最新中级经济师课程讲义经济基础知识第30章.docx
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最新中级经济师课程讲义经济基础知识第30章
第三十章行政事业单位会计
第一节行政事业单位会计要素和核算特点
【本节考点】
（1）行政事业单位会计核算的特点
（2）行政事业单位资产、负债、净资产；收入、支出的内容
（3）行政事业单位收入、支出的计量
【本节内容】
一、行政事业单位会计核算的特点
1、行政单位和事业单位核算其行政事业活动采用收付实现制。
2、行政事业单位对外编制资产负债表和收入支出表（类似企业的利润表）设置了五项会计要素。
（1）反映财务状况的会计要素包括资产、负债、净资产；
（2）反映行政事业活动成果的会计要素包括收入和支出。
【注】在会计要素的定义上，行政事业单位会计要素的定义大致相同，略有差别。
行政单位会计要素
（2013年新增）
事业单位会计要素
1.行政单位的资产是指行政单位占有或使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等；
2.行政单位负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务，包括应缴款项、暂存款项、应付款项等。
1.资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利；
2.负债是指事业单位所承担的，能以货币计量，需要以资产或者劳务偿付的债务，包括流动负债和非流动负债；
3.净资产是指事业单位的资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非流动资产基金（原教材为“固定基金”）、专用基金、财政补助结转结余（原教材为“事业结余”）、非财政补助结转结余（原教材为“经营结余”）；
4.收入是指事业单位开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入；（2013年教材此处收入项目发生变化。
）
5.支出是指事业单位开展业务活动及其他活动发生的资金耗费及损失，包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。
（2013年教材此处支出项目发生变化。
）
3、行政事业单位的固定资产一般不计提折旧，应收及预付款项一般不计提坏账准备。
【例题1：
多选】行政事业单位的会计要素中，反映行政事业活动成果的有（）
A．资产
B．利润
C．净资产
D．收入
E．支出
【答案】DE
【例题2：
2011年单选】目前我国行政单位会计采用的会计确认和计量的基础是（）。
A．收付实现制
B．实地盘存制
C．永续盘存制
D．权责发生制
【答案】A
【例题3：
2012年多选】关于行政单位会计业务的说法，错误的有（）。
A．行政单位固定资产不计提折旧
B．行政单位应收账款不计提坏账准备
C．行政单位不编制资产负债表
D．行政单位编制收入支出表
E．行政单位固定资产应计提折旧
【答案】CE
二、行政事业单位会计要素
（一）行政事业单位资产
1、资产的内容
2、资产的计量和核算
（1）货币资金：
行政事业单位的货币资金包括现金和银行存款、零余额账户用款额度（2013年教材新增此项目）。
按照实际收入和支出数额记账。
（2）短期投资（2013年教材新增此项目）：
【注1】行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体。
【注2】未经同级财政部门批准，行政单位不得将占用、使用的国有资产对外出租、出借。
（3）应收及预付款项。
行政单位的应收及预付款项不得不计提坏账准备；
事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备；
（4）存货。
①行政单位购入的材料以购价作为入账价格，材料采购运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。
②行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法来确定当期发出存货的实际成本。
③行政单位的库存材料每年至少盘点一次，对于发生的盘盈盘亏等情况应当查明原因，属于正常的溢出或损耗作为减少或增加当期支出处理，属于非正常性的毁损应按规定的程序报经批准后处理。
（5）对外投资。
行政单位的对外投资是指行政单位用结余资金购买的国债。
①投资期内取得的利息、红利等各项投资收益不予预计，应当在实际收到时计入当期收入。
②转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额应当计入当期收入。
（6）在建工程（2013年教材新增此项目）
（7）固定资产。
①行政事业单位固定资产的价值标准为（2013年教材变化内容）
一般设备单位价值在1000元（教材此处打印成10000元了）以上，专用设备价值在1500元以上，单位价值虽然不足规定标准但耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算。
②固定资产折旧计提的规定（2013年教材变化内容）
行政单位固定资产不计提折旧，财政部另有规定的除外。
事业单位是否对固定资产计提折旧由财政部在相关财务会计制度中规定，我国《事业单位会计制度》规定，事业单位应当对除文物和陈列品、动植物、图书档案、以名义金额计量的固定资产以外的其他固定资产计提折旧。
（8）无形资产。
行政事业单位的无形资产是指不具有实物形态而能为行政事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。
事业单位的无形资产应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额，并计入当期支出。
（二）行政事业单位负债
1、负债的内容
行政单位负债包括应缴款项、暂存款项、应付款项。
应缴款项包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等。
2、负债的计量和核算
（1）应缴款项。
①应缴预算款是指行政事业单位按规定应缴入国家预算的收入，包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项；
②应缴财政专户款，是指行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
（2）应付及预收款项
（3）应交税费。
（4）借入款项。
核算特点在于：
一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借人的款项所发生的利息计入事业支出；为开展经营活动而借入的款项所发生的利息计入经营支出。
（三）行政事业单位净资产
1．净资产的内容（2013年教材变化内容）
（1）行政单位的净资产，是指行政单位结转资金和结余资金。
结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金；
结余资金：
是指结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的。
（2）事业单位的净资产，是指事业单位资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非流动基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
2．净资产的计量和核算
行政事业单位的净资产应当按照实际发生数额记账。
（1）非流动资产基金。
非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产所占用的金额。
（2）事业基金。
事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
（3）专用基金。
专用基金是指事业单位按规定提取、设置的，有专门用途的净资产。
主要包括修购基金以及职工福利基金。
（4）结余。
①行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额，包括行政单位的正常经费结余与专项资金结余，行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。
②事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。
【注1】
事业结余=财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入一拨出经费一事业支出一上缴上级支出一非经营业务负担的销售税金一对附属单位补助-结转自筹基建
年度终了事业结余应当全数转入结余分配。
【注2】经营结余=经营收入一经营支出一经营业务负担的销售税金。
年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损则不予结转。
（5）结余分配。
结余分配的内容主要有两项：
一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税。
二是事业单位按规定计提专用基金（职工福利基金），进行上述分配后结存的，当年未分配结余转入一般基金。
【例题4：
单选】下列项目中，不属于事业单位净资产项目的是（）
A．事业基金
B．专用基金
C．非流动资产基金
D．应缴预算款
【答案】D
【例题5：
2012年多选改编】事业单位净资产包括（）。
A．实收资本
B．事业基金
C．非流动资产基金
D．未分配利润
E．事业结余
【答案】BCE
（四）行政事业单位收入（2013年教材变化内容）
1．收入的内容
（1）行政单位的收入。
是指行政单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括财政拨款收入和其他收入等。
行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等不属于行政单位的收入。
（2）事业单位的收入。
包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入等。
其中，按照国家规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入；其他收入包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。
2．收入的确认和计量
（1）行政单位的收入应当采用收付实现制核算。
（2）事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算，即事业单位的经营收入，可以采用权责发生制核算。
（五）行政事业单位支出（2013年教材变化内容）
1．支出的内容
（1）行政单位的支出，包括基本支出和项目支出。
基本支出：
行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出。
项目支出：
行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。
（2）事业单位的支出，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、其他支出等。
2．支出的确认和计量
【2013年教材删除“3．拨入、拨出专款及专款支出”的内容】
【例题6：
多选】行政单位的支出包括（）。
A．人员支出
B．项目支出
C．公用支出
D．经营支出
E．事业支出
【答案】ABC
【例题7：
多选】事业单位的其他收入包括（）。
A．投资收益
B．财政补助收入
C．捐赠收入
D．利息收入
E．经营收入
【答案】ACD
第二节国库集中收付制度
【本节考点】
（1）国库集中收付制度的概念及其主要内容，各账户的功能。
（2）财政直接支付程序和财政授权支付程序。
（3）预算结余资金的处理和国库集中支付业务的核算。
【本节内容】
一、国库单一账户体系
1．国库单一账户体系的构成
（1）财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户简称国库单一账户；
（2）财政部门在商业银行开设的零余额账户简称财政部门零余额账户。
（3）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户简称预算单位零余额账户；
（4）财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户简称预算外资金专户；（5）经国务院或国务院授权财政部批准，为预算单位在商业银行开设的特殊专户简称特设专户。
2．财政性资金银行账户的设立
需要开设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。
一个基层预算单位原则上只能开设一个预算单位零余额账户。
3．各账户的功能
账户
功能
国库单一账户
记录核算反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。
国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。
财政部门零余额账户
用于财政直接支付和与国库单一账户清算。
财政部门零余额账户在国库会计中使用。
预算单位零余额账户
用于财政授权支付和清算预算单位零余额账户，可以办理转账、提取现金等结算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项；不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位所属下级单位账户划拨资金。
预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用
预算外资金专户
用于记录核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。
预算外资金专户在财政部门设立和使用。
特设专户
用于记录核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算，特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。
【例题8：
单选】在国库单一账户体系中，在行政单位和事业单位会计中使用的是（）。
A．国库单一账户
B．财政部门零余额账户
C．预算单位零余额账户
D．预算外资金专户
【答案】C
二、支付程序
财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式
（一）．财政直接支付程序
预算单位实行财政直接支付的财政性资金，包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。
财政直接支付的申请由一级预算单位汇总填写。
（二）．财政授权支付程序
财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出，包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出、年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出、特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。
（三）．预算结余资金的处理
预算单位结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额，加上年预算结余数额，减当年财政国库已支付数额，包括财政直接支付数额和财政授权支付数额和应缴回财政部门数额后的余额计算。
三、国库集中支付业务的核算
【例题9：
多选】财政直接支付程序适用于（）。
A．工资支出
B．年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出
C．单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出
D．特别紧急的支出
E．单件物品或单项服务购买额超过10万元人民币的购买支出
【答案】AE
第三节行政事业单位会计报表
【本节考点】
（1）行政事业单位会计报表的种类和财务分析
（2）年度决算编制要求
2013年教材本节内容变化较大。
【本节内容】
一、财务会计报告的种类
1．行政单位财务会计报告（2013年教材变化内容）
（1）行政单位财务会计报告是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件，包括财务报表和财务情况说明书。
①财务报表包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表和有关附表。
②财务情况说明书，主要说明行政单位本期收入、支出、结转、结余、专项资金使用及资产负债变动等情况，以及影响财务状况变化的重要事项，总结财务管理经验，对存在的问题提出改进意见。
（2）资产负债表应于每月末、季末、年末编制。
①月报和季报按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排，左方为资产部类，包括资产和支出两大类；右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类，资产部类总计=负债部类总计。
②年报按照“资产-负债=净资产”的会计等式编排，左方为资产类，右方为负债类和净资产类，资产合计-负债合计=净资产合计。
（3）行政单位财务分析（2013年教材新增）
①行政单位财务分析的内容：
预算编制与执行情况；收入支出状况；人员增减情况；资产使用情况等。
②行政单位财务分析的指标：
指标名称
含义
计算公式
支出增长率
衡量行政单位支出的增长水平
当年预算支出完成率
衡量行政单位当年支出总预算及分项预算完成的程度
人均开支
衡量行政单位人均年消耗经费水平
项目支出占总支出的比率
衡量行政单位的支出结构
人员支出、公用支出占总支出的比率
衡量行政单位的支出结构
人员支出比率=
400-500元1326%公用支出比率=
1、DIY手工艺市场状况分析人均办公使用面积
衡量行政单位办公用房配备情况
3．www。
oh/ov。
com/teach/student/shougong/人车比例
衡量行政单位公务用车配备情况
是□否□【例题10：
2012单选】行政单位编制资产负债表时依据的会计等式是（）.
A．资产-支出=负债+净资产+收入
B.资产=负债+净资产-支出
二、资料网址：
C．资产+支出=负债+净资产+收入
2003年，全年商品消费价格总水平比上年上升1%。
消费品市场销售平稳增长。
全年完成社会消费品零售总额2220.64亿元，比上年增长9.1%。
D.资产+收入=负债-支出+净资产
【答案】C
手工艺制品是我国一种传统文化的象征，它品种多样，方式新颖，制作简单，深受广大学生朋友的喜欢。
当今大学生的消费行为表现在追求新颖，追求时尚。
追求个性，表现自我的消费趋向：
购买行为有较强的感情色彩，比起男生热衷于的网络游戏，极限运动，手工艺制品更得女生的喜欢。
【例题11：
单选】下列报表中，属于行政单位编制的会计报表的是（）。
附件
（二）：
A．固定资产明细表
2、传统文化对大学生饰品消费的影响B．收入明细表
C．利润表
D．收入支出表
【答案】D
【例题12：
多选】衡量行政单位支出结构的财务分析指标是（）。
A．支出增长率
B．人均开支
C．项目支出占总支出的比率
D．人车比例
E．人员支出、公用支出占总支出的比率
【答案】CE
2．事业单位会计报表
（1）事业单位财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。
包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
财务报表由会计报表和附注构成。
会计报表至少包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。
会计报表分为月报、季报和年报（年度决算）三种。
①资产负债表应于每月末、季末、年末编制。
事业单位资产负债表一般按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排，左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类，资产部类总计=负债部类总计。
②收入支出表或者收入费用表反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。
③财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。
④附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。
（2）事业单位财务分析（2013年教材新增）
有关分析指标如下表：
指标名称
含义
计算公式
预算收入完成率；预算支出完成率
衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度
年终执行数不包括上年结转和结余支出数
人员支出公用支出占事业支出的比率
衡量事业单位事业支出结构
人员支出比率=
公用支出比率=
人均基本支出
衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平
资产负债率
衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力以及反映债权人提供资金的安全保障程度
【例题13：
多选】事业单位财务分析指标主要有（）。
A.市盈率
B.预算收入完成率
C.人员支出比率
D.资产负债率
E.人均基本支出
【答案】BCDE
二、编报年度决算的要求
1．清理结算
2．核对一致
3．正确截止
为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇达对方；主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止到12月25日，逾期一般不再下拨。
4．及时入账
5．清理往来
6．银行对账
7．清理盘点
8．决算调整
升级会员 