初级会计讲义02.docx
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初级会计讲义02
第二章负债
本章考情分析
本章基本结构框架
负债
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
第一节短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
短期借款的账务处理
考题解析_短期借款
【例题·单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。
借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。
11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ）。
（2013年）
A.借：
短期借款 200000
应付利息 2000
贷：
银行存款 202000
B.借：
短期借款 200000
应付利息 1000
财务费用 1000
贷：
银行存款 202000
C.借：
短期借款 200000
财务费用 2000
贷：
银行存款 202000
D.借：
短期借款 202000
贷：
银行存款 202000
【答案】C
【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。
经典例题解析_短期借款
【例题·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。
A.应付利息
B.财务费用
C.银行存款
D.短期借款
【答案】D
【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。
第二节应付及预收款项
一、应付账款
二、应付票据
三、应付利息
四、预收账款
一、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
考题解析_应付账款的核算
【例题·单选题】企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入的会计科目是（ ）。
（2016年）
A.管理费用
B.其他业务收入
C.财务费用
D.营业外收入
【答案】D
【解析】企业转销确实无法支付的应付账款，应将其账面余额转入“营业外收入”科目。
经典例题解析_应付账款入账金额
【例题·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
【答案】C
【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。
二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据核算图示如下：
考题解析_应付票据
【例题·判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。
（ ）（2014年）
【答案】×
【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票属于其他货币资金。
【例题·判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。
（ ）（2013年）
【答案】√
三、应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
（1）确认应付利息时：
借：
财务费用
贷：
应付利息
（2）支付利息时
借：
应付利息
贷：
银行存款
四、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
考题解析_预收账款
【例题·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（ ）。
A.应收账款
B.预付账款
C.其他应付款
D.应付账款
【答案】A
【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。
第三节应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
二、应付职工薪酬的科目设置
三、短期薪酬的核算
四、设定提存计划的核算
一、职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
具体包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）短期带薪缺勤；（7）短期利润分享计划；（8）其他短期薪酬。
考题解析_应付职工薪酬的内容
【例题·多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。
（2015年）
A.计提的职工住房公积金
B.确认的职工短期带薪缺勤
C.计提的职工医疗保险费
D.提取的工会经费
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均通过“应付职工薪酬”科目核算。
二、应付职工薪酬的科目设置
“应付职工薪酬”科目：
核算应付职工薪酬计提、结算、使用等情况。
三、短期薪酬的核算
考题解析_应付职工薪酬的账务处理（短期薪酬）
【例题·单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
（2014年）
A.借：
其他业务成本 2000
贷：
库存现金 2000
B.借：
营业外支出 2000
贷：
库存现金 2000
C.借：
管理费用 2000
贷：
库存现金 2000
D.借：
应付职工薪酬——职工福利 2000
贷：
库存现金 2000
【答案】D
【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助是属于一项职工的福利，所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。
【提示】
（1）以自己生产的产品发放给职工
借：
生产成本
管理费用
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
经典例题解析_非货币性福利
【例题·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。
A.10
B.11.7
C.12
D.14.04
【答案】D
【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。
（2）向高管提供汽车的非货币性福利
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
累计折旧
第三节应付职工薪酬
三、短期薪酬的核算
（3）带薪缺勤
带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
经典例题解析_短期带薪缺勤
【例题·单选题】甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。
从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。
2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。
甲公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。
甲公司2015年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为（ ）元。
A.20000
B.120000
C.60000
D.0
【答案】A
【解析】甲公司2015年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20000（元）。
（4）设定提存计划的核算
借：
生产成本等
贷：
应付职工薪酬—设定提存计划
考题解析_短期薪酬的账务处理
【例题·不定向选择题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业2015年12月初“应付职工薪酬”科目贷方余额为286万元，12月发生的有关职工薪酬的业务资料如下：
（1）以银行存款支付上月的应付职工薪酬，并按规定代扣代缴职工个人所得税6万元和个人负担的社会保险费30万元，实发工资250万元。
（2）分配本月货币性职工薪酬300万元（未包括累计带薪缺勤相关的职工薪酬），其中，直接生产产品人员210万元，车间管理人员30万元，企业行政管理人员40万元，专设销售机构人员20万元，该职工薪酬将于下月初支付。
（3）外购200桶食用油作为本月生产车间工人的福利补贴发放。
每桶油买价117元，其中含增值税17元，款项以银行存款支付。
（4）该企业实行累计带薪缺勤制度，期末由于预计10名部门经理人员和15名销售人员未使用带薪休假，预期支付的薪酬金额分别为4万元和8万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
（2016年）
1.根据资料
（1）,下列各项中，关于支付职工薪酬的会计处理正确的是（ ）。
A.借：
应付职工薪酬 250
贷：
银行存款 250
B.借：
应付职工薪酬 286
贷：
银行存款 250
应交税费 6
其他应付款 30
C.借：
应付职工薪酬 286
贷：
银行存款 250
其他应付款 36
D.借：
应付职工薪酬 250
贷：
银行存款 214
应交税费 6
其他应付款 30
【答案】B
【解析】支付职工工资时：
借：
应付职工薪酬 286
贷：
银行存款 250
应交税费——应交个人所得税 6
其他应付款 30
2．根据资料
（2），下列各项中，关于确认本月职工薪酬的会计处理结果正确的是（ ）。
A.车间管理人员薪酬30万元计入管理费用
B.企业行政管理人员薪酬40万元计入管理费用
C.直接生产产品人员薪酬210万元计入生产成本
D.专设销售机构人员薪酬20万元计入销售费用
【答案】BCD
【解析】分配本月货币性职工薪酬账务处理如下：
借：
生产成本 210
制造费用 30
管理费用 40
销售费用 20
贷：
应付职工薪酬 300
3．根据资料（3），下列各项中，关于该企业发放福利补贴的会计处理正确的是（ ）。
A.借：
应付职工薪酬 2
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.34
贷：
银行存款 2.34
B.借：
生产成本 2.34
贷：
银行存款 2.34
C.借：
生产成本 2.34
贷：
应付职工薪酬 2.34
借：
应付职工薪酬 2.34
贷：
银行存款 2.34
D.借：
生产成本 2
应交税费——应交增值税（进项税额）0.34
贷：
银行存款 2.34
【答案】C
【解析】购入时：
借：
库存商品 2.34
贷：
银行存款 2.34
计提职工福利时：
借：
生产成本 2.34
贷：
应付职工薪酬 2.34
实际发放时：
借：
应付职工薪酬 2.34
贷：
库存商品 2.34
4．根据资料（4），下列各项中，关于该企业累计带薪缺勤事项会计处理正确的是（ ）。
A.借：
生产成本 12
贷：
应付职工薪酬 12
B.借：
其他应付款 12
贷:
应付职工薪酬 12
C.借：
管理费用 4
销售费用 8
贷：
应付职工薪酬 12
D.借：
管理费用 4
销售费用 8
贷：
其他应付款 12
【答案】C
【解析】计提累计带薪缺勤：
借：
管理费用 4
销售费用 8
贷：
应付职工薪酬 12
5．根据期初资料，资料
（1）至（4），该企业12月末“应付职工薪酬”科目余额是（ ）万元。
A.312
B.314
C.308
D.300
【答案】A
【解析】该企业12月末“应付职工薪酬”科目余额=286（期初）-286（资料1）+300（资料2）+2.34-2.34（资料3）+12（资料4）=312（万元）。
【例题·不定向选择题】某棉纺企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年12月该企业发生有关交易事项如下：
（1）5日，计提供专设销售机构职工免费使用的10辆小汽车的折旧，每辆小汽车每月折旧额为1000元。
（2）14日，以自产的毛巾被作为非货币性福利发放给生产工人，该批毛巾被的市场售价总额为80000元（不含增值税），成本总额为55000元。
（3）31日，预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额为15000元，假定该企业实行累积带薪缺勤制度，适用范围仅限于中层以上管理人员。
（4）31日，除上述职工薪酬外，本月确认的工资总额如下：
车间生产人员工资为750000元，车间管理人员工资为400000元，行政管理人员工资为125000元，销售人员工资为150000元，该企业职工基本医疗保险费和基本养老保险费计提的比例分别为工资总额的10%和12%。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用元表示）。
（2015年）
1．根据资料
（1）至（4），下列各项中，属于职工薪酬范围的是（ ）。
A.为职工缴纳的基本养老保险费
B.发放给职工的非货币性福利
C.为职工缴纳的基本医疗保险费
D.职工享受的累积带薪缺勤福利
【答案】ABCD
【解析】四个选项的内容均属于职工薪酬范围。
2．根据资料
（1），下列各项中，该企业关于职工非货币性福利的会计处理正确的是（ ）。
A.计提汽车折旧：
借：
销售费用 10000
贷：
累计折旧 10000
B.计提汽车折旧：
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
贷：
累计折旧 10000
C.确认为销售人员提供汽车的福利：
借：
管理费用 10000
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
D.确认为销售人员提供汽车的福利：
借：
销售费用 10000
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
【答案】BD
【解析】
确认为销售人员提供汽车的福利：
借：
销售费用 10000
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
计提汽车折旧：
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
贷：
累计折旧 10000
3．根据资料
（2），下列各项中，该企业关于职工非货币性福利的会计处理结果正确的是（ ）。
A.主营业务成本增加55000元
B.生产成本增加93600元
C.库存商品减少80000元
D.主管业务收入增加80000元
【答案】ABD
【解析】确认为生产工人发放毛巾被的福利：
借：
生产成本 93600
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 93600
发放毛巾被时：
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 93600
贷：
主营业务收入 80000
应交税费——应交增值税（销项税额 13600
借：
主营业务成本 55000
贷：
库存商品 55000
4.根据资料
（1）和（4），下列各项中，该企业关于“应付职工薪酬”明细核算结果正确的是（ ）。
A.确认“应付职工薪酬——社会保险费”313500元
B.确认“应付职工薪酬——带薪缺勤”15000元
C.确认“应付职工薪酬——非货币性福利”93600元
D.确认“应付职工薪酬——设定提存计划”171000元
【答案】BD
【解析】选项A，根据资料（4），本月工资总额＝750000＋400000＋125000＋150000＝1425000（元），确认的社会保险费（基本医疗保险）＝1425000×10%＝142500（元）；选项B，根据资料（3），确认的带薪缺勤金额为15000元；选项C，根据资料
（1）和
（2），确认的非货币性福利＝10000＋93600＝103600（元）；选项D，根据资料（4），确认的设定提存计划金额（基本养老保险）＝1425000×12%＝171000（元）。
5.根据资料（4），下列各项中，该企业关于分配职工薪酬会计处理结果正确的是（ ）。
A.销售费用增加183000元
B.生产成本增加750000元
C.制造费用增加488000元
D.管理费用增加152500元
【答案】ACD
【解析】选项A，销售费用增加＝150000×（1＋10%＋12%）＝183000（元）；选项B，生产成本增加＝750000×（1＋10%＋12%）＝915000（元）；选项C，制造费用增加＝400000×（1＋10%＋12%）＝488000（元）；选项D，管理费用增加＝125000×（1＋10%＋12%）＝152500（元）。
第四节应交税费
一、应交税费概述
二、应交增值税
三、应交消费税
四、其他应交税费
一、应交税费概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：
增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。
二、应交增值
（一）增值税概述
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
1.一般纳税人
当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
基本税率17%；低税率13%，11%，6%；零税率
简易征收：
应纳税额=销售额×征收率
销售不动产、不动产经营租赁服务5%，其他情况3%
2.小规模纳税人
应纳税额=销售额×征收率
小规模纳税人增值税征收率为3%。
第四节应交税费
二、应交增值
（二）一般纳税人的账务处理
1.增值税核算应设置的会计科目
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（1）应交增值税”明细账
增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
①“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；
②“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；
③“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；
④“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；
⑤“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；
⑥“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；
⑦“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；
⑧“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、
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