税申报（税款管理的重要制度）

（一）纳税申报的方式

1.自行申报（最普遍、最基本）

2.邮寄申报（需经税务机关批准）

3.电文方式（目前多数地区采用）

4.代理申报（税务师事务所开展的非涉税鉴证业务）

（二）纳税申报的具体要求

1.纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。

2.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

3.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

4.延期申报：

纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

【提示】纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。

经核准延期申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

延期申报≠延期纳税

【例题•单选题】下列纳税人，可以实行简易申报方式的是（　　）。

A.当期未发生纳税义务的纳税人

B.当期开始享受免税待遇的纳税人

C.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人

D.不能按期缴税且有特殊困难的纳税人

【答案】C

四、纳税评估

（一）纳税评估的概念

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。

纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责（征收局负责），重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。

【提示】开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。

（二）纳税评估的工作内容

1.设立评估指标及其预警值

2.筛选评估对象

3.进行分析和判断

4.发现问题并解决

5.维护更新数据库

（三）纳税评估的指标

纳税评估指标分为通用分析指标和特定分析指标两大类。

通用分析指标包括收入类、成本类、费用类、利润类和资产类评估分析指标等。

特定分析指标是根据各个具体税种及其相关因素所运用的各种指标

（四）纳税评估的对象

1.纳税评估对象：

税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。

2.重点分析对象：

重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人。

3.重点评估分析对象：

综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人。

（五）纳税评估的方法

纳税评估工作按照属地管理原则和管户责任开展，对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行，避免多头重复评估。

（六）纳税评估结果的处理

1.提请纳税人自行改正。

2.约谈纳税人：

约谈的对象主要是企业财务会计人员；纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行约谈。

3.实地调查核实情况。

4.移交税务稽查部门处理。

5.作出评估分析报告：

纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发给纳税人，不作为行政复议和诉讼的依据。

（七）纳税评估工作的管理

基层税务机关要对重点税源户保证每年至少重点评估分析一次。

同时，建立纳税评估档案，注重保护纳税人的商业秘密和个人隐私。

【例题·多选题】关于纳税评估结果的处理，下列说法正确的有（　　）。

（2015年）

A.税务约谈的对象限于企业财务会计人员，不得约谈企业其他相关人员

B.对纳税评估中发现的计算和填写错误，可提请纳税人自行改正

C.纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明的问题，应由主管税务机关约谈纳税人

D.对约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况的，应移交税务稽查部门处理

E.税务约谈必须由纳税人参加，不得委托代理人参加

【答案】BC

【解析】选项A：

税务约谈的对象主要是企业财务会计人员，因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排；选项D：

应经所在地税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实；选项E：

纳税人可以委托税务代理人进行税务约谈。

五、税款征收（税收征管工作的中心环节）

（一）税款征收方式

1.查账征收：

财务制度及账簿健全。

2.查定征收：

对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款的征收方式。

3.查验征收：

税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的一种征收方式。

4.定期定额征收：

是对小型个体工商户采取的一种征收方式。

5.代扣代缴：

付款时依法扣缴税款。

6.代收代缴：

收款时依法收取税款。

【举例】个人所得税：

代扣代缴；车船税：

代收代缴。

7.委托代征：

需核发代征证书。

【提示1】在代征税款工作中获知纳税人商业秘密和个人隐私的，应当依法为纳税人保密。

【提示2】自2013年2月1日起，税务机关委托交通运输部门、海事管理机构代为征收船舶车船税税款。

在海事管理机构登记的应税船舶，由船籍港所在地的海事管理机构代征。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

（二）税款征收措施

1.纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（1）依法可以不设置账簿的；

（2）依法应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

2.关联企业纳税调整

按照独立交易原则进行调整。

3.责令缴纳

对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。

对有些未取得营业执照从事经营的单位或个人，除由工商行政管理机关依法处理外，由主管税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。

4.责令提供纳税担保

税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。

5.税收保全措施（预防）

6.强制执行措施（补救）

项目

税收保全措施

强制执行措施

前提

无力提供纳税担保或拒绝提供担保

责令限期缴纳，逾期仍未缴纳

审批

县以上税务局（分局）局长

措施

冻结存款，扣押查封

从存款中扣缴税款

扣押、查封、依法拍卖或变卖

【提示1】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者1处以外的住房）及单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

【提示2】采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

【例题1·单选题】关于一般程序的税收保全措施的说法，错误的是（　　）。

（2015年）

A.采取税收保全措施必须经县以上税务局（分局）局长批准

B.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施之内

C.有人居住的住房不适用税收保全措施

D.纳税人在规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施

【答案】C

【解析】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施之内，对于豪华住宅或者一处以外的住房不属于所称的个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

【例题2·单选题】当需要采取税收保全措施时，下列资产中，不能纳入税收保全范围的是（　　）。

（2011年）

A.被执行人拥有的唯一一辆机动车

B.被执行人自有的金银首饰

C.被执行人新购入的价值4000元家具

D.被执行人名下的别墅

【答案】C

【例题3·多选题】下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法，正确的有（　　）。

A.如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强制执行措施

B.税务机构采取强制执行措施时，主要针对纳税人未缴税款，不包括其未缴纳滞纳金

C.个人唯一住房不在强制执行范围内

D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

E.纳税强制执行措施只能由公安机关做出

【答案】