法规主要税种最新.docx

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法规主要税种最新

法规主要税种（最新）

流转税是以流转额为征税对象，选择其在流转过程中的特定环节加以征收的税，既包括商品销售收入额，也包括各种劳动、服务的业务收入额。

主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。

所得税通常以纯所得为征税对象，以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

纳税人和实际负担人通常是一致的。

所得税的税种主要包括企业所得税和个人所得税。

一、增值税

2009年1月1日起施行的《增值税暂行条例》、2008年12月15日颁布的《增值税暂行条例实施细则》

（一）增值税的概念与分类

1.概念

增值税是以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种税。

　　2.分类——我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法计算增值税应纳税额。

生产型增值税

不允许扣除任何外购的固定资产价款

收入型增值税

只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分

消费型增值税

纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除

我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。

【例题1·单选题】按扣除项目中对外购固定资产所含税金的处理方式不同，可以将增值税划分为（　）。

A.生产型、流通型、收入型

B.生产型、流通型、消费型

　　C.生产型、消费型、收入型

D.消费型、流通型、收入型

【答案】C

【例题2·单选题】目前，我国现行的增值税属于（　）。

【答案】A

　　A.消费型增值税　　B.收入型增值税　　C.生产型增值税　　D.积累型增值税

【例题3·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（　）。

【答案】A

　　A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金

　　B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金

　　C.不允许扣除任何外购固定资产的价款

　　D.上述说法都不正确

【例题4·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（　）。

　　A.生产型增值税

　　B.收入型增值税

　　C.消费型增值税

D.积累型增值税

【答案】ABC

（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人。

　　1.一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

经税务机关审核认定的一般纳税人，可按《增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并使用增值税专用发票。

对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

2.小规模纳税人

小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

小规模纳税人的认定标准为：

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同者）的。

从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

（2）以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行简单办法计算应纳税额。

按照销售额（不包括应纳税额）和规定税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得开具增值税专用发票。

【例题5·多选题】现行政策规定，下列纳税人应视同小规模纳税人征税的有（　）。

　【答案】BCD　

A．年应税销售额在60万元的某工厂　　

B.年应税销售额在70万元的某商场　　

C.年应税销售额达到100万元的张三个人　　

D.年应税销售额达到100万元的非企业性单位

（三）增值税税率

基本税率

17%

纳税人销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的

低税率

13%

纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税：

1．粮食、食用植物油；

2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3．图书、报纸、杂志；

4．饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；

5．国务院规定的其他货物。

零税率

0%

纳税人出口货物，一般适用零税率。

对于国务院另有规定的少数出口货物，包括纳税人出口的原油，援外出口货物、糖；国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等），均不适用零税率。

征收率

3%

小规模纳税人

【例题6·单选题】增值税一般纳税人有两档税率。

其中的低税率为（　）。

【答案】C

　　A.4%　　　　　　　B.6%

C.13%　　　　　　D.17%

（四）增值税应纳税额的计算

　　应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额

　　　　　　＝当期销售额×适用税率－当期进项税额

　　1.销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

　　销项税额＝销售额×适用税率

2.增值税销售额

（1）增值税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或接受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。

因向购买方收取的销项税额属于价外税，所以增值税销售额中不包括向购买方收取的销项税额。

如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。

（2）增值税销售额计算方法。

1）销售额是增值税的计税依据，包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额。

不含税销售额＝含税销售额÷（1+13%或17%）

2）纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列方法核定销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

“成本利润率”根据规定统一为10%。

【举例3-1】某企业是增值税一般纳税人，2011年6月有关生产经营业务如下：

（1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；

（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不含增值税销售额分别为每件200元、180元和60元。

经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由；

（3）将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业职工。

已知该种外套的市场销售价为每套800元。

计算该企业当月的增值税销项税额。

（1）销售机器的增值税销项税额＝1700＋234÷（1＋17%）×17%＝1734（元）;

（2）销售三批货物的增值税销项税额＝［200＋180＋（200＋180）÷2］×2000×17%＝193800（元）;

（3）3A牌外套的增值税销项税额＝300×800×17%＝40800（元）;

（4）当月的增值税销项税额＝1734＋193800＋40800＝236334（元）。

【例题7·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2010年10月将自产的一批新电器300件作为福利发给公司员工。

目前，市场上还没有与该类新电器类似的同类产品，因此，也没有同类产品的销售价格。

已知每台电器成本为400元。

计算该批新电器的增值税销售额。

【答案】增值税销售额＝成本×（1＋成本利润率）

　　　　　　　　＝300×400×（1＋10%）＝132000（元）

3.进项税额的计算

进项税额是纳税人购进货物或应税劳务，所支付或所负担的增值税额。

销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。

增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额项目，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。

1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

进项税额＝买价×扣除率

4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

进项税额＝运输费用金额×扣除率

（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额项目（了解）

1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

4）前3项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；

5）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；

6）小规模纳税人不得抵扣进项税额；

7）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金；

8）按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。

【举例3-2】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17％，2011年6月有关生产经营业务如下：

（1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；

（2）外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，70%用于增值税应税项目，另30%用于免征增值税项目。

计算该企业当月可以抵扣的进项税额。

（1）外购货物可以抵扣的进项税额：

24-24×1/4=24-6＝18（万元）;

（2）外购动力燃料可以抵扣的进项税额：

20-20×30%＝14（万元）;

（3）当月可以抵扣的进项税额：

18+14=32（万元）。

2.小规模纳税人增值税应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

小规模纳税人的增值税征收率为3%。

应纳税额＝不含税销售额×征收率

不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

【举例3-3】某个体户开设的修车店，修理自行车、三轮车、摩托车，某月营业收入额50880元，该户这个月应纳增值税税额是多少元？

不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

应纳税额＝50880／（1+3%）×3%＝1481.94（元）。

3.进口货物应纳税额的计算方法

进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

其计算公式为：

应纳税额=（关税完税价格+关税额+消费税额）×税率

某企业属于增值税小规模企业，某月进口一批粮食，关税完税价为10万，应纳关税税额0.5万。

当月进口货物应纳的增值税=（10+0.5）*13%=1.365万

（五）增值税征收管理

1.增值税纳税义务发生时间——纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。

　　增值税纳税义务发生时间分为两种情况：

　　一是销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；二是进口货物，为报关进口的当天。

销售货物或者提供应税劳务，其纳税义务发生时间根据销售结算方式的不同，具体规定如下：

采取直接收款方式销售货物——（不论货物是否发出）均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（1）先开具发票的，为开具发票的当天；

（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物——发出货物并办妥托收手续的当天；

（3）赊销和分期收款方式销售货物——书面合同约定的收款日期的当天；

无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的——货物发出的当天；

（4）预收货款方式销售货物——货物发出的当天；

生产销售、生产工期超过l2个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物——收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

委托其他纳税人代销货物——收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；

未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天；

（6）销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

纳税人发生视同销售货物行为——为货物移送的当天。

【例题8·单选题】采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（　）。

【答案】C

A.收到货款的当天　　　　　　　B.货物移送的当天

C.合同约定的收款日期的当天　　D.取得索取销售款凭据的当天

2.增值税纳税期限——分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度

1个月或1个季度——期满之日起15日内申报纳税；

1日、3日、5日、10日、15日——期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。

纳税人进口货物——自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

3.增值税纳税地点。

（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

（2）非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（3）进口货物——向报关地海关申报纳税。

案例分析题

某生产企业为增值税一般纳税人，5月份的有关生产经营业务如下：

（1）销售甲产品，开具普通发票，取得含税销售收入29.25万元； 

（2）将生产的一批乙产品用于本企业基建工程，该批产品市场不含税销售价22万元； （3）将生产的一批丙产品用于本企业职工福利，该批产品市场不含税销售价5万元； （4）将上月购进的一批A材料用于生产甲产品，该批材料不含税购买价10万元； 

（5）购进B材料，取得增值税专用发票上注明支付的货款60万元、增值税税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的运输发票； 

（6）向农业生产者购进免税农产品一批，取得收购凭证上注明价款30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得运输单位开具的运输发票。

本月下旬将购进农产品的20%用于本企业职工福利。

 （说明：

有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣；5月初增值税留抵税额为0） 要求：

根据上述材料，回答下列问题。

（1） 该企业5月份开展的业务中，需要缴纳增值税的有（ABC ）。

A、 销售甲产品         B、 将乙产品用于基建工程   

C、 将丙产品用于本企业职工福利 D、 将购进A材料用于生产甲产品 解释：

将自产产品用于基建工程和职工福利属于视同销售情况！

（2） 该企业5月份的增值税销项税额为（ C ）。

A、 4.25万元  B、 7.99万元  C、 8.84万元  D、 10.54万元 

解释 5月份的增值税销项税额=（29.25/1.17+22+5）*17%=8.84万元  

（3） 该企业购进B材料及支付相关运费可抵扣的进项税额为（ B ）。

 A、 10.2万元    B、 10.62万元    C、 11.22万元    D、 10.98万元 

解释：

购进B材料及支付相关运费可抵扣的进项税额=10.2+6*7%=10.62万元  

（4） 该企业购进免税农产品及支付相关运费可抵扣的进项税额为（ B ）。

 A、 4.25万元     B、 3.4万元     C、 3.9万元D、 3.12万元 

解释：

购进农产品的20%用于本企业职工福利部分不能抵扣进项税！

故购进免税农产品及支付相关运费可抵扣的进项税额=（30*13%+5*7%）*（1-20%）=3.4万元  

（5） 该企业5月份可结转下月继续抵扣的增值税进项税额为（C  ）。

A、 0    B、 6.03万元   C、 5.18万元   D、 9.77万元 

解释：

5月份可结转下月继续抵扣的增值税进项税额=购进B材料及支付相关运费可抵扣的进项税额

10.62+购进免税农产品及支付相关运费可抵扣的进项税额3.4—5月份的增值税销项税额8.84万元=5.18

增值税一般人、小规模的不同：

一、认定条件不同：

　　工业50万，商业80万以下为小规模纳税人，工业50万商业80万以上为一般纳税人。

　二、账务处理上区别

（一）在购买商品时，如果对方开具增值税发票，两者处理存在不同比如购进总金额5000

　　1、一般纳税人处理为

　　借库存商品等4274.50

　　应交税金-应交增值税（进项税额）726.50

　　贷银行存款等5000

　　2、小规模纳税人为

　　借库存商品等5000

　　贷银行存款等5000

　　小规模纳税人不能抵扣进项税。

（二）在销售商品时，采用的税率不同。

比如销售总金额11700税率17%

　　1、一般纳税人：

借：

银行存款（或应收账款）11700

贷：

主营业务收入10000（11700/1+17%）

　　应交税金--应交增值税（销项税额）1700

　　2、小规模纳税人：

　　借：

银行存款（或应收账款）11700

　　贷：

主营业务收入11359.22（11700/1+3%）

　应交税金--应交增值税340.78

　三、税收管理规定的区别：

　　1、一般纳税人：

销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票;购进货物或应税劳务可以作为当期进项税抵扣;计算方法为销项减进项。

　　2、小规模纳税人：

只能使用普通发票;购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不能抵扣;计算方法为销售额×征收率。

　四、税率与征收率不同：

　　1、一般纳税人：

基本税率17%，税法还列举了5类适应13%低税率的货物

2、小规模纳税人：

商业小规模按3%征收率。

二、消费税

自2009年1月1日施行的《消费税暂行条例》，以及2008年12月15日财政部、国税总局颁布的《消费税暂行条例实施细则》。

（一）消费税的概念

消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。

（二）消费税纳税人

消费税纳税人是指在中华人民共和国境内（起运地或者所在地在境内）生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。

具体包括：

在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。

（三）消费税的税目与税率

1.消费税的税目——共14个，主要包括：

烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。

征收消费税的税目主要包括如下五大类：

1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品

烟、酒及酒精、鞭炮与焰火、木制一次性筷子、实木地板等

2.奢侈品、非生活必需品

贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表

3.高能耗及高档消费品

游艇、小汽车、摩托车等

4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品

成品油等

5.具有特定财政意义的消费品

汽车轮胎等

2.消费税的税率

比例税率

多数适用

定额税率

成品油税目和甲类、乙类啤酒、黄酒等子目

复合税率（同时适用比例税率和定额税率）

甲类、乙类卷烟和白酒

　　【例题9·单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（　）。

　　A.汽车轮胎

　　B.游艇

　　C.高档手机

D.高尔夫球及球具

【答案】C

3.补充税率：

甲类卷烟：

56%比例税率加0.003元/支1标准箱150条一条200支

乙类卷烟：

36%比例税率加0.003元/支

白酒20%比例税率加0.5元/500g1吨=1000元

烟丝：

30%化妆品30%汽车轮胎3%酒精、小汽车、木制一次性筷子、实木地板5%

甲类啤酒：

250元/吨乙类啤酒：

220元/吨黄酒：

240元/吨

（四）消费税应纳税额

1.从价定率征收——根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，应税消费品的销售额为基数×比例税率=应纳税额。

2.从量定额征收——根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，应税消费品的数量×单位税额=应纳税额。

消费税税额不会随应税消费品的价格变化而变化，具有相对稳定性，一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品。

3.从价定率和从量定额复合征收——以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。

采用复合征收方法的应税消费品一般较少，我国目前只对烟和白酒采用复合征收方法。

【例题10·计算分析题】A化妆品公司为增值税一般纳税人。

2010年4月10日，向当地一家大型商场销售一批化妆品，开出增值税专用发票一张，取得不含增值税销售收入40万元，增值税税额6.8万元。

计算A公司上述业务应缴纳的消费税额。

【答案】化妆品适用消费税率为30%，化妆品的应税销售额为40万元，应缴纳的消费税税额为：

40×30%=12（万元）。

销售额的确定还需注意：

销售额不包括向购买方收取的增值税税款。

【例题11·计算分析题】2013年3月某啤酒厂销售甲类啤酒300吨，每吨不含税金额5000元，同事收取包装物押金3000元，当月应交的消费税？

【答案】啤酒实行从量计征，甲类啤酒250元/吨，数量300吨，应纳消费税=300*250=75000元

【例题11·计算分析题】某酒厂为增值税一般纳税人，2012年4月销售量是白酒4000斤，取得销售收入含税金额14040.已知白酒定额税0.5元/斤，比例税率20%，当月应交消费税？

【答案】白酒复合计征，从价部分14040/1.17*20%=2400，从量计征：

4000*0.5=2000，合计金额4400元。

纳税人销售应税货物价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列方法核定销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。

自产自用：

从价计征：

组价=（成本+利润）/1-消费税%

复合计征：

组价=（成本+利润+自产自用数量*定额税）/1-消费税%

委托加工：

从价计征：

组价=（材料成本+加工费）/1-消费税%

复合计征：

组价=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税）/1-消费税%

进口货物：

从价计征：

组价=（关税完税价+关税）/1-消费税%

复合计征：

组价=（关税完税价+关税+进口数量*定额税）/1-消费税%

案例分析题

某企业主要从事化妆品生产业务，兼营化妆品批发零售业务，适用消费税税率30%，3月业务如下：

1、从国外进口一批A类化妆品，关税完税价为820000元，已缴纳关税230000元，

2、委托某工厂加工B类化妆品，提供原材料价值68000元，支付加工费2000元，该批加工产品已收回（受托方没有同类b类化妆品货物价格）

3、销售本企业生产的C类化妆品，取得销售额不含税580000元

4、三八妇女节，向全体职工发放本企业生产的