中级会计实务98讲第40讲金融资产的后续计量3.docx

中级会计实务98讲第40讲金融资产的后续计量3.docx

《中级会计实务98讲第40讲金融资产的后续计量3.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务98讲第40讲金融资产的后续计量3.docx（8页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级会计实务98讲第40讲金融资产的后续计量3

第二节　金融工具的计量

三、金融资产的后续计量

（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理

另一种情况：

假定甲公司购买的乙公司债券不是分期付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

此时，甲公司所购买乙公司债券的实际利率r计算如下：

（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）－5＝1000（万元）

由此计算得出r≈9.05%。

【答案】

（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券：

借：

债权投资——成本　　　　　　　　　　　12500000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　2500000

（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入（第1年年末）

借：

债权投资——应计利息　　　　　　　　　　590000

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　315000

　贷：

利息收入　　　　　　　　　　　　　　905000

　　　　　　　　　　　　　　　　　（10000000×9.05%）

（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入（第2年年末）

借：

债权投资——应计利息　　　　　　　　　　590000

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　396902.50

　贷：

利息收入　　　　　　　　　　　　　　986902.50

　　　　　　　　　　　　　　　　　（10905000×9.05%）

（4）2×15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入（第3年年末）

借：

债权投资——应计利息　　　　　　　　　　590000

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　486217.20

　贷：

利息收入　　　　　　　　　　　　　　1076217.20

　　　　　　　　　　　　　　　（11891902.50×9.05%）

（5）2×16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入（第4年年末）

借：

债权投资——应计利息　　　　　　　　　　590000

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　583614.83

　贷：

利息收入　　　　　　　　　　　　　1173614.83

　　　　　　　　　　　　　　　（12968119.70×9.05%）

（6）2×17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息（最后一年）

借：

债权投资——应计利息　　　　　　　　　　590000

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　718265.47（先算）

　贷：

利息收入　　　　　　　　　　　　　　1308265.47（后算）

利息调整的余额

＝2500000－315000－396902.50－486217.20－583614.83

＝718265.47（元）

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　15450000

　贷：

债权投资——成本　　　　　　　　　　12500000

　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　2950000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（590000×5）

【补充例题·单选题】

20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

（此题未给出实际利率）

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

①借：

债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1200（面值）

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　1062（1050＋12）

　　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　138（倒挤）

②确认实际利息收入：

借：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　　　　　　　　　　　　（1200×5%×剩余年限2年）

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　138

　贷：

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　258（倒挤）

（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（　　）。

A.1050万元

B.1062万元

C.1200万元

D.1212万元

【答案】B

（2）甲公司持有乙公司债券至到期（剩余2年的合计）累计应确认的利息收入是（　　）。

A.120万元

B.258万元

C.270万元

D.318万元

【答案】B

【补充例题·单选题】

20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。

甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认利息收入，20×1年12月31日（第1年年末）确认利息收入35万元。

20×1年12月31日，甲公司该债券的账面余额为（　　）。

A.1035万元

B.1037万元

C.1065万元

D.1067万元

【答案】B（详见后附补充分录）

【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本

＝1050＋2－1000×5%＋35＝1037（万元）

【补充分录】

20×1年1月1日

借：

债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　1000（面值）

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　52

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　1052（1050＋2）

其中：

账面余额＝1000＋52＝1052（万元）

20×1年12月31日

借：

应收利息（面值×票面利率）　　　　50（1000×5%）

　贷：

利息收入（账面余额×实际利率）　　　　　　　　35（已知）

　　　债权投资——利息调整（与购入时相反）　　　　　15

其中：

账面余额＝1052－15＝1037（万元）

（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

1.基本原则

对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

【损（债）】、【损（股）】

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。

①采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益（利息收入）。

该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。

【综（债）】

该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益（投资收益）。

②指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益（投资收益）外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

【综（股）】

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

科目：

交易性金融资产（债权投资、股权投资）（“衍生金融工具”属此类）

1.初始计量

总原则：

①按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；

②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。

借：

交易性金融资产——成本

　　应收股利/应收利息

　　投资收益（交易费用）

　贷：

银行存款

2.后续计量

总原则：

资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益

（1）反映公允价值的变动

升值：

借：

交易性金融资产——公允价值变动

　贷：

公允价值变动损益

贬值：

借：

公允价值变动损益

　贷：

交易性金融资产——公允价值变动

【特别提示】

此类金融资产不计提减值

（2）持有期间

借：

应收股利/应收利息（双面）

　贷：

投资收益

借：

银行存款

　贷：

应收股利/应收利息

3.处置时

总原则：

出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益

借：

银行存款（价款扣除手续费）

　贷：

交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　——公允价值变动（可借可贷）

　　　投资收益（可借可贷）

【例9-8】（后半部分：

股权性投资）

（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。

（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素。

【答案】

甲公司的账务处理如下（金额单位：

元）

（1）2×16年5月6日，购入股票：

借：

交易性金融资产——成本　　　　　　　　10000000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10160000

股票单位成本

＝10000000÷2000000＝5（元/股）

（2）2×16年5月10日，收到现金股利：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　150000

　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　150000

（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：

借：

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　400000

　　　　　　　　　　　　【（5.20－5.00）×2000000】

　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　400000

（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：

借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　800000

　　　　　　　　　　　　【（4.80－5.20）×2000000】

　贷：

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　800000

（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：

借：

应收股利　　　　　　　200000（40000000×0.5%）

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（6）2×17年5月13日，收到现金股利：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（7）2×17年5月20日，出售股票：

借：

银行存款　　　　　　9800000（4.90×2000000）

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　400000

　贷：

交易性金融资产——成本　　　　　　　　10000000

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　200000