高级会计师案例分析练习题及答案.docx
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高级会计师案例分析练习题及答案
高级会计师案例分析练习题及答案
（1）
甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门管理、政府采购等有关规定。
2017年2月，甲单位内部审计部门对该单位2016年度财政项目预算管理情况进行了审计，重点关注了以下事项：
（1）甲单位的办公楼改建项目原计划于4月到5月进行，经批复的项目支出预算为200万元，全部由财政以授权支付方式拨付，甲单位已收到200万元授权支付额度。
由于该项目的设计存在问题，无法如期实施，该单位直接将该项目的资金用于正在的进行的业务楼配套设备购置的项目。
（2）2016年9月，该单位“智能管理信息系统改造”项目，在预算执行过程中，因发现原设计方案及技术参考上有不合理之处，以致该改造项目停工，经过充分的科学论证对原设计方案、技术参数及该项目预算做出一系列修改与调整，并对该项事宜向上报主管部门及财政部门，说明预算调整的事项及原由，并按照绩效管理的要求，重新上报了绩效目标，并进行了论证。
（3）2016年10月，甲单位考虑到物价上涨的原因，直接用2016年度的基本支出结转资金中的公用经费结转资金提高人员经费开支的标准。
（4）2017年11月，甲单位在购置某软件产品时，优先购买了A单位的自主创新产品，因为购置该产品超出了采购预算，因此向同级财政部门提出预算的申请。
（5）2017年，甲单位经内部会议决定，直接将一处闲置房产出租给C单位。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、财政支出绩效评价等有关规定，逐项指出事项
（1）至事项（5）是否存在不当之处;对存在不当之处，分别说明理由。
【正确答案】
1.事项
（1）存在不当之处。
理由：
根据规定，项目资金应按规定使用，原则上不得调整用途;在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部门审批。
2.事项
（2）无不当之处。
3.事项（3）存在不当之处。
理由：
基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。
4.事项（4）无不当之处。
5.事项（5）存在不当之处。
理由：
行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。
（2）
甲公司主要从事化工产品的生产和销售，于2010年首次公开发行A股股票并上市。
母公司是P公司，2016年甲公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：
1.2016年1月1日，P公司支付现金6000万元自外部集团购入乙公司100%有表决权的股份，相关的产权交接手续于当日办理完毕，取得对乙公司的控制权。
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，账面价值为5000万元。
2016年12月31日，甲公司以1000万股（面值为1元，公允价值为8元）自身普通股为对价自P公司购入乙公司100%有表决权的股份。
当日，相关的产权交接手续办理完毕，甲公司取得对乙公司的控制权。
当日，乙公司按购买日（2016年1月1日）持续计算的可辨认净资产的公允价值为6500万元，账面价值为6000万元。
为取得此项投资甲公司发生审计、评估、法律费用等150万元，为发行权益性证券支付给承销商佣金、手续费等100万元。
此项合并交易前，甲公司与乙公司之间未发生过其他交易事项。
2016年12月31日（合并日），甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
（1）增加资本公积（股本溢价）7000万元[（8-1）×1000];
（2）增加管理费用250万元（150+100）;
（3）确认长期股权投资6000万元（6000×100%）。
2.2016年12月31日，甲公司以现金1000万元购买了某非关联公司的全资子公司——丙公司的全部股权。
2016年12月31日（购买日），丙公司净资产账面价值为800万元，丙公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产和负债外，丙公司还拥有：
（1）一项经评估确认公允价值为150万元的专有技术;
（2）一项可能需代丙公司承担的经评估确认公允价值为100万元的或有负债。
甲公司认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，同时，认为代丙公司承担的或有负债不符合负债的确认条件，也不应予以确认，故在2016年度合并财务报表中确认了对丙公司的合并商誉200万元。
3.2015年1月1日，甲公司以4000万元现金购买丁公司40%股权，对丁公司具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资以权益法核算。
当日，丁公司可辨认净资产的公允价值为10000万元（与账面价值相等）。
2015年，丁公司实现净利润1000万元，除此之外，丁公司无其他所有者权益变动。
2016年1月1日，甲公司又斥资2500万元从非关联第三方购入丁公司20%股权，此项股权交易后，甲公司取得了对丁公司的控制权，当日，丁公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（与账面价值相等）。
原40%股权投资在购买日的公允价值为5000万元，甲公司在购买日的个别财务报表中确认的对丁公司的长期股权投资的成本为7500万元（2500+5000）。
4.甲公司于2016年7月31日通过定向增发自身普通股，以2股换1股的比例对戊公司（非关联公司）进行合并，取得戊公司100%股权。
甲公司共发行了3600万股（面值为1元，公允价值为10元）普通股以取得戊公司全部1800万股（面值为1元，公允价值为20元）普通股。
甲公司合并前的股本为3000万股。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料1，假定不考虑其他条件，逐项判断
（1）至（3）项的会计处理是否正确;如不正确，分别给出正确的会计处理。
2.根据资料2，假定不考虑其他条件，判断甲公司在合并财务报表中确认的对丙公司的商誉是否正确;如不正确，简要说明理由。
3.根据资料3，假定不考虑其他条件，判断甲公司在个别财务报表中确认的对丁公司的长期股权投资的金额是否正确;如不正确，简要说明理由。
4.根据资料4，假定不考虑其他条件，分别确定：
（1）该项合并中的购买方与被购买方;
（2）该项合并中购买方的合并成本。
【正确答案】
1.
（1）第
（1）项会计处理不正确。
正确的会计处理：
合并日，甲公司应在个别财务报表中增加的资本公积（股本溢价）的金额=[6500×100%+（6000-5500×100%）]-1000×1-100=5900（万元）。
（2）第
（2）项会计处理不正确。
正确的会计处理：
合并日，甲公司应在个别财务报表中增加的管理费用的金额为150万元。
（3）第（3）项会计处理不正确。
正确的会计处理：
合并日，甲公司应在个别财务报表中确认的长期股权投资的金额为=6500×100%+（6000-5500×100%）=7000（万元）。
2.甲公司在合并财务报表中确认的对丙公司的商誉不正确。
理由：
专有技术虽然并非源于合同性权利或其他法定权利，但是它是能够从被购买方中分离或划分出来，并能单独用于出售、转移、授权许可、租赁或交换的资产，是需要区别于商誉单独确认的无形资产;同时，对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。
甲公司在合并财务报表中确认的对丙公司的商誉应为150万元[1000-（800+150-100）]。
3.甲公司在个别财务报表中确认的对丁公司的长期股权投资的金额不正确。
理由：
多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原投资采用权益法核算的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值4400万元（4000+1000×40%）与购买日新增投资成本2500万元之和6900万元，作为该项投资的初始投资成本。
4.
（1）对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由戊公司原股东控制，戊公司应为购买方，甲公司为被购买方。
（2）甲公司在该项合并中向戊公司原股东增发了3600万股普通股，合并后戊公司原股东持有甲公司的股权比例为54.55%[3600/（3600+3000）]，如果假定戊公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则戊公司应当发行的普通股股数为1500万股（1800/54.55%-1800），其公允价值为30000万元（1500×20），企业合并成本为30000万元。
（3）
甲科研所为一家省级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。
2016年11月该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2017年度的预算草案。
预算草案中的部分事项如下：
（1）甲单位本级人员工资及“五险一金”预算800万元（其中：
工资500万元;基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元;住房公积金预算100万元）。
预算草案中按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业支出”类;按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。
（2）甲单位本级员工宿舍的物业管理费预算1万元。
预算草案中，按政府支出功能分类列入“城乡社区支出”类;按支出经济分类科目，列入“对个人和家庭的补助”类。
（3）甲单位报发改委安排的新建实验室项目预算30万元。
预算草案中，按政府支出功能分类列入“教育支出”类;按支出经济分类科目，列入“其他资本支出”类。
（4）所属研究生院报教育部安排的信息网络更新预算100万元。
预算草案中，按政府支出功能分类列入“科学技术支出”类;按支出经济分类科目，列入“其他资本支出”类。
（5）甲单位认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出的构成比例进行了调整，增加了人员经费预算，减少了日常公用经费预算。
（6）甲单位A实验项目（全额由财政以授权支付方式拨付，已收到全部的授权支付额度200万元）在10月份已经完成，由于单位节约开支，所以尚有授权支付额度结余30万元。
甲单位B实验项目由于研究中出现了不可预测的困难，可能无法如期完成，但原预算已经不足，甲单位领导在预算草案中确定B项目直接使用A项目的授权支付额度结余。
要求：
1.请根据《2017年政府收支分类科目》，逐项判断上述事项
（1）至（4）中支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确，分别指出正确的分类科目。
2.请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项（5）、（6）是否正确;如不正确，分别说明理由。
【正确答案】
1.
（1）事项
（1）中，有关的支出功能分类不正确;有关的工资及“三险”的支出经济分类正确;有关住房公积金预算的支出经济分类建议不正确。
正确分类：
按支出功能分类科目，工资及“两险——基本养老、失业保险费”预算应列入“科学技术”类、基本医疗保险缴费应列入“医疗卫生与计划生育支出”类;住房公积金预算应列入“住房保障支出”类。
按支出经济分类，住房公积金预算应列入“对个人和家庭的补助”类。
（2）事项
（2）中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。
正确分类：
按支出功能分类，应列入“科学技术支出”类;
按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。
（3）事项（3）中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。
正确分类：
按支出功能分类，应列入“科学技术支出”类;
按支出经济分类，应列入“基本建设支出”类。
（4）事项（4）中，支出功能分类不正确;支出经济分类正确。
正确分类：
按支出功能分类，应列入“教育支出”类。
2.事项（5）不正确。
理由：
预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。
事项（6）不正确。
理由：
年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。
（4）
甲单位是一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》，未实行内部成本核算。
2017年7月2日拟集中在本月完成几项业务，甲单位组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就资产购置、资产使用、资产转让、资产出租的问题进行沟通。
形成有关决议如下：
（1）拟用财政性资金购买一批特殊实验设备（不属于集中采购目录范围，但金额达到政府采购限额标准），该设备具有特殊性，规格、标准不统一，只能从有限范围的供应商处采购。
经调查该种设备本地供应商有两家，国内另外2家供应商在其他省份。
会议决定向四家潜在供应商发出询价通知书，通过询价方式确定最终的供应商
（2）拟用财政性资金购买一台公务车（属于集中采购目录范围），为提高政府形象，该单位认为按照经批准的预算标准，同等价位的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。
（3）拟用财政性资金购买机房专用电源（属于集中采购目录范围），由于单位负责人张某与新华采购代理机构比较熟悉，所以未进行讨论，由张某直接指定新华采购代理机构为该电源的采购代理机构。
（4）甲单位拟以正在使用的固定资产为下属单位提供贷款担保，会议进行了可行性论证，决定经主管部门审核同意，并报同级财政部门审批后实施。
（5）因下属单位资金不足，会议决定把处置国有资产收入拨付给下属单位。
（6）甲单位拥有一台闲置设备，会议决定，将其调剂到外省某事业单位。
要求：
根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断甲单位上述会议决议是否正确;如不正确，分别说明理由。
【正确答案】
（1）该单位向四家潜在供应商发出询价通知书的决议不正确。
理由：
该设备具有特殊性，且规格、标准不统一，这样导致价格并不固定，所以不应当采用询价的方式确定供应商。
（2）单位委托集中采购机构购买进口车的决议不正确。
理由：
除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，政府采购应当采购本国货物。
（3）单位负责人张某直接指定新华采购代理机构的决议不正确。
理由：
采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定代理机构。
（4）甲单位提供担保的决议正确。
（5）处置国有资产收入拨付给下属单位的决议不正确。
理由：
事业单位处置国有资产形成的收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。
（6）甲单位对外调剂设备的决议不正确。
理由：
跨部门、跨地区的资产调剂应当报同级或共同上一级的财政部门批准。
（5）
A公司是一家生产番茄酱的公司。
该公司每年都要在12月份编制下一年度的财务预算。
为了加强全面预算管理工作，该公司正在逐步调整预算方式，以期实现业务与预算的高度融合。
（1）在2016年11月召开的2017年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：
总会计师甲指出，应规范全面预算编制方式，逐步改变“由各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权”的模式。
并且甲指出，预算编制应符合公司的发展战略，营业收入增长8%，利润总额增长5%。
财务部经理乙指出，2016年,公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化：
2017年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。
因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。
（2）A公司2016年预算分析情况如下：
2016年预计营业收入为700亿元，预计实际可完成营业收入为750亿元。
2016年预计利润总额为65亿元，预计实际可完成利润总额为78亿元。
要求：
（1）计算A公司2017年营业收入及利润总额的预算目标值。
（2）指出A公司之前全面预算编制的方式以及此方法存在的缺陷。
（3）指出A公司2017年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。
【正确答案】
（1）2017年营业收入的预算目标值=750×（1+8%）=810（亿元）
2017年利润总额的预算目标值=78×（1+5%）=81.9（亿元）。
（2）预算编制方式：
参与式预算。
在参与式预算（自下而上的预算）中，各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。
在这种预算编制中，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。
（3）公司2017年总部各部门预算应采用的预算编制方法是零基预算法。
理由：
2017年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。
（6）
甲公司是一家大型中央企业，在国内拥有多个子公司，业务范围遍及全国。
为强化企业预算管理，2015年起甲公司推行全面预算管理，制定了全面预算管理制度，有关规定如下：
（1）全面预算工作组织：
企业财务部负责企业预算的编制、审核、控制、调整、分析、考评等日常工作，并对预算执行结果承担责任。
（2）全面预算编制范围：
涵盖财务预算、业务预算，资本预算、筹资预算上述预算共同构成公司的全面预算。
（3）全面预算调整流程：
预算一经正式批复下达，一般不予调整。
如果在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算数据。
公司接到各子公司的预算调整报告后，应进行审核分析，根据分析结果编制预算调整方案，提交公司总经理办公会审议批准后下达子公司执行。
（4）全面预算的基本任务：
确定公司的经营方针和目标并组织实施;明确公司内部各个层次的管理责任和权限;对公司经营活动进行控制、监督和分析;保证公司预算的全面完成。
要求：
（1）判断甲公司的全面预算工作组织是否合理，并说明理由。
（2）判断甲公司的全面预算结构是否完善，并简要说明理由。
（3）判断甲公司全面预算调整流程是否存在缺陷，并简要说明理由。
（4）判断甲公司的全面预算管理的基本任务中“保证公司预算的全面完成”是否合理，并简要说明理由。
【正确答案】
（1）甲公司的预算工作组织不合理。
理由：
预算管理委员会办公室具体负责全面预算管理的组织领导和日常工作，对预算执行结果承担责任，而非企业的财务部。
（2）甲公司的预算结构比较完善。
理由：
企业的总预算由业务预算、专项预算和财务预算组成。
业务预算主要包括销售预算、生产预算、供应预算、费用预算和其他业务预算等。
专项预算包括投资预算（即资本支出预算）和融资预算。
财务预算主要包括利润表预算资产负债表预算和现金流量表预算等。
该公司的全面预算涵盖了业务预算、专项预算和财务预算。
（3）全面预算调整审批流程存在缺陷。
理由：
公司全面预算调整流程是由预算执行单位向预算管理委员会提出预算申请，而该公司是由预算执行单位直接向总经理办公室审议批准，预算管理委员会没有发挥应有的作用。
（4）甲公司的全面预算管理的基本任务中“保证公司预算的全面完成”不合理。
理由：
预算管理制度不能够“保证公司预算的全面完成”，只能通过预算管理最大限度地实现预算目标。
（7）
F公司是一家生产经营多种日用商品的大型企业，按照产品事业部的形式构建了甲、乙、丙三个分部。
F公司开展全面预算管理工作的部分情况如下：
（1）公司设立了一个由总经理与各事业部负责人组成的预算管理委员会，负责公司预算管理的所有工作。
（2）甲事业部根据预算制定了详细的资金支出控制制度。
但在预算执行过程中，外部环境出现了重大变化，不久即发现大量例外事项，部门负责人不得不将主要精力放在审批日常事务方面。
（3）乙事业部根据预算制定了详细的资金收支控制制度，但负责人认为像甲事业部那样严格执行全面预算控制可能得不偿失，因此没有督促其所在事业部实施。
（4）丙事业部负责人在编制本部门预算时认为，弹性预算运用灵活，因此，在前一年度固定预算的基础上规定一个0.8~2.0的系数，以实际执行数是否落在上下限之间来判断预算执行是否正常。
要求：
根据资料
（1）~（4），指出F公司及其事业部在预算管理中存在的问题并简要说明理由。
【正确答案】
（1）事项
（1）存在的问题：
预算管理组织体系不健全。
理由：
全面预算管理组织体系由三部分组成：
预算管理决策机构、工作机构和执行机构。
F公司除了设立预算管理委员会之外，还应当设立预算管理委员会办公室，具体负责全面预算的组织领导和日常工作。
（2）事项
（2）中存在的问题：
过于强调预算的刚性。
理由：
当企业运营的外部环境发生重大变化时，管理者应及时、主动地调整预算。
（3）事项（3）中存在的问题：
预算管理流于形式，重编制，轻执行。
理由：
全面预算管理是一个持续改进的过程，全面预算管理的流程可分为预算编制、预算执行和预算考评三个阶段。
全面预算执行、分析与控制是实现预算目标的关键步骤，也是全面预算管理工作的中心环节。
（4）事项（4）中存在的问题：
对弹性预算的认识错误。
理由：
弹性预算是和固定预算相对应的一种方法，即基于弹性的业务量编制预算的一种方法。
简单地用固定预算指标乘上弹性系数作为预算的上下限范围，这种做法并不是弹性预算。
并且事业部弹性系数的确定太随意，缺乏科学依据。
（8）
甲公司是一家粮食加工公司，加工经营具有地方特色的绿色大米、杂粮等粮食产品，主要市场位于东北、华北和西北地区。
近年来，随着销售量的扩大，消费者对甲公司品牌给予认可，甲公司董事会决定通过并购的方式来扩大在其他地区的市场份额。
经过一段时间的考察，2014末初甲公司计划通过股权收购的方式，收购位于中部地区某省的一家产品品质较高、但品牌知名度较低的乙公司的全部股权。
目前，乙公司主要市场是华中、华东和华南地区，有关乙公司2014年财务报表主要数据如下：
乙公司2014年度财务报表主要数据
单位：
万元
2014年12月31日，甲公司与乙公司达成并购协议，甲公司最终以24000万元收购乙公司，并购签订如下或有对价条款。
乙公司2015年度实现的税后净利润应不低于1000万元，如乙公司未能实现上述业绩承诺，转让方应将差额现金补偿给甲公司。
为获得上述24000万元的收购资金，甲公司提出了以下两种筹资方案：
方案一：
发行5年期的长期债券，债券的票面利率为10%;
方案二：
发行普通股，以2014年12月31日的收盘价为基础，以每股24元增发普通股1000万股;
截止2014年年末，甲公司发行在外的普通股股数为5000万股，本次筹资前每年的利息支出为2000万元。
甲公司预计2015年可实现息税前利润2亿元，公司的所得税税率为25%。
要求：
（1）根据资料，分析甲公司并购乙公司采用的是何种公司战略，并说明理由。
并简述采用该战略的适宜情形。
（2）根据资料，假设乙公司维持目前的资本结构，不增加权益融资，请计算乙公司可持续的增长率，并进一步分析其实现业绩的可能性。
（3）根据资料，请计算甲公司两种筹资方案的每股收益无差异点，并判断甲公司应该采用哪种方案筹资最佳。
【答案】
1.
（1）甲公司并购乙公司采用的是横向一体化战略。
理由：
甲公司以乙公司都是经营粮食加工企业，处在同一行业。
（2）比较适宜横向一体化战略的情形：
①企业所在产业竞争较为激烈;②企业所在
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