国有资产评估报告指南讲解.docx

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国有资产评估报告指南讲解

国有资产评估报告指南讲解

<企业国有资产评估报告指南>讲解

及在实务中的应用

王生龙

主要内容

第一部分”指南”的功能作用

第二部分关于报告声明、摘要的编写

第三部分关于报告正文的编写

第四部分关于报告附件

第五部分关于评估说明的编写

第六部分关于评估明细表

第一部分”指南”的功能作用

一、与其它准则的关系

（一）从准则体系层面上理解,指南与<资产评估准则——评估报告>评估报告准则是”母子关系

根据中国资产评估准则体系的规划,评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别（细化）评估业务以及对评估中某些重要事项的规范。

11月28日,中评协发布、并于7月1日执行的<资产评估准则——评估报告>,是根据市场变化和执业实践不断完善评估报告的技术规范,是评估报告的基本要求。

根据监管部门的不同要求,从其监管角度对评估报告提出更细的要求,作为<资产评估准则——评估报告>的”子准则”,是更好服务于国有资产评估领域的重要举措,也是资产评估准则体系不断完善的必要步骤。

国有资产评估关系到国有资产权益,对国有资产评估项目的管理不可能脱离对资产评估报告的管理。

<资产评估准则----报告准则>是资产评估报告的最低要求,其主要内容是评估报告的基本要求和一般内容构成。

<企业国有资产评估报告指南>,是在资产评估报告最低要求的基础上,为满足企业国有资产评估管理的需要,根据企业国有资产评估管理的相关规定,针对性地对五部分内容做出更为详尽的规定,充分反映企业国有资产评估监管的要求。

（二）与各”实体性”准则的关系

1、实体性准则、甚至其它程序性准是指南的依据。

实体性准则、其它程序性准则主要规范评估操作要求的,如:

◆<资产评估准则——机器设备>第一条,”为规范注册资产评估师执行机器设备评估业务行为……”;

◆<资产评估准则——不动产>第一条,”为规范注册资产评估师执行不动产评估业务行为……”

◆<资产评估准则——评估程序>第一条,”为规范注册资产评估师履行评估程序行为,”

◆<资产评估准则——业务约定书>第一条,”为规范业务约定书的签订、履行等行为……,”

报告指南必须以这些准则的要求,提出披露的规范。

2、评估报告指南不讨论如何操作的问题。

评估报告规范,是反映如何编写、如何出具评估报告的规范性问题,不反应也不讨论具体的评估操作技术问题。

（三）国资报告指南与评估报告准则的构成衔接

指南提出评估报告由标题及文号、声明、摘要、正文、附件、评估明细表、评估说明等构成。

与<资产评估准则——评估报告>相比,增加了评估明细表、评估说明。

<资产评估准则——评估报告>未强制要求注册资产评估师在出具评估报告的同时,另行出具资产评估说明和评估明细表。

中评协编制出版的<资产评估准则——评估报告>讲解中提出”对于国有资产评估项目,注册资产评估师能够根据所属的国有资产行政主管部门的要求,另行提供相关评估说明和明细表,作为国有资产评估核准备案专用材料的一部分”。

实际上,本指南中提出的评估明细表相当于<资产评估准则——评估报告>附件内容中”评估对象涉及的资产清单或资产汇总表”的细化。

二、关于评估报告准则与现行国有资产评估报告规范的关系

（一）评估实践中,已经对现规范进行”取舍”使用

现行国有资产评估项目,主要依据<资产评估报告基本内容与格式的暂行规定（财评字【1999】91号）、<资产评估报告内容与格式的补充规定>（财评字【1999】302号）、<资产评估操作规范意见（试行）>（国资局国资办发【1996】23号）等规定的内容与格式编制出具资产评估报告。

由于:

◆国有资产管理方式和要求内容的变化;

◆新会计准则的发布执行;

◆评估准则的陆续出台

原国有资产评估报告内容与格式不适应相关法规准则的变化。

评估实践中,根据国有资产管理方式和要求内容的变化、新会计准则的发布执行、新出台的评估准则,对评估说明、评估明细表进行了相应调整做法已经大量出现。

这也是制定指南的必要性所在。

<财政部关于实行资产评估准则有关制度衔接问题的通知>（财企[]343号）

<企业国有资产评估报告指南>实施后,除金融企业以外的企业国有资产评估报告应当执行<企业国有资产评估报告指南>。

金融企业、行政事业单位及其它的国有资产评估报告指南另行制定。

在相关指南实施前,金融企业和行政事业单位国有资产评估报告暂参照执行<企业国有资产评估报告指南>的相关要求。

<财政部关于印发〈资产评估报告基本内容与格式的暂行规定〉的通知>（财评字[1999]91号）即予废止。

（二）<企业国有资产评估报告指南>重点予以规范的方面:

1.增加了收益法、市场法运用的要求和指导;

2.根据新的企业会计准则,调整了评估明细表的格式和内容;

3.固化实践中的有效做法,澄清了部分模糊的做法,最大限度地体现可操作性;比如:

明确了引用土地使用权、矿业权评估结论的方式和要求等;针对实践中两种方法评估结论差异原因的复杂性,强化评估范围、委托评估资产分析等方面内容;作为评估的基础工作,资产清查应当首先由企业进行,然后根据清查的结果申报资产,将所有评估明细表中”调整后账面值”取消;

4.将一些重复的内容进行了合并,调整,以进一步方便注册资产评估师编制报告,同时方便国资监管部门对评估项目的审核。

第二部分关于声明和摘要

一、关于报告声明

（一）国有资产评估报告声明提出的依据

<资产评估准则——基本准则>第二十二条规定,注册资产评估师执行资产评估业务,应当对评估结论的合理性承担责任。

第二十三条规定,遵守相关法律、法规和资产评估准则,对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见,是注册资产评估师的责任;提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性,恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。

<资产评估职业道德准则——基本准则>第五条规定,注册资产评估师应当诚实正直,勤勉尽责,恪守独立、客观、公正的原则。

第六条规定,注册资产评估师执行资产评估业务,应当遵守相关法律、法规和资产评估准则。

<资产评估准则——评估报告>第十三条规定,评估报告的声明应当包括以下内容:

（一）注册资产评估师恪守独立、客观和公正的原则,遵循有关法律、法规和资产评估准则的规定,并承担相应的责任;

（二）提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制;（三）其它需要声明的内容。

为了使注册资产评估师有效地防范评估风险,防止评估报告被滥用,并使报告使用者更好地理解报告的内容,注册资产评估师在评估报告中应当重点提醒评估报告使用者关注特别事项可能对评估结论产生的影响,提醒报告使用者注意评估结论所对应的使用限制条件,如评估目的与评估用途、评估报告的使用者等。

本指南全面反映了<资产评估准则——基本准则>、<资产评估职业道德准则——基本准则>和<资产评估准则——评估报告>的基本要求。

（二）国有资产评估报告声明的内容

<资产评估准则——评估报告>第十三条规定,评估报告的声明应当包括以下内容:

（一）注册资产评估师恪守独立、客观和公正的原则,遵循有关法律、法规和资产评估准则的规定,并承担相应的责任;

（二）提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制;

（三）其它需要声明的内容。

根据<资产评估准则——基本准则>、<资产评估职业道德准则——基本准则>和<资产评估准则——评估报告>的基本要求,结合国有资产评估项目的特点,”指南”提出声明的基本内容,并提供了能够参考的声明的通用内容。

声明的基本内容包括两个方面,

一是遵循法律法规,恪守资产评估准则,并对评估结论合理性承担相应的法律责任;

二是提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项和使用限制等内容。

”注册资产评估师声明”指引

可供参考的内容:

一、我们在执行本资产评估业务中,遵循相关法律法规和资产评估准则,恪守独立、客观和公正的原则;根据我们在执业过程中收集的资料,评估报告陈述的内容是客观的,并对评估结论合理性承担相应的法律责任。

二、评估对象涉及的资产、负债清单由委托方、被评估单位（或者产权持有单位）申报并经其签章确认;所提供资料的真实性、合法性、完整性,恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。

解释:

主要是评估遵循的原则和承担的责任,以及评估依据的由委托方和被评估单位（或者产权持有单位）所提供资料本身应承担的法律责任

三、我们与评估报告中的评估对象没有现存或者预期的利益关系;与相关当事方没有现存或者预期的利益关系,对相关当事方不存在偏见。

解释:

主要是利益冲突的声明,以切实保证评估公正性

四、我们已（或者未）对评估报告中的评估对象及其所涉及资产进行现场调查;我们已对评估对象及其所涉及资产的法律权属状况给予必要的关注,对评估对象及其所涉及资产的法律权属资料进行了查验,并对已经发现的问题进行了如实披露,且已提请委托方及相关当事方完善产权以满足出具评估报告的要求。

解释:

专门对现场工作和产权权属进行了声明,说明注册资产评估师的法定执业范畴

五、我们出具的评估报告中的分析、判断和结论受评估报告中假设和限定条件的限制,评估报告使用者应当充分考虑评估报告中载明的假设、限定条件、特别事项说明及其对评估结论的影响。

解释:

专门就评估假设和限定条件的限制做出说明,目的是让评估报告使用者完整准确理解并利用评估报告。

理论上,任何一个评估结论都是在一定的假设和限定条件下成立的,假设和限定条件的任何变化都将改变评估结论。

基于这一理论设定的声明,不但有助于评估报告使用者全面准确理解评估报告和合理利用评估结论,也有助于评估机构和注册资产评估师有效地规避评估风险。

（三）注意事项:

提供的能够参考的声明指引内容,仅仅是针对一般情况提示的一般性声明内容,在执行具体评估业务时,还应当就评估项目的具体情况,增加或细化声明内容。

——如境外资产,因时间或费用的限制,委托方和相关当事方提出不进行现场核实工作,在不违背评估准则的前提下,评估师采取了其它有效程序进行了核实,并对评估对象的价值进行估算发表了专业意见,在特殊事项充分披露的前提下,应当声明未进行现场核实的原因以及可能对评估结论产生的影响,以及对经济行为实现的参考作用的适用性。

本指南第八条提出,评估报告声明应当提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项和使用限制等内容。

二、报告摘要

（一）评估报告摘要的作用

<资产评估准则——评估报告>第十四条规定,评估报告摘要应当提供评估业务的主要信息及评估结论。

91号文件规定,评估机构应以较少的篇幅,将评估报告书中的关键内容摘要并刊印在评估报告书正文之前,以便使各有关方了解该评估报告书提供的主要信息,方便企业在注册等情况下的使用。

”摘要”与资产评估报告书正文具有同等法律效力,并按评估报告的统一格式要求由注册资产评估师、评估机构法定代表人及评估机构等签字盖章并暑明提交日期。

此规定的旨在将”摘要”作为一个独立的文件（或者与评估报告同等法律地位的）,以在一些情形下独立使用。

本指南提出,简明扼要地反映经济行为、评估目的、评估对象和评估范围、价值类型、评估基准日、评估方法、评估结论及其使用有效期、对评估结论产生影响的特别事项等关键内容。

尽管与<资产评估准则——评估报告>和91号文件衔接一致,但对其作用进行了调整,改变了”摘要与资产评估报告书正文具有同等法律效力”的说法和做法,具体由”不需要另行签字盖章”体现。

其作用是方便评估报告使用者快速了解评估的主要情况和评估报告的主要信息,摘要仅仅是为了方便国有资产评估项目管理（如出具”评估核准文件”和”评估项目备案表”;企业办理产权登记;股权设置等相关手续）,而不能将摘要单独用于其它经济或行政行为（如工商注册）。

（二）评估报告摘要的内容

特别指出:

对评估结论产生影响的特别事项,并不是将评估报告正文的”特殊事项说明”的内容全部反映在摘要中,而是反映在已确定评估结论的前提下,已发现可能影响评估结论,但非注册资产评估师执业水平和能力所能评定估算的有关重要事项。

对资产评估结论影响程度较大的判断标准,应根据事项本身的性质和事项影响的金额判断和选择。

如,比如,一笔涉诉的、法院正在受理的应收款,无论如何无法判断其回收的可能性和回收数额,它直接导致评估结论的不确定性,尽管数额不大,但以账面值列示的方法,毕竟不是专业确定的意见,同时也应提醒报告使用者,列示的账面值（评估值）不能替代未来的法院裁定结果。

对评估结果影响重大的”评估基准日期后重大事项”,直接导致评估结论使用时的不确定性,也应提醒报告使用者,评估结果未反映该期后事项的影响。

（三）摘要的效力和签字问题

1、评估报告摘要签字及位置

本指南明确提出摘要一般不需要签字盖章,而且置于评估报告正文之前。

既然不需要签字,一般不认为能够单独使用。

2、评估报告摘要提示文字

本指南沿用91号文件规定的内容,”以上内容摘自评估报告正文,欲了解本评估项目的详细情况和合理理解评估结论,应当阅读评估报告正文”。

本段规定能够理解为,摘要尽管反映了评估报告的关键内容和主要信息,但还不足以合理理解评估结论,以提示评估报告使用者应当按照评估报告正文的内容理解评估报告和合理使用评估结论。

第三部分关于报告正文

一、报告正文的构成

与<资产评估准则——评估报告>相比,除为了规范和统一企业国有评估报告格式,从而增加”绪言”格式内容外,其它构成基本一致。

与91号文件相比,指南无首部、评估原则、评估基准日期后重大事项,增加评估假设、评估报告使用限制说明。

91号文件规定的”首部”,是对标题的格式与内容和评估报告书序号的规范,在本指南中单独予以规范。

91号文件中的”评估基准日期后重大事项”,在本指南中第22条专门规范了”特殊事项说明”的内容（含评估基准日期后重大事项）

二、评估报告绪言

格式化的评估报告有利于提高管理部门的工作效率,这是制定国有资产评估报告指南的目的之一,由此,细化要求显得很有必要。

因此,本指南参考91号文件的相关内容,提出应写明该评估报告的委托方全称、受托评估事项及评估工作简要情况,并提出企业国有资产评估报告绪言的格式内容如下:

×××（评估机构全称）接受贵单位（公司）的委托,根据有关法律、法规和资产评估准则、资产评估原则,采用×××评估方法（评估方法名称）,按照必要的评估程序,对×××（委托方全称）拟实施×××行为（事宜）涉及的×××（资产——单项资产或者资产组合、企业、股东全部权益、股东部分权益）在××××年××月××日的××价值（价值类型）进行了评估。

现将资产评估情况报告如下”。

在描述中,应当注意:

评估方法应采用”公允”二字,不应采用”法定”等其它文字;评估程序应采用”必要”二字,不应采用”法定”等其它文字;市场价值采用”作出公允反映”,不应采用”确定”、”评估”等其它文字。

三、委托方、被评估单位（或者产权持有单位）和业务约定书约定的其它评估报告使用者的概况

1、基本要求

（1）所有描述,应客观、真实,并有依据来源。

比如一些经营统计资料、获奖情况、行业地位、名次、排位等数据,因评估师并未对该信息尽职调查和核查,原则上应谨慎在报告书中出现。

（2）篇幅不应太大,有的报告书70%是委托方与资产占有方简介的内容,而且基本与<资产评估说明>中委托方和相关当事方编写的<关于进行资产评估有关事项的说明>内容一致。

报告书中该内容,应该是评估师尽职调查的结果的客观而真实的反映。

（3）不得带有任何诱导、恭维和推荐的陈述,也不得出现评估机构介绍性内容。

比如:

”是西北地区最大的钢铁企业”、”市场占有率达到90%”等内容。

（4）应清楚介绍涉及的经济行为文件（比如:

协议、决议、批复文件等）的形成过程和日期。

并将该经济行为文件列示于备查文件中。

2、关于被评估单位（或者产权持有单位）

（1）”被评估单位”的概念是<企业价值评估指导意见>（试行）中提出的（该意见提出的”被评估企业”的概念）。

（2）12月12日,国务院国有资产监督管理委员会下发的<关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题的通知>（国资委产权[]274号）附件3”<国有资产评估项目备案表>、<接受非国有资产评估项目备案表>填报说明”中,提出产权持有单位是”评估对象的产权持有单位”,评估对象分为企业法人财产权范围内的资产（如:

流动资产、固定资产、无形资产等）和企业所持产权（股权）,该附件提出,当评估对象为企业所持产权（股权）时,填写被评估企业的单位全称（如:

XXX有限责任公司、XXX股份有限公司等）。

如果评估对象为非国有单位企业法人财产权范围内的资产,则填写相应资产名称,如:

流动资产、固定资产、无形资产等;如果评估对象为非国有单位企业所持产权（股权）,则填写被评估企业的单位全称,如:

XXX有限责任公司、XXX股份有限公司等。

（3）本指南除沿用<资产评估准则--评估报告>的委托方、业务约定书中约定的其它评估报告使用者外,增加”被评估单位（产权持有单位）”,将被评估企业与产权持有单位列为互用概念,当为单项资产或资产组合时,被评估单位（产权持有单位）即是该单项资产或资产组合的拥有者（法人资产）,当为企业价值评估时（企业整体价值、股东全部权益价值或部分权益价值）,被评估单位（产权持有单位）即是该国有单位企业所有产权（股权）的被投资单位企业。

在实践中,委托方、业务约定书中约定的其它评估报告使用者,可能多与被评估单位（产权持有单位）为同一人,此时应按照本指南的要求,委托方与被评估单位（或者产权持有单位）为同一企业,按对被评估单位的要求编写。

3、关于繁简程度

根据国有资产评估项目的实践,指南中:

◆对委托方和业务约定书约定的其它评估报告使用者概况要求简单,一般包括名称、法定住所及经营场所、法定代表人、注册资本及主要经营范围等。

◆对被评估单位（或者产权持有单位）概况分企业价值评估和单项资产或者资产组合评估两种不同的业务,提出不同的繁简要求。

◆委托方与被评估单位（或者产权持有单位）同一人时,按被评估单位（或者产权持有单位）要求编写。

四、评估目的及对应的经济行为

1、评估对应的经济行为

从评估机构的角度看,评估目的是经过评估工作为委托方提供特定经济行为所涉及资产的公允价值尺度;

从委托方的角度看,评估目的是为实施经济行为所涉及的资产寻求公允的价值尺度。

无论是评估机构还是委托方的角度,评估目的决定了评估价值的内涵,从而决定了评估应选择的价值类型,进而影响着评估方法的选择与运用。

同样的资产,评估目的不同,其价值也不同。

资产评估是为特殊经济行为涉及的资产提供价值参考依据的执业行为,其评估目的是依据拟实施的经济行为确定的,依据拟实施的经济行为确定了评估目的,评估价值类型、评估方法才得以确定。

企业国有资产拟实施经济行为依法实施审批。

”指南”要求注册资产评估师应当在评估报告中清晰、明确地说明两方面的内容,一是本次资产评估的目的,二是评估所对应的经济行为以及该经济行为获得批准的相关情况或者其它经济行为依据。

评估报告只能在特定的评估目的下具有有效性。

2、评估目的描述示例

本次资产评估的目的是公允反映XX集团投入到拟设立的股份有限公司的资产、负债和净资产在评估基准日的公允价值,为XX集团以实物资产出资提供价值参考意见。

该经济行为已经得到XX省人民政府办公厅”关于省XX集团有限公司重组上市问题的复函”（粤办函[]373号）的批准。

当前,XX集团重组设立股份有限公司工作正在推进过程中。

实现本次评估目的后,设立的股份公司将由GD集团控股,是XX省唯一一家拥有并经营220kV及以上电压等级的高压输电线路、变电站和其它与高压输电有关资产,并代管广电集团的配电、购电和调度资产和业务的电网公司。

五、评估对象与评估范围

（一）相关已有规范

1、<资产评估准则——评估报告>第十八条:

评估报告中应当载明评估对象和评估范围,并具体描述评估对象的基本情况,一般包括法律权属状况、经济状况和物理状况。

不但规定在评估报告中应该载明评估对象和评估范围,还规定要具体描述评估对象的基本情况,一般包括”法律权属状况”、”经济状况”和”物理状况”。

2、<企业价值评估指导意见>第十二条:

企业价值评估应当明确”评估对象及其相关权益状况”。

企业价值评估项目评估对象的披露至少可包括四个方面的内容:

一是企业价值的评估对象及基本情况:

即是企业整体价值或全部股权价值或部分股权价值;涉及交易的为部分股权价值时的持股人及股权比例;涉及交易的股权为流通股或非流通股、控股权或少数股权等等。

二是纳入评估范围的资产及权益状况:

即资产类型、帐面金额及主要资产权益状况;特殊资产,如无帐面记录的无形资产,租赁使用的帐外的,挂靠的资产及权益状况。

三是需作单独评估或处理的溢余资产,非经营资产,无效资产等资产及权益状况。

（二）本指南规范

与91号文件,指南根据<资产评估准则——评估报告>的规定,在明确相关概念的基础上,细化规范了国有资产评估项目不同情形下的评估对象与评估范围的描述。

1、明确了相关概念

实际上,在中评协已经发布的一系列评估准则,均对评估对象和评估范围基本情况的描述进行了规范。

如:

<企业价值评估指导意见（试行）>第四十三条:

”注册资产评估师应当在评估报告中明确说明评估对象、评估对象的存在状况、权利状况和受到的限制。

”<资产评估操作规范意见（试行）>第一百二十一条:

”评估范围和对象说明经济情形涉及的资产的范围、类型、所处位置、归属的生产经营单位、处理方式等”。

对于企业价值评估,评估对象分为两类,即企业整体价值、股东全部权益价值或股东部分权益价值,与此对应的评估范围是评估对象涉及的资产及负债内容,包括房地产、机器设备、股权投资、无形资产、债权和债务等。

特别指出的是股东全部权益价值和股东部分权益价值作为评估对象,采用资产基础法对其评估时,股东权益对应的法人资产和负债是评估范围,本身并不是评估对象。

2、细化规范了国有资产评估项目不同情形下的评估对象与评估范围

本指南,分企业价值评估项目和单项资产或者资产组合两种不同的情形,规范了评估对象和评估范围的信息披露。

单项资产或者资产组合评估项目,除<资产评估准则——评估报告>规定的描述评估对象的法律权属状况、经济状况和物理状况等基本情况外,借鉴了91号文件规定内容的精神,增加了说明委托评估资产的数量（如土地面积、建筑物面积、设备数量、无形资产数量等）内容。

如资产类型、规格型号、结构、数量、购置（生产）年代、生产（工艺）流程、地理位置、使用状况、企业名称、住所、注册资本、所属行业、在行业中的地位和影响、经营范围、财务和经营状况等。

资产评估机构和人员应当特别了解有关评估对象权利受限状况。

企业价值评估项目,评估对象与评估范围的描述,考虑了采用两种评估方法的实际情况,也考虑了国有资产评估项目管理对审计的要求,考虑了国有资产评估项目同时委托其它专业评估并引用其评估结论的情况,同时考虑到采用收益法和资产基础法两种评估方法对企业价值评估时,被评估企业申报的账面记录或者未记录的无形资产、企业申报的表外资产等具体情况,对最终分析确定评估结论时的前后呼应。

比如:

被评估企业账面未记录的无形资产或者账面有记录,根据资产重组方案或类似文件不纳入评估范围,而收益法评估收益预测中难以分割的经营性资产,在分析确定评估结论时,应当考虑选择与资产重组方案或类似文件相一致的评估范围的评估结论。

3、评估对象和评估范围与经济行为一致性的问题

评估对象和评估范围与经济行为一致性,是国资监管机构的要求。

8月25日,国务院国有资产监督管理委员会发布的<企业国有资产评估管理暂行办法>（国资委第12号令）第十二条规定,凡需经核准的资产评估项目,企业在资产评估前应当向国有资产监督管理机构报告”资产