会计理论.docx

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会计理论

1会计基本理论：

采用间接、抽象和指导性的方式，侧重说明会计实务整体的理论，称做会计基本理论。

2规范性会计理论着重于说明会计“应当是什么”，而不限于说明会计“是什么”。

规范性理论是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。

1实证会计理论研究的目的是要解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。

1实证会计研究的程序：

实证法要求在构建会计理论时，应根据实际效应或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序；确定实证会计理论研究的内容；根据相应的内容确定实证会计理论的假设；并且依据内容和假设确定相应的研究方法以论证假设的正确性。

1以原则为导向只是就某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告提出应循的原则，并不力图回答所有问题或对每种可能情况提供详细的规则

1规则为导向或基础的准则制定思路，试图为每一类交易或事项的会计处理和财务报告提供“惟一”的规则，通过为会计人员提供一种极具操作性的技术参照标准来保证会计信息的可比性

1财务会计概念结构含义（称财务会计概念框架，该问题的核心就是以什么作为指导思想来制定具体会计准则）在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。

这些内容相互关联．形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制订与应用。

1计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。

目前主要有五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行售价、可变现净值和未来现金流量现值

1会计计量包括计量属性和计量单位，这两个要素的不同组合形成不同的会计计量模式。

所谓会计要素的计量实际上多是指资产的计价。

1计量模式包括：

名义货币单位下的资产计价模式；历史成本计量模式（历史成本／名义货币计量模式）；现行成本／名义货币计量模式；现行价值／名义货币计量模式；未来现金流量的现值／名义货币计量模式；公允价值／名义货币计量模式；不变购买力货币单位下的资产计量模式；历史成本／不变购买力计量模式；现行成本／不变购买力计量模式

1会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。

在财务会计概念体系中，会计信息的质量特征与财务报告目标存在着内在的逻辑关系。

1会计信息应当满足两个约束条件

（1）效益大于成本；

（2）重要性。

1资本保全：

是指在资本得到保持或成本得以补偿之后，多余的部分才可确认为收益

1会计学中资本保全的概念：

A:

财务资本保全财务资本保全亦称名义资本保全、货币资本保全，是传统会计所主张的观念。

以名义货币所表示的资本的保全为基础来确定企业收益。

当企业在一个特定会计期间的名义收入超过其发生的成本费用，达到了资本保持的目标，其超过额就可确认为企业该期间的收益。

这一概念不考虑货币价值的变动。

B:

不变购买力资本保全不变购买力资本保全亦称一般购买力资本保全，主张在不改变会计计量标准、但改变会计计量单位的前提下来确定收益，即企业的收益确定必须保持原有资本的购买力不变。

企业的现实收入超过原有资本购买力的部分，才确认为收益。

C:

实物资本保全实物资本保全亦称再生产能力资本保全，主张企业的生产经营活动必须保持原有的实物资产或原有的生产经营能力。

1本期经营收益观（或称当期营业观）本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的经营（活动的）收益，对非常项目的收益则不包括在内。

1全面收益观亦称总括收益观，主张企业的收益应既包括经营收益，也包括非经营收益。

既有企业有效经营管理的成果。

也有企业客观经济环境变化影响的结果

1本期经营收益观与全面收益观的主要区别两者报告收益的目标不同。

本期经营收益观强调反映本期的经营管理成果，并且以它来预测企业的未来收益能力；全面收益观则认为应从几个年度，而不是一个年度预测企业的收益能力。

由于企业非流动资产的使用期限较长，要跨越许多会计期间；许多产生收益的经济业务，也不是在一个会计期间就可以实现的。

所以，一个会计期间的收益数额的确定，往往带有暂时的主观判断因素，它必须为以后年度的企业收益情况所证实。

1什么是充分披露原则以及如何正确的理解充分披露原则（fulldisclosurePrinciple），即财务报告原则，指为了达到公允表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并让用户易于理解，财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。

某项信息被忽略或遗漏将引起用户对财务报告的误解或误导其决策。

则该项信息就应予以揭示。

（体现重要性可靠以及相关原则）企业既受因政府和法律管制而产生的对外充分提供信息的外在压力，也有因想取信于市场与社会而产生的对外充分提供信息的内在动力，因此企业会被强制或自愿满足充分披露原则要求。

1财务报告体系有哪些要素构成？

1机械性假设（名词）机械性假设是指市场（股票价格）会对会计数据的变化做出系统性的反应，而不管这项数据的变动是否会对现金流量带来影响。

1经济后果是指财务报告将影响企业、政府、工会、投资者、债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的利益

1会计准则会导致那些经济后果会计政策选择影响会计准则的经济后果的主要研究成果

（1）如果其他条件保持不变，对经营者实施红利方案（BonusPlan）的企业，其经营者更有可把报告收益由未来期间提前至本期确认。

如果经营者的红利方案包括了认股权，他们更愿意选择“平滑”收益的会计方法，以保持公司股票价值的稳定增长。

企业发生亏损，经营者便会试图把未来所有可能的亏损，提前至本期注销，以提高公司未来可能的收益，从而增加经营者未来获得的报酬

（2）如果其他条件保持不变，企业的负债权益率越高，经营者便越有可能选择可将报告收益从未来期间提前至当期的会计程序。

（3）在其他条件不变的情况下，规模越大的公司，其管理者就越有可能选择那些能将当期收益递延到未来期间的会计程序，以降低或延迟税负。

（4）为避免政府和管制机构的关注，规模较大的公司更愿意采用平滑收益的会计方法，使各期收益保持均衡。

（5）对诸如公用事业等组织来说，其收费是受政府管制的，而政府在确定收费的标准时，往往又借助会计数据。

这些组织可能采用最有利于组织收费标准提高的准则

1高质量的会计准则是指：

能及时弥补财务报告模式中明显不足的准则；将改进报告信息整体的相关性、可靠性和可比性（包括国际可比性），促进财务报告信息价值最大化，增强财务报表使用者做出投资和信贷决策能力的准则；能改善资本分配决策有效性的准则，并月。

新准则实施的效益应大于成本。

（一）高质量的制度要有普适性。

1.一般性——制度不应在无确切理由的情况下对个人和情境实施差别待遇，制度应“适用于未知的、数目无法确定的个人和情境”（哈耶克，1973）；2.确定性——制度必须是可以认知的、规定是明确可靠的，必须就未来的环境提供可靠的指南；3.开放性——制度必须能够便于制定者通过创新行动对新环境做出适时的反应。

会计准则的普适性是衡量其质量高低的首要指标。

如果不能反映各种业务的共性方面，不能无差别地对待所有的个体或事项，会计准则就很难保持客观、公正和不偏不倚；如果缺乏适当的操作性、表述不清、晦涩难懂，不为大多数会计职业者所理解、认可，会计准则就很难推行实施，即使勉强推行也难以实现规范会计行为和防止机会主义行为的目的；如果不是开放性的，不能对未来的交易、事项做出合理地预测和及时地反应，会计准则就很难适应环境、与时俱进、不断创新；

（二）高质量的制度要有层次性。

只有当各种各样的规则形成一个恰当的和谐整体，各种规则系统又形成一个从一般规则到具体规则的层级结构（hierarchy）时，制度才能有效地造就秩序，并抑制侵蚀可预见性和信息的任意性的机会主义行为。

一般规则可以由内化的道德规范或一般性外在制度构成；较具体的规则可以对许多具体问题进行解释或指南。

1财务会计概念结构地位财务会计概念结构（或称财务会计概念框架，该问题的核心就是以什么作为指导思想来制定具体会计准则）在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。

这些内容相互关联．形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制订与应用。

结构体系。

财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。

作用：

财务会计概念结构可以作为会计准则制订的指南和判断现行准则是否恰当的依据。

可以用于指导和开拓新的会计准则和会计实务；可以保持会计准则相关文件的内在逻辑性，缩小不同准则之间的不一致或冲突，限制会计实务中相同交易的多种处理和程序，提高会计准则的规范化；可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质与局限性，以做出合理的决策；可以为会计准则的制订和重大会计问题的解决提供方向；可以减少准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的压力

我国目前还没有我国是否要建立财务会计概念框架

1、也有人认为我国93年的基本会计准则与美国财务会计概念框架相当.（但是有学者不认同）

2、财务会计概念框架在财务会计本系中的地位是指导会计准则制定的文献、是准则的准则

3、认真研究我国会计基本准则与财务会计概念框架的差异,改革和修订我国的会计基本准则

原有的会计目标是模糊的,但是有三个满足:

满足宏观调控需要;满足投资决策需要、满足企业经营管理需要（后改为满足决策人需要）

1建立我国财务概念框架的必要

1、我国财务会计概念结构体系按照我国许多会计专家和学者的观点，我国财务会计概念结构的内容应包括三层：

第一层主要包括会计目标、会计对象、会计假设；第二层主要包括会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则；第三层主要包括会计要素的确认、计量、记录与报告

1我国财务会计概念框架的原则

应遵循完整性原则，要从总体上把握概念结构应包括哪些基本概念、划分为几个层次；

前后逻辑一致、用语一致、使整个概念结构形成一体；一定的超前性，尽可能稳定，避免经常修改和变动；要向国际化方向努力；要有一定的继承性，对传统会计理论不能全部抛弃。

1收益与现金流量的关系

1、现金流量

现金流量是指一个企业在特定的会计期间现金的流入量、流出量及其两者相抵后的差额。

是衡量企业资产流动性和获利能力的财务指标。

2、现金流量与收益指标

收益是一定期间的收入与相应的成本、费用相抵后的差额，收入必然会引起现金流出量的增加，两者相抵后的净现金流入量，即为企业的收益。

从持续经营的一段延续的会计期间（如一年）来说，其收入、成本、费用和相应期间的现金流入、现金流出和现金净流量上应该是相近的。

1如何运用现金流量评价企业的实际收益能力

5、收益与现金流量的分析评价

主要是看企业已实现的收益是否已为变现的收益，以此来评价企业收益的质量。

（1）销货收到现金与销售收入的比率，亦称销货收现率。

（2）购货支付现金与主营业务成本的比率，亦称成本付现率。

（3）经营活动净现金流量与营业利润比率，亦称营业利润变现率。

反映企业实现的账面利润中，有多少是流入的现金利润

（4）投资活动净现金流量与投资收益比率，亦称投资收益变现率。

反映企业投资收益中变现收益的含量。

（5）净现金流量与净利润比率，亦称净利润变现率或净收益变现率。

本章小结

财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等

财务会计概念结构最明显的作用是指导会计准则的制订与应用，可以作为会计准则制订的指南和判断现行准则是否恰当的依据。

各个会计准则制订机构都坚信，建立了财务会计概念结构，就可据以形成一套完善且内在一致的质量较高的会计准则，并通过会计准则指导会计实务，最终实现财务报告的目标。

财务会计概念结构的起点是财务报告目标，即人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准，它也是会计基本理论的中心。

会计理论界对财务报告的目标的两种主要观点是“受托责任观”和“决策有用观”。

我国按“决策有用观”建立财务报告目标比较合适，但应结合我国的实际情况去进行具体的理解和运用。

会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标准。

会计信息质量的两大重要特征是相关性和可靠性，辅以可理解性、可比性和实质重于形式等其他特征。

成本效益原则是会计信息质量的约束条件。

财务报表要素是从财务报告目标出发，对会计信息的经济特征所作的基本分类。

在财务会计概念结构中，财务报表要素是会计信息质量特征的表现形式，与会计信息质量特征共同构成概念结构的基础层次。

确认基础有收付实现制与权贵发生制。

确认的四个基本标准是：

满足定义、可计量性、相关性和可靠性。

计量过程中两个最关键的要素是计量单位和计量属性。

会计上可选用的计量单位有名义货币单位和一般（不变）购买力货币单位。

目前，计量属性主要有五种，即历史成本、现行成本、现行售价（现行价值）、可实现（变现）净值和未来现金流量现值。

计量模式是指计量单位和计量属性的组合形式，常见的有历史成本／名义货币单位模式、历史成本／一般购买力单位模式、现行成本／名义货币单位模式和现行成本／一般购买力单位模式。

前两种以财务资本保全概念为基础，后两种以实物资本保全概念为基础。

我国财务报表的确认与计量主要以权责发生制为确认基础要按照历史成本／名义货币单位模式计量。