企业所得税知识点.docx

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企业所得税知识点

企业所得税

第一节概述

第二节纳税义务人、征税对象与税率

1.纳税义务人

2.征税对象

所得类型

所得來源地的确定

销售货物所得

按照交易活动发生地确定

提供劳务所得

按照劳务发生地确定

不动产转让所得

按照不动产所在地确定

动产转让所得

按照转让动产的企业或者机构.场所所在地确定

权益性投资资产转让所得

按照被投资企业所在地确定

股息、红利等权益性投资所得

按照分配所得的企业所在地确定

利息所得、租金所得.特许权使用费所得

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定.或者按照负担.支付所得的个人的住所地确定

其他所得

由国务院财政.税务主管部门确定

3.税率

第三节应纳税所得额的计算

1.收入总额

（一）一般收入的确认

企业混合性投资业务企业所得税处理

A・企业混合性投资业务•是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。

同时符合下列条件的混合性投资业务.按下列方法进行企业所得税处理：

明股实债的混合性投资

1被投资企业接受投资后.需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（保底利息、固定利润.固定股息）：

2有明确的投资期限或特定的投资条件•并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还木金：

3投资企业对被投资企业浄资产不拥有所有权：

4投资企业不具有选举权和被选举权：

5投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

B.符合木公告第一条对规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：

1投资企业应于被投资企业应付利息的日期.确认收入的实现并计入十期应纳税所得额：

被投资企业应干应付利息的日期.确认利息支出•并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若下问题的公告》（国家税务总局公告2011年第3"号）第一条的规定，即“非金融企业向非金融企业借款利息支出”的规定进行税前扣除。

2对于被投资企业赎回的投资.投资双方应干陵回时将赎价与投资成木之间的差额确认为债务重组损益，分别计入十期应纳税所得额。

（二）特殊收入的确认

企业受托加工制造大型机械设备、船舶.飞机.以及从事建筑、安装.装配匸程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个丿］的.按照纳稅年度内完工进度或者完成的I：

作虽确认收入的实现

（三）处置资产收入的确认

视同销售的，屈于外购的资产，不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处宜的，可按购入时的价恪确定销售收入。

企业自制的资产按同类资产同期对外销售价格确定销售收入

（四）相关收入实现的确认

1•完工进度法条件：

收入、完工进度.已发生和将发生的成本可核算：

方法：

已完工作的测虽：

已提供劳务占劳务总址的比例：

发生成木占总成木的比例

2•宣传媒介的收费：

在广告出现于公众血前确认收入：

广告制作费根据完工进度确认收入。

3•会员费：

只允许取得会籍.所有其他服务或商品都要另行收费的.在取得会员费时确认收入。

加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品.或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的.该会员费在整个受益期内分期确认收入

二、不征税收入和免税收入

1•在中国境内设立机构.场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益屈免税收入。

3.扣除原则和范围

1・职工福利费：

1为职匸卫生保健、生活等发放或支付的备项现金补贴和非货币性福利，包括因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职1：

供养直系亲属医疗补贴、职11疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职匸食堂统一供应午餐支出.符合国家财务规定的供昵费补贴、防轉降温费等。

2企业尚未分立的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用

3职匸困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用干帮助、救济困难职匸的基金支出

4离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用

5其他福利费.包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费等等

职工福利费应单独设宜账册，没有设宜的•税务机关责令限期改正，未改正的.进行合理的核定。

企业因雇佣季节工.临时工.实习生.返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用.应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按税法规定扣除C职匸浴室等职丄福利部门招們员1：

应属于职工福利费支出范畴

2.社会保险费

补充养老保险、补充医疗保险分别不超过5$可以扣除

3-利息费用

（1）企业税负低于或等于境内关联方的，允许扣除

（2）投资者投资未到位：

以一个年度内每一账面实收资木与借款余额保持不变的期间作为一个汁算期

不得扣除的借款利息二该期间借款利息额*该期间未缴足注册资木额/该期间借款额

（3）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除

4•广告费和业务宜传费

（1）化妆品制造与销售.医药制造、饮料制造不超过十年销售收入的30%准予扌II除

（2）烟草企业的烟草广宣费支出一律不得扌II除

（3）筹建期，业务招待费按60%汁入筹办费：

广宣费按实际发生额汁入筹办费。

5・公益性捐赠

前三年接收捐贈的总收入中用干公益事业的支出比例低于70%的：

受到行政处罚的取消资格，且3年内不得重新申请公益性捐赠扣除资恪。

6.手续费及佣金支出

（1）保险企业：

财产保险企业15弔：

人身保险企业10紅

（2）电信企业：

收入总额的5%

（3）其他企业：

收入金额的确

⑷从爭代理服务.主营业务收入为于•续费、佣金的企业.其为取得该类收入而发生的营业成本（包括于•续费及佣金支出），准予据实扣除

7.保险公司缴纳的保险保障基金

（1）非投资型财产保险业务和意外伤吿保险业务，不得超过保费收入的0・8%：

投资型的.有保证收益.不超过业务收入的0・08%,无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%o

人寿保险业务，有保证收益的，不超过业务收入的0.15%：

无保证收益的，不超过业务收入的0.05%：

短期健康保险业务.不超过保费收入的0・怖：

长期健康保险业务.不超过保费收入的0.15%：

（2）财产保险公司的保险保障基金余额达到公司资产6钏勺：

人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产氓的.缴纳的保险保障基金不得在税前扌【I除。

（3）按规定提取的未到期责任准备金.寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金准予在税前扣除。

&借款费用

企业为购置.建造固定资产.无形资产不经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购迓、建造期间发生的合埋的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出讣入有关资产的成木。

4.不得扣除的项目

五、亏损弥补

境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的血利，但境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损

第四节资产的所得税处理

一、固定资产的税务处理

1•通过捐赠、投资、非货币性资产交换.债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

2.«机、火乍.轮船、机器、机械和其他生产设备.为10年

3•与生产经营活动有关的器具、11具.家具等，为5年

4•飞机、火牟、轮船以外的运输工具,为4年

二、生物资产的税务处理

消耗性：

大旧作物、蔬菜、用材林以及存栏待俗的牲畜

生产性：

经济林、薪炭林、产畜、役畜等

公益性：

防风固沙林.水土保持林和水源涵养林

三、无形资产的税务处理

四、长期待摊费用的税务处理

五、存货的税务处理

成本计算方法：

先进先出法、加权平均法、个别计价法

六、投资资产的税务处理

七、税法规定与会计规定差异的处理

第五节资产损失税前扣除的所得税处理

1.资产及资产损失的概念

2.资产损失扣除政策

股权投资损失确认条件，

1•被投资方依法宜告破产.关闭、解散或者被依法注俏、吊悄营业执照的

2.被投资方财务状况严虫恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无朿新恢复经营改组计划的

3•被投资方财务状况严重恶化，累汁发生巨额9损，（2完成淸算或淸算期超过3年以上的

4•对彼投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，11被投资单位因连续3年亏损导致资不抵债的：

3.资产损失税前扣除管理

（1）申报管理

1•清单申报情况：

（1）按公允价賂销吿.转让.变卖II：

货币资产的损失

（2）各项存货正常损耗

（3）固定资产正常报废淸理顶失

（4）生产性生物资产正常死亡损失

（5）通过各种交易场所、市场等买卖债券.股票、期货.基金以及金融衍生品等发生的损失

2•汇总纳税企业发生的资产损失：

总分机构各报各的；分支机构向上汇总：

总机构汇总分支机构上报损失以清单中报的形式中报：

总机构将跨地区分支机构所屈资产打包转让发生的资产损失.山总机构进行匸项申报。

（2）资产损失确认证据

1•存款损失；金脱机构应淸算未淸算超过3年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应冇法院或破产淸算管理人出具的未完成淸算证明

2•坏账损失：

企业逾期1年以k.单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分Z—的应收款项，会计上己经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况并出具专项报告。

3•投资损失：

债权投资损失债务人或担保人依法被宜告破产.关闭、失踪死亡等的，应出具资产洁偿证明或者遗产活偿证明，无法出具的n上述申项超过3年以上的，或债权投蚩（包括信用卡透支和助学贷款）余额任300万元以卜的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件及追索记录等。

企业按照独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债券损失，准了•扣除.0L企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及相关证明材料。

第六节企业重组的所得税处理

1.企业重组的概念

2.企业重组的一般性税务处理方法

3.企业重组的特殊性税务处理方法

1•特殊重组的条件：

非常5+1：

—个目的、两个比例.两个12个月

2•债务重组：

债务重组确认的应纳税所得额占该企业、*1年应纳税所得额50%以上.可在5个纳税年度的期间内.均匀计入各年度的应纳税所得额。

3•股权收购和资产收购：

购买的股权和资产不低于总股权和资产的75%•股权支付不低于85%

4•涉及境内外的股权和资产收购交易补充持殊性税务处理规定

（1）境外一境外模式：

非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没适成倾提税负变化，且转让方非居民企业承诺3年内部转让其拥有受让方非居民企业的股权：

（2）境外一境内模式：

非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权。

（3）境内一境外模式：

居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资。

可以在10个纳税年度内均匀讣入各年度应纳税所得额。

第七节房地产开发经营业务的所得税处理

1.房地产开发经营业务的概念

完工的三个条件，采用竣工备案、使用.产权孰早的原则

2.收入的税务处理

1•收入的实现规则

（1）一次性全额收款方式，应于实际收吃价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入实现。

（2）分期收款方式.应按销儕合同或协议约定的价款和付隸II确认收入的实现。

付款方提前付款的.在实际付款日确认收入的实现。

（3）银行按揭方式.应按销售合同或协议约定价款确定收入额.其首付款应于实际收到II确认收入的实现.余款在银行按拱贷款办理转账ZII确认收入的实现。

（4）采取委托方式销售开发产品

①采取支付于•续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同