企业税收筹划.docx
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企业税收筹划
企业税收筹划研究
摘要
税收作为企业一项不可或缺的支出，对企业净利润有直接的影响。
企业要想在日趋激烈的竞争环境中求得生存、发展，其中一个关键因素就是多角度、多渠道的开源节流，以实现企业价值最大化的目标。
随着我国税收征管体制的不断改革与完善及现代企业管理水平的提高，通过科学合法的税收筹划来降低企业税负、节约成本逐渐被采用和重视。
这不仅符合国家税收的立法意图，还是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，是维护其自身合法权益的一项正当权利。
但是税收筹划在我国仍然是一个新课题、新领域，直到最近几年才被人们逐渐认识、接受、关注、实践，在理论研究与实践应用上均处于起步阶段，在认识和应用上还存在众多的误区。
关键字：
税收，价值最大化，税收筹划，税负
Enterprisetaxplanningresearch
Author:
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Abstract
Taxasanessentialbusinessexpenses,netprofitofenterpriseshasadirectimpact.Companiessucceedintheincreasinglyfiercecompetitiontosurvive,develop,onekeyfactoristhemulti-angle,multi-channelcutcostsinordertoachievethegoalofmaximizingcorporatevalue.AsChinacontinuestoreformtaxadministrationsystemandmodernenterprisemanagementandimprovementofraisingtheleveloflegitimatetaxplanningthroughsciencetoreducethecorporatetax,costsavingshavebeengraduallyadoptedandattention.Thisisnotonlyconsistentwiththelegislativeintentofstatetaxrevenue,ortaxpayers,theinevitableresultoftaxawarenessandspecificperformance,istosafeguardtheirownlegitimaterightsandinterestsofalegitimateright.ButtaxplanninginChinaisstillanewtopic,newareas,untilrecentyearswasonlygrowingrecognition,acceptance,attention,practice,theoryandpracticeintheapplicationareintheinitialstage,intheunderstandingandapplicationtherearestillnumerousMisunderstanding.
Keywords:
tax,valuemaximization,taxplanning,tax
1绪论1
3我国企业税收筹划的运用5
3.1企业筹资决策中的税收筹划5
3.1.2选择最佳的资本结构6
3.1.3融资租赁的利用6
3.1.5债券溢价、折价摊销方法的选择7
3.2企业投资决策中的税收筹划8
3.2.1组织形式的选择8
4.1企业方面的筹划13
4.1.1企业管理层应重视税收筹划工作13
5结束语17
参考资料18
致谢19
1绪论
在市场经济中追求企业价值最大化是企业的最终目标，而税收是国家凭借其政治权力参与社会财富的再分配活动，其实质是对纳税人经营成果的无偿占有。
税收的强制性与无偿性决定了税款的支出是企业资金的净流出，为此企业想方设法的少交税。
包括以收据代替发票不作收入、预收款长期挂账不转收入等隐瞒收入的方法，关联企业间私自制定不合理的转让定价转移利润、逃避税收或私自销毁会计记录拒绝税务机关查案等行为。
这些手段的确在某种程度上能减轻企业税收负担，但往往使企业走上了偷、逃、欠、骗税等犯罪道路而得不偿失。
而且随着税收征管力度日益加大，现代企业管理水平的提高，上述违法手段或者靠过去的“关系税、人情税”越来越不能满足要求，于是通过科学合法的税收筹划来减少企业税负支出的功能就凸显出来，逐渐被许多企业所推崇。
同时政府与税务机关也认识到税收筹划对于完善税收法制、规范纳税行为、维护征税秩序具有积极作用，对其看法逐渐由抵制转为默认。
尽管我国税收筹划取得了进步，但是与发达国家相比，我国税收筹划无论在理论研究还是实践应用均处于低水平。
其完善还需要相当长的时间，但随着我国税制的不断完善，与国际惯例相接轨，越来越多的跨国公司和会计师事务所涌入中国，我国税收筹划也面临着新的发展机遇。
2税收筹划的基本理论
2.1税收筹划的含义和特征
2.1.1税收筹划的含义
企业税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使自身税负得以延缓或减轻的一种行为，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。
2.1.2税收筹划的特征
1、政策导向性。
税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上。
属国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需要限制的产业，则大多加重征税。
而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据，并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的情况下，做出缴纳税负最低的抉择。
2、选择最优性。
因为企业经营、投资和理财活动是多方面的，为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选择时，就存在税收筹划的可能。
也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。
3、事前筹划性。
税负对于企业来说是可以控制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划安排。
如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。
这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的具体数额，这就给纳税人通过经营活动来减少税基提供了可能。
4、成功性不确定。
企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。
因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择成功概率较大的方案。
2.2税收筹划的原则
1、守法性。
税收筹划应严格按各项经济法规，如税法，会计法等法规的立法意图来进行，否则不可避免的沦为避税甚至逃税行为。
2、创新性。
由于经济的发展和税制的不断完善，税法等经济法规不断充实和完善规定细则，企业在税收策划中应有敏锐的觉察能力，适时利用各种有利政策，及时设法享受，创新税收策划，以求减轻税负。
3、经济性。
由于税收筹划复杂、耗时多，可能致使企业失去经营最佳时机及投资整体利益，这就要求企业应衡量相应的成本与效益，及时决定是否进行税收筹划或进行何种程度的税收筹划，以求减轻税负。
4、综合性。
企业在税收筹划时应综合考虑整个经营期间的长远利益和企业所处的具体经济环境，不能以某一时间、某一税种的税负减轻为目标，否则税收筹划就无意义。
2.3税收筹划与避税、偷税、节税的区别
2.3.1税收筹划与避税
1、性质不同。
税务筹划行为不仅符合税法规定，还遵循税收政策导向，而避税则利用税法漏洞，钻法律的空子，有悖于税法精神和税收政策导向。
2、目标定位不同。
税务筹划着眼于纳税人整体利益的最大化，与纳税人理财目标相一致。
而避税只是着眼于纳税人局部税负的降低，并不考虑企业理财的最终目标。
3、税务机关处理不同。
税务筹划是税务机关认可的，而因避税少交的税款，很可能被税务稽查后调整转回追缴入库。
2.3.2税收筹划与偷税
1、性质不同。
税务筹划是税务机关认可的合法行为，偷税是违法行为，要受到法律的严罚。
2、手段不同。
税务筹划采取合法的手段和形式减轻税负，而偷税则是采用伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报及进行虚假的申报等违法手段不纳税。
3、行为发生时间不同。
税务筹划行为发生在纳税义务产生之前，而偷税则发生在纳税义务产生之后。
2.3.3税收筹划与节税
节税，顾名思义即纳税人税收成本的节约，虽然通过节税和税务筹划都可以使税收成本节约，获得因减少税负带来的涉税收益，但这只是税务筹划功能的一个方面。
从税务筹划的本质来讲它是企业的理财活动，最终目标是实现企业价值最大化；从另一个方面看，税务筹划也不是一味强调节税或降低某一税种的税负，而是要在遵循企业理财目标的前提下，实现企业整体上合法、安全、经济、优化的纳税。
3我国企业税收筹划的运用
3.1企业筹资决策中的税收筹划
对于任何企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。
企业在筹资时，如果能利用一定的筹资技术选择有效的筹资方式，就能够达到减轻企业税负并获得最多税后利润的目的，这也正是企业在筹资时进行税务筹划的原因。
3.1.1选择合适的筹资方式
企业进行筹资，一般采取向银行借款、发行债券、股票或使用留存收益等方式。
归纳起来企业可以通过两种方式进行筹资，一是通过债务筹资，另一个是通过权益筹资。
例如，银行贷款、发行债券属于债务筹资，而留存收益、股票属于权益筹资，二者的区别在于前者所支付的利息可以在税前列支，享受利息抵税作用；而后者所支付的股息只能在交纳所得税之后再分配，不具有抵税的作用。
同时，任何一种筹资方式都会形成筹资成本。
所以，企业在利用筹资方式进行税收筹划时应考虑两个问题：
一是各种筹资方式的资金成本；二是筹资费用和利息是否可以在所得税前扣除。
通过案例比较一下通过债务筹资和权益筹资在抵税作用上的差异。
例：
A公司需筹资1200万元用于开发新项目，企业所得税税率25%。
假定企业采用不同的筹资方式的息税前利润都为5000万元。
现有三种筹资方案可供选择：
方案一：
向银行借5年期长期借款1200万元，年利率10%，筹资费用率0.5%；
方案二：
按面值发行5年期长期借款1200万元，年利率10%，筹资费用5%；
方案三：
平价发行面值1元的股票1200万元，筹资费用率为10%，预期分配率为0.2元/股。
表3.1A公司三种方案下的税负情况单位：
万元
方案一
方案二
方案三
息税前利润
5000
5000
5000
应纳税所得额
4874
4820
4880
应纳税额
1218.5
1205
1220
未分配利润
3655.5
3615
3420
通过上面的案例可以看出，方案二应纳税额最少，其次是方案一，这是因为方案一和方案二属于债务性筹资，筹资费用和利息均可在税前扣除，方案三为权益性筹资，只允许筹资费用在税前扣除，其抵税效果不如债务性筹资明显。
所以A公司应选择债务性筹资。
3.1.2选择最佳的资本结构
不同资本结构下的企业税收负担及资本收益水平不同，最有效最常用的筹资办法是向金融机构借款和发行股票。
根据税法的有关规定，普通股股息的支付在所得税后利润中列支，而金融机构借款的利息支付可以计人当期费用在所得税前列支，纳税人可以获得一部分所得税利益。
在企业所需资金一定的情况下，若息税前投资收益率大于负债成本率时，提高负债比率，可提高权益资本的收益水平，获得更高的节税收益，但也不是负债越多越好，随着负债比率的提高，企业的财务风险也会增大，甚至发生债务危机。
因此企业在筹集资金过程中需要综合考虑税收因素的影响，既要考虑税前成本，又要考虑税后成本，最大限度地降低税收成本，寻求企业的最优负债量，选择借入资本（负债资本）和自由资本（权益资本）的适当比例，以达到使股东财富最大化的公司资本结构。
3.1.3融资租赁的利用
通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资产，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税，而且支付的租金利息还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。
因此，融资租赁的税收收益是非常明显的。
3.1.4筹资利息的处理
根据税法规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用，其中与购建固定资产或无形资产是有关的，在资产尚未交付使用或虽已交付使用，但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。
而计入财务费用便可一次性全额抵减当期收益，计入开办、或固定资产或无形资产的价值，则要分期摊销，逐步冲减以后各期收益。
其区别在于计入财务费用可以尽快扣除筹资利息，减少风险，获得资金的时间价值，相对节税。
因此，应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，获得相对税收收益。
为此应尽可能缩短筹建期和资产的购建周期。
3.1.5债券溢价、折价摊销方法的选择
债券溢价、折价的摊销实质上是对利息费用的调整，因而是所得税额的影响因素。
债券溢价、折价摊销的方法又有实际利率法和直线法两种。
不同的摊销方法不会影响利息费用总额，但如果使用实际利率法，前几年的溢价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的利息费用大于直线法的利息费用，企业前期纳税较少，后期纳税较多，可以获得相对税收收益；如果使用直线法，前几年的折价摊销额大于实际利率法的摊销额，前几年的利息费用也大于实际利率法的利息费用，企业同样前期纳税较少，后期纳税较多，可以获得相对税收收益。
因而纳税人应使用实际利率法摊销债券溢价，应使用直线法摊销债券折价。
例：
甲公司2004年1月1日发行债券20000000元，期限为5年，票面利率10%，每年支付一次利息，公司按溢价21350000元发行，市场利率为9%。
1、直线法摊销下的债券溢价如下表所示：
表3.2单位：
元
付息日期
实付利息
利息费用
溢价摊销
未摊销溢价
摊余成本
2004.1.1
1350000
21350000
2004.12.31
2000000
1730000
270000
1080000
21080000
2005.12.31
2000000
1730000
270000
810000
20810000
2006.12.31
2000000
1730000
270000
540000
20540000
2007.12.31
2000000
1730000
270000
270000
20270000
2008.12.31
2000000
1730000
270000
0
20000000
2、实际利率法摊销下的债券溢价如下表所示：
表3.3单位：
元
付息日期
实付利息
利息费用
摊销的利息调整
摊余成本
2004.1.1
21350000
2004.12.31
2000000
1921500
78500
21271500
2005.12.31
2000000
1914435
85565
21185935
2006.12.31
2000000
1906734.15
93265.85
21092669.15
2007.12.31
2000000
1898340.22
101659.78
20991009.37
2008.12.31
2000000
1008990.63
991009.37
20000000
从上例中可以看出，不管是使用直线法还是实际利率法，利息费用总额是一样的，即都是8650000元，但是每年的摊销额又是不同的，例如在2004年，直线法的摊销额是270000元，而实际利率法的摊销额是78500元，实际利率法的摊销额小于直线法的摊销额，所以究竟是选择实际利率法还是直线法摊销就看企业发行债券的具体情况。
3.2企业投资决策中的税收筹划
3.2.1组织形式的选择
不同组织形式的企业在税收方面有着不同的特点。
投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力，因此，在企业设立之时，很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划和选择。
投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份有限公司多种组织形式可供选择，如果人数较少，规模不大，应选择独资企业，因为这类组织形式的企业，会计核算的要求不高，税款一般是定期定额征收，实际税负较轻；如果规模不是很大，但投资的人数较多，则可以选择合伙企业的形式，因为合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征收个人所得税，不征收企业所得税，不存在重复征收所得税的问题，与公司制企业相比税负较轻，又因为合伙企业所得税的征收方式为先分后税，如果投资人数多，势必降低税率，获得节税收益，如果规模较大，则应选择有限责任公司或股份有限公司，一是对公司的外在形象和信誉有利；二是公司制企业有五年补亏，股东借款利息扣税，再投资抵税，保留盈余等各种优惠政策可以享受，在这两种公司制组织形式中，应力求股份有限公司的形式，因为无论是外在形象还是税收优惠，股份有限公司都优于有限责任公司。
就公司制企业内部而言，又存在子公司和分公司的选择。
子公司为独立的法人，可以享受免税期等多种优惠；而分公司不是企业法人，不能享受税收优惠，但其经营的亏损可以并入总公司，因此可以少缴部分所得税。
子公司与分公司的法律地位不同，其税收待遇是不一样的，充分利用税收的这种“差别待遇”，能为企业获得最大的利润。
一般来说，当外地的营业活动处于初始阶段时，母公司可以在外地设立一个分支机构（分公司），使外地的开业亏损能在汇总纳税时减少母公司的应纳税款。
此后，当外地的营业活动开始盈利，为了保证外地利润仅缴纳低于母公司所在地的税款，这时就有必要建立一个子公司。
例：
A公司在国内拥有两家全资子公司B和C，分别设在深圳和海南，A公司的企业所得税率是25%，深圳和海南的企业所得税是15%。
某一纳税年度A公司本部的利润是1000万，B和C两个子公司各实现利润200万元，总公司规定子公司40%的税后利润汇回总公司，60%自己留用。
则A公司本部应纳所得税额为250万元（1000×25%=250）。
B和C两个子公司应纳所得税额分别为30万元（200×15%=30）。
总公司分得子公司的利润额为136万元[2×（200-30）×40%=136]。
分回的利润应补税额为16万元[136÷（1-15%）×（25%-15%）=16]。
A公司的整体税负为元326万（250+30+30+16=326）。
如将两家子公司B、C变换为分公司，则A公司的整体税负为350万元[（1000+200+200×25%=350]。
这样设立子公司比设立分公司减轻投资者总体税负24万（350-326=24）。
3.2.2投资地点的选择
投资地点的选择，不仅要考虑基础设施、原料供应、金融环境、技术和劳动力供应等硬环境，而且要考虑投资地的税收优惠政策。
由于经济发展的不平衡和对外开放的需要，我国实行区域性的税收倾斜政策，对经济特区、经济技术开发区、沿海经济开放区、高新技术开发区、老、少、边、穷地区等实行降低税率和在一定时期内减免征收税款的税收优惠政策。
因此，企业在选择投资地点时，应当了解这些税收差异，充分利用不同地区间的税制差异或区域性税收倾斜政策，在其他条件基本相同时，优先选择低税率地区投资，以获得最大的节税利益。
3.2.3投资行业的选择
根据国家对投资领域实施减税政策的导向可知，农业领域、高新技术行业、基础能源设施、环保项目等是国家税收鼓励投资的，可享受税收优惠政策。
例如：
在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资税率为15％，从获利年度起所得税两年免征，三年减半征收。
企业应在深入研究不同行业税制差别的基础上，根据自身的特点和发展战略，精心策划投资方向，尽量选择有更大优惠的行业进行投资，减轻企业的税收负担，顺应政府的政策导向。
3.3企业经营决策中的税收筹划
企业经营过程中所得税税收筹划利益的实现主要通过成本费用核算方法的合理选择运用取得。
企业经营决策中的税收筹划主要是研究其合理选择会计核算方法和充分利用税收优惠政策。
3.3.1固定资产折旧方法的选择
固定资产折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，不同的折旧方法使每期摊销额不同，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少，企业的税负越低。
企业应综合考虑自己的具体情况选择适合本企业的固定资产折旧方法。
《企业会计准则第4号—固定资产》（财会[2006]3号）规定：
企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的实用寿命和预计净残值。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。
可以采用缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：
（1）由于技术进步，产品的更新换代较快的固定资产；
（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于前述规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
下面以计提固定资产折旧的几种方法为例加以说明：
例：
某企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税税率为25％，2008年拟购进一批技术先进、产品更新换代较快的专用器具，该批固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的最低年限相同。
根据税法规定，该批固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。
假定按复利利率10％计算，第1年至第5年的现值系数分别为：
0.909，0.826，0.751，0.683，0.621。
该批固定资产用不同的折旧方法每年计提的折旧额及现值计算如下表：
表3.4固定资产不同折旧方案的折旧额及现值比较表单位：
万元
折旧方法
每年折旧
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
合计
平均年限法
折旧额
96
96
96
96
96
480
现值
87.264
79.296
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