国库集中支付改革后行政事业单位会计处理.docx

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国库集中支付改革后行政事业单位会计处理

国库集中支付改革后行政、事业单位会计处理

一、会计科目的增设

1、实行财政国库管理制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103，建设单位编号234）会计总账科目。

“零余额账户用款额度”科目用于核算单位在财政下达授权支付额内办理的授权支付业务。

本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。

增设“零余额账户用款额度”科目以后，预算单位实行国库集中支付改革前的“银行存款”资金，在“银行存款”科目下设置“特设帐户”、原资产类“银行存款”科目核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款等。

并按原渠道进行核算。

2、行政、事业单位在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“财政直接支付用款额度”（预算内/外）（行政单位编号为109/110），事业单位编号为107/112），该科目用于核算财政部门批复下达单位的财政直接支付用款计划。

本科目借方，记录财政部门批复下达的财政直接支付用款计划，本科目贷方，记录财政直接支付的冲销数。

本科目借方余额为尚未使用的财政直接支付用款计划，本科目余额结转下年经财政部门核批后继续使用。

行政、事业单位在“财政直接支付用款额度（预算内/外）”、“单位零余额账户用款额度（预算内/外）”下设置“上年结转用款额度”和“本年用款额度”明细科目进行核算。

3、设立“财政应返还额度”科目

在资产类增设“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125，建设单位编号235）会计总账科目。

财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付实际预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。

二、行政事业单位日常会计核算

1、对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库集中支付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：

（1）预算内：

行政单位：

借：

经费支出、库存材料等

贷：

拨入经费——财政直接支付

事业单位：

借：

事业支出、材料等

贷：

财政补助收入——财政直接支付

（2）预算外：

行政单位：

借：

经费支出

贷：

预算外资金收入——财政直接支付

事业单位：

借：

事业支出

贷：

事业收入（财政专户返还收入）——财政直接支付

（3）建设单位：

借：

器材采购、建筑安装工程投资等（预算内/外）

贷：

基建拨款——本年预算拨款——财政直接支付

基建拨款——本年自筹资金拨款——财政直接支付

如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：

借：

固定资产

贷：

固定基金

连云港市08年补充规定：

1．对财政直接支付，预算单位根据财政部门批复下达的财政直接支付用款计划进行账务处理，会计分录为：

行政单位：

借：

财政直接支付用款额度——本年用款额度（预算内/外）

贷：

拨入经费——财政直接支付

预算外资金收入——财政直接支付

事业单位：

借：

财政直接支付用款额度——本年用款额度（预算内/外）

贷：

财政补助收入——财政直接支付

事业收入——财政直接支付

2．对财政直接支付的支出，预算单位根据代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证进行账务处理，会计分录为：

行政单位：

借：

经费支出（库存材料等）

贷：

财政直接支付用款额度—上年结转用款额度（预算内/外）

—本年用款额度（预算内/外）

事业单位：

借：

事业支出（材料等）

贷：

财政直接支付用款额度—上年结转用款额度（预算内/外）

—本年用款额度（预算内/外）

如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产，应同时登记固定资产账，会计分录为：

借：

固定资产

贷：

固定基金

2、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知单》，与分月用款计划核对，区别预算内、外资金登记入账，会计分录为：

（1）预算内：

行政单位：

借：

零余额账户用款额度

贷：

拨入经费——财政授权支付

事业单位：

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政补助收入——财政授权支付

（2）预算外：

行政单位：

借：

零余额账户用款额度

贷：

预算外资金收入——财政授权支付

事业单位：

借：

零余额账户用款额度

贷：

事业收入（财政专户返还收入）——财政授权支付

（3）建设单位：

借：

零余额账户用款额度

贷：

基建拨款——本年预算拨款——财政授权支付

基建拨款——本年自筹资金拨款——财政授权支付

3、预算单位从单位零余额账户转账支付时，会计分录为：

行政单位：

借：

经费支出、库存材料等

贷：

零余额账户用款额度

事业单位：

借：

事业支出、材料等

贷：

零余额账户用款额度

建设单位：

借：

器材采购、建筑安装工程投资等（预算内/外）

贷：

零余额账户用款额度

4、预算单位从零余额账户提取现金（要存入公务卡）和支用时，会计分录为：

行政单位：

借：

银行存款---公务卡

贷：

零余额账户用款额度

借：

经费支出

贷：

银行存款---公务卡

事业单位：

借：

银行存款---公务卡

贷：

零余账户用款额度

借：

事业支出

贷：

银行存款---公务卡

建设单位：

借：

银行存款---公务卡

贷：

零余额账户用款额度

借：

器材采购、建筑安装工程投资等（预算内/外）

贷：

银行存款---公务卡

三、年终结余资金账务处理

（一）财政直接支付年终结余资金账务处理

各预算单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：

1、行政单位

借：

财政应返还额度——财政直接支付

贷：

拨入经费（预算外资金收入）——财政直接支付

2、事业单位

借：

财政应返还额度——财政直接支付

贷：

财政补助收入（财政专户返还收入）——财政直接支付

3、建设单位

借：

财政应返还额度——财政直接支付

贷：

基建拨款——本年基建基金拨款等—财政直接支付

下年度恢复财政直接支付额度时单位不做账务处理，单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度—财政直接支付”科目。

（二）财政授权支付年终结余资金账务处理

年底额度注销账务处理

1、各预算单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：

（1）行政单位

借：

财政应返还额度——财政授权支付

贷：

零余额账户用款额度

（2）事业单位

借：

财政应返还额度——财政授权支付

贷：

零余额账户用款额度

（3）建设单位

借：

财政应返还额度——财政授权支付

贷：

零余额账户用款额度

2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：

（1）行政单位

借：

财政应返还额度——财政授权支付

贷：

拨入经费（预算外资金收入）——财政授权支付

（2）事业单位

借：

财政应返还额度——财政授权支付

贷：

财政补助收入（财政专户返还收入）——财政授权支付

（3）建设单位

借：

财政应返还额度——财政授权支付

贷：

基建拨款——本年基建基金拨款等—财政授权支付

（三）恢复额度账务处理

翌年初，各预算单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：

1、行政单位

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度——财政授权支付

2、事业单位

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度——财政授权支付

3、建设单位

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度——财政授权支付

（四）如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关会计分录：

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度——财政授权支付

四、行政事业单位年终决算

年终决算由各预算单位负责编制，原则上要求逐级汇总、由一级预算单位上报财政局。

实行财政直接支付和财政授权支付后，一级预算单位和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，可不用再作将上级“拨出经费”与下级“拨入经费”相抵冲的处理。

（一）财政资金核算的方法

1.未实行国库集中收付制度的单位――全部支付均通过“银行存款”科目核算

2.实行国库集中收付制度的单位

――授权支付通过“零余额账户用款额度”科目核算

――直接支付通过“财政直接支付用款额度”科目核算

（二）国库集中收付核算

1.日常核算

（1）财政直接支付的核算

①收入核算的依据：

收到的财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”。

②账务处理――财政直接支付的工资、购买材料、服务的款项、购置固定资产的款项：

行政（事业）单位的账务处理是：

借：

经费支出、事业支出、材料

　　贷：

拨入经费、财政补助收入

购置固定资产的，同时，借：

固定资产

　　贷：

固定基金

（2）财政授权支付核算的依据

①财政授权支付方式下的收入确认：

收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”。

②账务处理――行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。

A.收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额：

借：

零余额账户用款额度

　　贷：

拨入经费、财政补助收入

B.行政事业单位购买物品、服务等支用额度时：

借：

经费支出、事业支出、材料

　　贷：

零余额账户用款额度

属于购入固定资产的，同时，

借：

固定资产

　　贷：

固定基金

C.行政事业单位从零余额账户提取现金时

借：

银行存款---公务卡

　　贷：

零余额账户用款额度

2.年终预算结余资金的核算

预算单位结余资金＝财政部门批复的部门预算+上年预算结余数额－减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）－应缴回财政部门数额

（1）财政直接支付：

年度终了，

借：

财政应返还额度—财政直接支付（直接支付预算指标数－当年直接支付实际数）

　　贷：

拨入经费、财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时

借：

有关支出类科目

　　贷：

财政应返还额度——财政直接支付

（2）财政授权支付：

①年度终了，

借：

财政应返还额度—财政授权支付（注销未使用的额度）

　　贷：

零余额账户用款额度

②如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数

借：

财政应返还额度——财政授权支付

　　贷：

拨入经费、财政补助收入

③下年初恢复额度上年未使用的额度及收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时

借：

零余额账户用款额度

　　贷：

财政应返还额度——财政授权支付

事业单位会计核算

1、对外投资

借：

对外投资（公允）

贷：

事业基金－投资基金

借：

固定基金（账面）

贷：

固定资产

借：

对外投资（公允）

贷：

无形资产（材料）（账面）

事业基金－投资基金

借：

事业基金－一般基金（账面）

贷：

事业基金－投资基金

2、固定资产

借：

固定资产

贷：

固定基金

借：

事业支出

贷：

银行存款（财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款）

融资租赁固定资产

借：

固定资产（总额）

贷：

其他应付款

借：

事业支出（实际数）

贷：

固定基金

借：

其他应付款（实际数）

贷：

银行存款（财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款）

3、应缴预算款/应缴财政专户款

借：

银行存款

贷：

应缴预算款/应缴财政专户款

借：

应缴预算款/应缴财政专户款

贷：

银行存款

4、结余

借：

事业结余

经营结余

贷：

结余分配

借：

结余分配－应该所得税

贷：

应交税金－应交所得税

借：

结余分配

贷：

专用基金

借：

结余分配

贷：

事业基金－一般基金

5、年终收支两条线的处理:

直接支付：

借：

财政应返还额度－财政直接支付

贷：

财政补助收入－财政直接支付

恢复不做处理，支付时直接贷记财政应返还额度

授权支付：

借：

财政应返还额度－财政授权支付

贷：

零余额帐户用款额度

恢复做相反分录。

注意行政事业单位和事业单位的不同仅是收入科目是“拨入经费”的区别

6、结转自筹基建

事业单位把银行存款转到建行后不再核算：

借：

结转自筹基建

贷：

银行存款－基本存款户

基建部门开始核算：

借：

银行存款

贷：

自筹基建款

借：

基建工程支出

贷：

银行存款

交付使用时：

借：

自筹基建款

贷：

基建工程支出

借：

固定资产

贷：

固定基金

事业单位完工处理：

借：

事业结余

贷：

结转自筹基建

实施国库集中支付改革试点的预算单位，要严格按预算支出，严格按用款计划用款。

年初及年度中间，财政部门以预算指标下达或调整年度预算，以用款计划指标下达或调整可用资金额度，两者分预算科目类、款、项一致下达给预算单位，年末预算结余与用款计划指标结余也要求分预算科目类、款、项保持一致。

年终预算结余资金处理主要有以下步骤，第一步是代理银行与预算单位对账一致，注销零余额账户用款额度；第二步是预算单位分预算科目类、款、项及项目，向各财政主管部门申报年度预算结余；第三步是国库支付机构与代理银行对账一致，将核定的预算单位用款计划数、已支付数、未支付数（预算单位用款计划指标、用款计划支付数、用款计划指标结余）按资金来源分送各财政主管部门；第四步是各财政主管部门将预算单位申报的年度预算结余与国库支付机构核定的用款计划指标结余分预算科目类、款、项核对，批复各预算单位年度预算结余资金数。

只有预算单位申报的年度预算结余与国库支付机构核定的用款计划指标结余分预算科目类、款、项相一致，才能做到两者核对相符，这是财政部门批复年终预算结余资金的重要依据。

上述过程可以归纳为：

“用款计划指标结余=用款计划指标-用款计划支付数”，“预算结余=预算指标-预算支出”；年初时，“用款计划指标=预算指标”，年终时，“用款计划指标结余=预算结余”，即“用款计划支付数=预算支出”。

　　财政部门要求“用款计划支付数=预算支出”，其实质是要求预算单位资金支出与预算支出一致，做到“会计核算以收付实现制为基础”，并且遵守“按规定应计提的工会经费、职工福利费等，可以从单位零余额账户中划拨资金到相应账户”等规定。

在授权支付业务中，“用款计划支付数”即“零余额账户用款额度支出数”，“用款计划支付数=预算支出”即“零余额账户用款额度支出数=预算支出”，预算单位要保证两者在年终一致，就必须在日常工作中做好核对工作。

　　一、预算单位授权支付业务账务核对内容

　　预算单位授权支付业务分预算科目类、款、项的账务核对工作，主要包括以下三方面的内容。

（一）预算单位与国库支付机构之间的账务核对预算单位“零余额账户用款额度”支出数与国库支付机构发送的《财政授权支付支出对账单》分预算科目类、款、项的核对，即“零余额账户用款额度”支出数与财政授权支付支出对账单的核对。

（二）预算单位与开户行之间的账务核对预算单位“零余额账户用款额度”账户记录在与代理银行提供的《预算单位零余额账户明细对账单》逐笔钩对这一账实核对工作的基础上，与代理银行提供的《预算单位零余额账户月度对账单》分预算科目类、款、项核对，即零余额账户用款额度与预算单位零余额账户月度对账单的核对。

　　（三）预算单位内部的账务核对即预算单位内部“零余额账户用款额度”支出数与预算支出数之间分预算科目类、款、项的核对。

　　二、预算单位授权支付业务账务核对方法

　　前述三个对账过程中的前两项仅是“零余额账户用款额度”科目余额或发生额与预算单位外部相同记录的账务核对，和银行日记账与对账单之间的核对相类似，可以逐笔钩对，且在制度上作出了相应规定。

而第三项“预算单位内部账务核对”，在制度上没有规定为必做工作，但此项工作对于年终预算结余资金申报和批复工作的顺利进行却具有非常重要的意义。

（一）日常工作中通过总分类账户的试算平衡建立零余额账户用款额度支出数与预算支出数之间的核对关系由于财政授权支付业务年度中间允许库存备用金，并且有暂存、暂付业务的存在，日常工作中零余额账户用款额度支出数与预算支出在年度中间并不一致。

这就必须对库存备用金和暂存、暂付业务加以考虑。

从财政授权支付业务流程可以归纳出授权支付业务主要的账务核算有以下几种情况：

收到零余额账户用款额度通知书时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“收人类科目”；提取备用金时，借记“现金”，贷记“零余额账户用款额度”；暂付款时，借记“暂付款”，贷记“零余额账户用款额度”、“现金”；形成支出时，借记“支出类科目”，贷记“零余额账户用款额度”、“现金”、“暂付款”、“暂存款”；结清暂存款时，借记“暂存款”，贷记“零余额账户用款额度”、“现金”；库存现金退回零余额账户时，借记“现金”（红字），贷记“零余额账户用款额度”（红字）；零余额账户年终余额办理注销时，借记“收入类科目”，贷记“零余额账户用款额度”。

根据借贷记账法的“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对授权支付业务的账务核算加以分析不难得出各科目存在以下平衡关系：

　　“现金”借方发生额+“零余额账户用款额度”借方发生额+“暂付款”借方发生额+“暂存款”借方发生额+收入类科目借方发生额+支出类科目借方发生额=“现金”贷方发生额+“零余额账户用款额度”贷方发生额+“暂付款”贷方发生额+“暂存款”贷方发生额+收入类科目贷方发生额+支出类科目贷方发生额（等式1）

　　上述等式变形为按余额合计的平衡关系为：

　　（“现金”借方发生额-“现金”贷方发生额）+（“零余额账户用款额度”借方发生额-“零余额账户用款额度”贷方发生额）+（“暂付款”借方发生额-“暂付款”贷方发生额）+（支出类科目借方发生额-支出类科目贷方发生额）=（“暂存款”贷方发生额-“暂存款”借方发生额）+（收入类科目贷方发生额-收入类科目借方发生额）

　　“现金”借方余额+“零余额账户用款额度”借方余额+“暂付款”借方余额=“暂存款”贷方余额+（收入类科目贷方余额-支出类科目借方余额）（等式2）

　　无论是按发生额合计（等式1）还是按期末余额合计（等式2）进行试算平衡核对账务，都涵盖了“零余额账户用款额度”与支出类科目，即建立了零余额账户用款额度支出数与预算支出数之间的核对关系。

（二）年终零余额账户用款额度支出数与预算支出数之间的核对关系年度终了，预算单位“办理授权支付从零余额账户提取的库存现金余额必须足额退回零余额账户，预算单位年末‘库存现金’数额必须为零”：

“预算单位零余额账户年终余额要办理注销，零余额账户年终余额必须为零”。

而且根据财政部门要求，年度终了前设置10天的清理期，要求预算单位在清理期内完成“暂付款”、“暂存款”的结算，因此在年度终了时“暂付款”、“暂存款”亦应为零。

因此等式2可变为：

　　0=收入类科目贷方余额-支出类科目借方余额

　　收入类科目贷方余额=支出类科目借方余额（等式3）

　　从会计核算可知，授权支付业务在年终收入类科目和支出类科目结转“结余”科目之前，收人类科目贷方余额反映的是预算单位授权支付业务全年累计发生的预算收入，支出类科目借方余额反映的是预算单位授权支付业务全年累计发生的预算支出。

　　因为“零余额账户年终余额必须为零”，所以有：

　　“零余额账户用款额度”借方发生额=“零余额账户用款额度”贷方发生额（等式4）

　　等式4意味着“零余额账户用款额度”累计收入与累计支出相等。

　　“预算单位零余额账户用于财政授权支付，是记录、核算和反映财政授权预算单位日常支付的零星支出和小额现金支出。

”零余额账户不允许核算非财政授权支付业务，因此零余额账户的全部收入都是授权支付业务的预算收入：

　　“零余额账户用款额度”累计收入=收入类科目累计收入（等式5）

　　从等式3、4、5可知，“零余额账户用款额度”累计支出=“零余额账户用款额度”累计收入=收入类科目累计收入=支出类科目累计支出，既“零余额账户用款额度”累计支出=支出类科目累计支出，也就是财政部门要求的“用款计划支付数=预算支出”，这是年终预算结余资金申报和批复工作顺利进行的重要保证。

　　（三）分预算科目类、款、项建立多个试算平衡预算单位内部账务核对的基本方法是编制试算平衡表，可以按本期发生额合计和期末余额合计两种方式来进行试算平衡。

要分预算科目类、款、项进行预算单位内部账务核对，就必须分预算科目类、款、项建立多个试算平衡。

　　（四）零余额账户用款额度及与其有对应关系的科目都要分预算科目类、款、项进行账务核算要建立起分预算科目类、款、项的平衡关系，预算单位不仅“零余额账户用款额度”科目要分预算科目类、款、项核算，而且与“零余额账户用款额度”有对应关系的科目也都要分预算科目类、款、项核算。

实施了会计电算化的单位可以通过项目辅助账来实现，如“现金”、“暂付款”、“暂存款”、收入类科目、支出类科目等除按会计制度要求设置明细科目外，还要设置分预算科目类、款、项核算的项目辅助账进行账务核算。

　　（五）账务核对与加强日常资金管理要密切配合根据现金辅助账来平衡和分配预算科目类、款、项的现金提取数和现金支出数，必须在年终结账前将库存现金余额及时足额退还零余额账户，同时分别列明对应的预算科目类、款、项。

预算单位年末“库存现金”数额必须为零。

预算单位零余额账户年终余额要办理注销，零余额账户年终余额必须为零。

通过核对，可以清楚地了解分预算科目类、款、项的预算结余与资金结余在数额上的差异，财务人员应据以加强暂存款、暂付款的管理。

　　三、预算单位分预算科目类、款、项加强账务核对的意义

（一）坚持会计工作的严谨性预算单位所发生的各项经济业务，从取得或填制原始凭证，编制记账凭证，到登记各种账簿，经过了若干环节和多次加工整理，在这一过程中难免发生错误，坚持对账工作是发现错误、改正错误，从而保证会计核算资料正确性和真实性的基础性工作，不能因授权支付业务在预算单位内部分预算科目类、款、项核对工作的繁杂而忽略了这一核对工作。

（二）保证年终预算结余资金申报与批复工作顺利进行预算单位与开户行之间、与国库支付机构之间的账务核对确保了国库支付机构记录的预算单位用款计划支付数与预算单位零余额账户用款额度支出数一致。

预算单位内部的账务核对确保了零余额账户用款额度与预算支出分预算科目类、款、项的一致性，也确保了国库支付机构记录的预算单位用款计划支付数与预算单位预算支出分预算科目类、款、项的一致性，从而确保了用款计划指标结余与预算结余分预算科目类、款、项相一致，这是年终预算结余资金申报和批复工作顺利进行的重要保证。

　　（三）防犯资金挤占挪用加强预算单位内部授权支付业务的账务核对，要求预算单位在会计核算上对零余额账户用款额度及与其有对应关系的科目分预算科目类、款、项进行账务核算，相应的预算单位在办理资金支付时就必须落实经费来源，否则不予支付。

只有严格按预算支出、严格按用款计划用款，两者才能核对一致，这对强化预算执行、防犯资金挤占挪用起到了一定作用。

　　（四）加快资金结算通过核对，可以清楚地了解预算结余与资金结余在数额上的差异，