会计账簿与账务处理程序.docx

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会计账簿与账务处理程序

会计账簿与账务处理程序

知识点：

会计账簿（★★）

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

（一）会计账簿的基本内容

实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：

1.封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账等。

2.扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。

3.账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。

（二）会计账簿的种类、格式与登记方法

1.日记账的格式与登记方法

（1）库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。

【提示1】库存现金日记账的格式主要是三栏式。

三栏式库存现金日记账设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。

另外，也可以是多栏式：

【提示2】库存现金日记账必须使用订本账。

以上两项提示，银行存款日记账也是如此。

【提示3】三栏式库存现金日记账是由出纳人员按照库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

（2）银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。

【提示1】银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

【提示2】根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

2.总分类账的格式与登记方法

总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。

总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。

3.明细分类账的格式与登记方法

明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿，一般采用活页式账簿、卡片式账簿。

根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要有以下三种：

（1）三栏式

（2）多栏式

多栏式账页是在借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。

这种格式适用于收入、成本、费用类账户的明细核算。

（3）数量金额式数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。

总分类账户与明细分类账户的平行登记

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是：

（1）方向相同；

（2）期间一致；（3）金额相等。

（三）会计账簿的启用与登记要求

1.启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

2.会计账簿的登记要求

为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法津、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

（2）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

以下情况可以使用红墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如末印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。

除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿。

（3）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。

记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。

（4）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向：

对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平’字，并在‘余额”栏“元”位处用“θ”表示。

库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（5）每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

（6）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

（四）对账与结账

1.对账

对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。

对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。

对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。

（1）账证核对

账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。

（2）账账核对

① 分类账簿之间的核对【总分类账户试算平衡表】

按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷借贷必相等”的记账规则，总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之前存在对应平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。

通过这种等式平衡关系，可以检查总账记录是否正确、完整。

②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对

总分类账各账户的期末余额=其所辖各明细分类账的期末余额之和

③总分类账簿与序时账簿之间的核对

库存现金总账的期末余额=库存现金日记账的期末余额

银行存款总账的期末余额=银行存款日记账的期末余额

④明细账与财产物资保管或使用部门的核对

例如，会计机构有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查余额是否相符。

核对方法一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计机构核对。

（3）账实核对

账实核对，是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

账实核对的内容主要包括：

①库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符。

②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符。

③各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符。

④有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符。

2.结账

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。

在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额。

（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

（3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

（4）总账账户平时只需结出月末余额（不结月发生额）。

年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

【记忆归纳】月结单红线，年结双红线

（五）错账更正的方法

对于发生的账簿记录错误，应当采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。

错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

1．划线更正法（凭证正确，账簿错误）

更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任，需要注意的是，更正时不得只划销错误数字，应将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。

2．红字更正法（凭证错误：

科目错误，或者金额多记）

例如，月底计提生产设备折旧100万元。

正确的会计处理为：

借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（1）记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。

例如，错误处理为：

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

更正方法：

红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“注销某月某日某号凭证”，并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。

例如，错误处理为：

借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

更正方法：

按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内明“冲销某月某日第X号记账凭证多记金额”，以冲销多记金额，并据以用红字登记入账。

借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

3．补充登记法（凭证错误：

金额少记）

例如，错误处理为：

借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

更正方法：

按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第X号记账凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以用蓝字登记入账。

借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【归纳总结】

错账情形

更正方法

凭证正确，账簿错误

划线更正法

凭证错误

会计科目错误

红字更正法

金额错误

多记

少记

补充登记法

知识点：

账务处理程序（★）

（一）记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

记账凭证账务处理程序，适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

一般步骤：

（二）汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期（如5天或10天）根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

例如，甲公司2019年3月5日、12日、23日，分别收到投资者投资100万元、销售货款20万元、从银行借款50万元，均存入银行。

一共编制了3张收款凭证（收2号、收7号、收15号），为了减轻工作量，可以先编制1张汇总收款凭证，然后再据以登记总账。

如图：

汇总收款凭证

借方科目：

银行存款

2019年    3月

汇收字第4号

贷方科目

金额

合计

总账账页

1-10日收2号

11-20日收7号

21-30日收15号

实收资本

1,000,000.00

100,000.00

主营业务收入

200,000.00

200,000.00

短期借款

500,000.00

500,000.00

汇总记账凭证账务处理程序，适用于规模较大、经济业务较多的单位。

一般步骤：

（三）科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

适用于经济业务较多的单位。

科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。

业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，可分为5天、10天、半个月等定期汇总编制。

如图：

一般步骤：

【总结】

账务处理程序

优点

缺点

适用情形

记账凭证账务处理程序

简单明了，易于理解，可以较详细反映经济业务的发生情况

工作量较大

规模较小、经济业务量较少的单位

汇总记账凭证账务处理程序

减轻了登记总账的工作量

编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工

规模较大、经济业务较多的单位

科目汇总表账务处理程序（又叫“记账凭证汇总表账务处理程序”）

减轻了登记总账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡

科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查

经济业务较多的单位