注册会计师考试《审计》模拟试题及答案14含答案.docx
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注册会计师考试《审计》模拟试题及答案14含答案
2019年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案（14）含答案
一、单项选择题
1.注册会计师负责审计甲公司2018年的财务报表，在审计完成后，发现存在被审计单位串通舞弊导致的重大错报，则以下说法错误的是（ ）。
A.如果财务报表存在串通舞弊的重大错报，一定表明注册会计师没有遵守审计准则
B.虽然财务报表存在串通舞弊的重大错报，并不一定表明注册会计师没有遵守审计准则
C.如果注册会计师根据具体情况实施了审计程序，获取了充分适当的审计证据，则表明遵守了审计准则的规定
D.如果注册会计师根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告，说明遵守了审计准则的规定
2.下列各项中，关于治理层、管理层与注册会计师对舞弊的责任的说法中，不恰当的是（ ）。
A.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任
B.治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性
C.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
D.注册会计师对防止或发现舞弊负有主要责任
3.下列各项中，属于与被审计单位编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊得动机或压力的是（ ）。
A.盈利能力受到经济环境、行业状况的威胁
B.内部控制要素存在缺陷
C.管理层态度不端或缺乏诚信
D.晋升、报酬或其他奖励与预期不符
4.下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊态度或借口舞弊风险因素的是（ ）。
A.高级管理人员频繁更换
B.从事超出正常经营过程的重大关联方交易
C.管理层拥有被审计单位5%的股份
D.被审计单位在会计问题上与现任注册会计师产生争议
5.被称为“舞弊三角”的风险因素不包括（ ）。
A.实施舞弊的动机或压力
B.实施舞弊的时间
C.实施舞弊的机会
D.为舞弊行为寻找借口的能力
6.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（ ）。
A.复杂衍生金融工具的计价
B.存货的可变现净值
C.收入确认
D.应付账款的完整性
7.下列各项中，不属于管理层通过凌驾于控制之上是实施舞弊手段的是（ ）。
A.构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果
B.隐瞒可能影响财务报表金额的事实
C.变更会计政策
D.编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时
8.在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师需要与被审计单位沟通。
以下有关此类沟通的说法中，正确的是（ ）。
A.如果确定或怀疑舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通
B.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层级的管理层
C.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通
D.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别
9.注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。
在实施审计过程中，注册会计师发现甲公司财务经理贪污8万元。
注册会计师应当采取的措施不包括（ ）。
A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响
B.直接向监管机构报告
C.评价对审计意见的影响
D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
10.注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑的因素不包括（ ）。
A.账户的性质和复杂程度
B.对由于舞弊导致的重大错报风险的评估
C.某些会计分录和其他调整可能并不过入被审计单位的总账
D.被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质
11.注册会计师对甲公司2018年度财务报表进行审计，在对甲公司的内部控制实施审计程序时，针对会计分录和其他调整，注册会计师应该关注的方面不包括（ ）。
A.用以防止并发现虚假会计分录或XX更改的控制措施
B.针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离
C.在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权
D.由甲公司的财务人员定期测试控制运行的有效性
12.对于识别出的或怀疑存在的违反法律法规的行为，注册会计通常应该与治理层沟通，以下说法正确的是（ ）。
A.注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项，包括沟通明显不重要的事项
B.注册会计师与治理层的沟通通常采用口头形式
C.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报
D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快征询法律意见，而不能向治理层通报
13.注册会计师在审计甲公司的过程中发现，甲公司有违反法律法规的行为，但此类违规行为对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响，但可能影响经营活动，则对于注册会计师的法律责任的表述正确的是（ ）。
A.注册会计师需要就甲公司遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据
B.注册会计师不需要关注甲公司此类违反法律法规的行为
C.注册会计师应该实施常规的审计程序
D.注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序
14.注册会计师在考虑被审计单位甲公司遵守法律法规的情况时得出以下结论，其中错误的是（ ）。
A.注册会计师在了解总体法律框架时可能会了解甲公司相关行业状况、监管环境等外部因素
B.对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据
C.检查甲公司与许可证颁发机构或监管机构的往来函件，可能有助于识别违反其他法律法规的行为
D.书面声明是必要的审计证据，本身也能提供充分、适当的审计证据
15.下列关于被审计单位违反法律法规的说法中，不恰当的是（ ）。
A.被审计单位无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为属于违反法律法规行为
B.在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见
C.违反法律法规包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为
D.被审计单位需要遵守的所有法律法规，构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架
二、多项选择题
1.下列各项中，属于管理层可能编制虚假财务报告的方式的有（ ）。
A.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵
B.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息
C.故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则
D.篡改编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件
2.下列（ ）原因可能导致注册会计师无需对未发现舞弊承担责任。
A.编制虚假财务报告直接导致财务报表产生错报
B.舞弊导致审计固有限制的潜在影响增大
C.串通舞弊可能使注册会计师更难发现蓄意隐瞒的企图
D.掩饰侵占资产的行为通常导致文件记录存在错误
3.在财务报表舞弊风险的评估中，审计项目组会组织讨论，讨论的内容可能包括（ ）。
A.可能表明管理层操纵利润的迹象
B.注册会计师注意到的舞弊指控
C.管理层凌驾于控制之上的风险
D.强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性
4.以下与舞弊导致的重大错报风险相关的说法中，正确的有（ ）。
A.因被审计单位工作失误导致重大错报未被发现的风险，通常大于因注册会计师工作过失导致重大错报未被发现的风险
B.因被审计单位舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于因其错误导致的重大错报未被发现的风险
C.因内部控制失效导致的重大错报未被发现的风险，通常大于因注册会计师判断失误导致的重大错报未被发现的风险
D.管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险
5.下列各项中，属于会计分录测试对象的有（ ）。
A.标准会计分录
B.特殊资产减值准备的计提相关的会计分录
C.编制合并报表过程中作出的调整分录
D.编制合并报表过程中作出的抵销分录
6.注册会计师会通过询问程序识别和评估舞弊风险，下列属于注册会计师询问对象的有（ ）。
A.治理层、管理层和内部审计人员
B.不直接参与财务报告过程的业务人员
C.内部法律顾问
D.负责处理舞弊指控的人员
7.下列各项中，属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施有（ ）。
A.分派专业知识和业务能力均较强的项目组成员
B.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
C.选择在期末或接近期末实施实质性程序
D.将以前不经常监盘的存货地点纳入监盘范围
8.下列各项中，属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序有（ ）。
A.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
B.将询问范围延伸至管理层和会计部门以外的人员，以印证管理层完成与作出会计估计相关的计划的能力和意图
C.向第三方函证合同的具体条款
D.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告
9.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（ ）。
A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整
B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘
10.下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增加审计程序不可预见性的有（ ）。
A.改变实质性分析程序的对象
B.运用与以往不同的抽样方法选择需要检查的存货
C.多选几个月的银行存款余额调节表进行测试
D.在审计项目中，对大额固定资产进行实地检查
11.注册会计师在审计过程中可以通过下列（ ）识别特征来识别虚假会计分录。
A.分录由平时负责作出会计分录的人员作出
B.分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码
C.分录涉及不相关、异常或很少使用的账户
D.分录在期末或结账过程中作出，且没有或只有很少的解释或描述
12.如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，则其实施的审计程序中恰当的有（ ）。
A.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现
B.如果治理层不能提供充分的信息证明其遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位外部的法律顾问咨询，但不能咨询内部法律顾问
C.如果怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告
D.如果治理层不能提供充分的信息证明其遵守了法律法规，注册会计师可能考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询
三、简答题
1.A注册会计师审计甲公司2018年度财务报表，通过实施风险评估程序，A注册会计师发现甲公司营业收入项目的重大错报风险比较高。
审计工作底稿中记录了如下事项：
（1）A注册会计师在审计工作底稿中做出了收入存在舞弊风险的假定;
（2）A注册会计师召集项目组关键成员开会讨论，旨在分享对于甲公司收入发生重大错报的方式的见解。
要求：
（1）判断事项
（1）中A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。
（2）针对事项
（2），请写出项目组讨论可以达到的其他目的。
2.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。
在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。
甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2018年度主营业务收入增长率确定为8%。
管理层编制的甲公司2018年度财务报表显示，已按计划实现收入。
（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
（3）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2018年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
要求：
（1）针对事项
（1）和
（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
（2）针对事项（3），分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
（3）针对事项（4），简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序
参考答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不一定表明注册会计师没有遵守审计准则，所以选项A错误。
2.
【答案】D
【解析】被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，选项A正确，选项C错误。
3.
【答案】A
【解析】选项B属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊的机会;选项C属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊的态度或借口;选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊的动机或压力。
4.
【答案】D
【解析】选项A、B属于机会舞弊风险因素;选项C属于动机或压力风险因素;选项D属于态度或借口舞弊风险因素。
5.
【答案】B
【解析】根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为三类：
实施舞弊的动机或压力;实施舞弊的机会;为舞弊行为寻找借口的能力，上述风险因素也被称为“舞弊三角”。
6.
【答案】C
【解析】审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
7.
【答案】C
【解析】管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：
（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时（选项D）;
（2）滥用或随意变更会计政策;（3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断;（4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实（选项B）;（6）构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果（选项A）;（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
选项C，企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合条件的情况下，可以变更会计政策，只有滥用或随意变更会计政策才是管理层凌驾于控制之上所实施的舞弊的手段。
8.
【答案】D
【解析】对于选项A、B、C中的事项，应当直接与治理层沟通而非管理层。
9.
【答案】B
【解析】如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响（选项A）。
在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊（选项D）。
如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报风险。
注册会计师应当评价这两种情况对于审计的影响（选项C）。
10.
【答案】C
【解析】注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑下列因素：
（1）对由于舞弊导致的重大错报风险的评估（选项B）。
（2）对会计分录和其他调整已实施的控制。
（3）被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质（选项D）。
（4）虚假会计分录或其他调整的特征。
（5）账户的性质和复杂程度（选项A）。
（6）在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。
选项C属于确定待测试会计分录和其他调整的总体考虑的情况。
11.
【答案】D
【解析】应该是由甲公司的内部审计人员定期测试控制运行的有效性，选项D错误。
12.
【答案】C
【解析】注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，所以选项A错误;注册会计师与治理层的沟通通常采用书面形式，选项B错误;如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应该就此尽快向治理层通报，选项D错误。
13.
【答案】D
【解析】针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，所以选项A错误;针对被审计単位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，所以选项B、C错误。
14.
【答案】D
【解析】书面声明可以提供必要的审计证据。
然而，书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，选项D错误。
15.
【答案】C
【解析】违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告：
（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改;
（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息;（3）故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。
2.
【答案】BC
【解析】A、D意味着注册会计师有可能发现舞弊，是注册会计师应当承担责任的理由;与此相反，B、C均表明舞弊增加注册会计师发现错报的困难。
3.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均属于审计项目组讨论可能包括的内容。
4.
【答案】BD
【解析】A、C中所陈述的两种失误不具有可比性。
5.
【答案】ABCD
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】AB
【解析】在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：
（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（选项A）;
（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。
（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（选项B）。
选项CD属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。
8.
【答案】ABC
【解析】选项D属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。
9.
【答案】ABC
【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。
无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以
（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;
（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
选项ABC正确。
10.
【答案】ABC
【解析】选项D属于常用审计程序。
11.
【答案】BCD
【解析】选项A应为“分录由平时不负责作出会计分录的人员作出”。
12.
【答案】ACD
【解析】如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响。
如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。
选项B不恰当，选项D恰当。
三、简答题
1.
【答案】
（1）恰当。
审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
（2）项目组讨论还可以达到以下目的：
1）针对收入产生由于舞弊导致的重大错报的方式考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序;
2）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。
2.
【答案】
（1）存在舞弊风险因素。
因为在事项
（1）中，甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力;在事项
（2）中，甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况，管理层具有舞弊的动机或压力。
（2）不适当。
注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的
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