商品流通企业会计教案第四章 零售商品流转的核算.docx

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商品流通企业会计教案第四章零售商品流转的核算

第四章零售商品流转的核算

第一节零售商品的特点与核算内容

•一、零售商品流转的业务特点

•零售商品流转的环节：

商品购进、商品储存、商品销售三方面。

•1、零售商品流转的特点：

•⑴经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零星。

•⑵交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。

•⑶除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。

•⑷依其业务性质一般零售商品都有采用售价金额核算法。

•⑸零售贵重商品（金银手饰）采用售价核算，鲜活商品采用进价金额核算法。

•2、会计核算价格的主线：

“一进三销”

•“一进”是指购入商品时用购进的实际价格核算

•“三销”是指

•①商品验收入库时用销售价核算

•②销售商品时用销售价核算

•③结转主营业务成本用销售价核算

零售商品核算流程图

零售商品核算的内容

•售价金额核算法也称“售价记账、实物负责制”，它不仅是库存商品的一种核算方法，也是零售企业的一项重要的经营管理制度。

其内容包括以下几方面。

•1、建立实物负责制

•2、库存商品按含税售价记账

•3、设置“商品进销差价”科目

•4、加强商品实地盘点制度

•5、按时编制“商品进销存日报表”，加强报账对账工作

•6、健全各业务环节的手续制度，加强价格管理

第二节零售商品购进的核算

•一、零售商品购进的一般业务程序

•1、本地商品购进的业务程序

•①供货单位送货；②购货单位审核发票；

•③各实物负责人验收商品；④结算货款

•2、异地商品购进的业务程序

•①供货单位填制发货票并发货；②供货方办理托收手续

•③购货方承付货款；④商品验收入库

•3、商品购进的接收和结算方式

•零售企业购进商品，大多是从本地批发企业、生产加工企业或企业的配送中心进货。

但为了适应市场的需求，更好地满足消费者需要，本着减少流转环节、勤进快进快销的原则，也可以国内异地或国外购进商品。

从本地进货一般采用提货制或进货制，从异地进货一般采用发货制。

零售企业在国内本地购进商品多采用“支票”结算方式结算货款，国内异地进货大多采用“委托收款”、“托收承付’’或“汇兑”等结算方式结算货款。

•商品验收单的一般格式

零售商品购进的核算

•

（一）科目的设置

•为了正确核算零售商品购进业务情况，应设置“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”、“销售费用”、“应交税费”等科目。

•“在途物资”科目是资产类账户，用来核算零售企业购入商品时，已经支付货款，但尚未验收入库的在途商品的进价成本，该账户应按供应单位设置明细账户。

•“库存商品”科目的核算零售企业购进的商品经实物负责人验收后，按售价记入的库存成本。

这里的售价，是指包含按规定应向购买者收取的增值税税额的含税零售价；该账户的明细账应按实物负责人分户，只记金额，不记实物数量。

•“商品进销差价”科目，是“库存商品”科目的调整科目，核算库存商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。

该科目的贷方登记购进商品的售价大于进价的差额和其他原因增加的进销差价；借方登记购进商品的售价小于进价的差额、核销已销商品应分摊的进销差价和其他原因使库存商品售价大于进价的差额减少的数额；其余额一般在贷方，反映期末库存商品应保留的进销差价。

该科目应按商品类别或实物负责人设置明细账。

由于所采用的售价是含税的零售价格，因此，该科目所记录的商品售价与进价之间的差额就包括两部分：

一是不含税的售价与不含税的进价之间的差额，二是应向购买者收取的增值税额（销项税额）。

•“销售费用”见第三章

•“应交税费”见第三章

•

（二）零售商品购进业务的核算

•1、单到货到业务的核算。

是指验收商品和支付进货款在同一天完成购进业务。

企业在购进商品后，会计部门根据进货发票支付的货款、费用、税金等账单，按商品进货价格分别借记“在途物资”、“销售费用”“应交税费”等科目，贷记“银行存款”等科目。

商品到达验收后，按售价借记“库存商品”科目；按进价贷记“在途物资”科目；按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目（售价低于进价时，应借记“商品进销差价”科目），以便反映库存商品实际进价成本。

•[注]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。

扣除进项税后的运费及采购费用不构成物资采购的成本，而作“销售费用”处理。

•具体会计分录处理如下：

•①购入

•借：

在途物资—XX公司（进价）

•　　销售费用（采购的运杂费扣除进项税额）

•　　应交税费—应交增值税（进项税额）

•贷：

银行存款

•②验收入库

•借：

库存商品—XX商品（售价）

•贷：

商品进销差价（售价－进价）

•在途物资—XX公司（进价）

•【例4—1】河南星辉商场向本地鞋厂购进女式皮鞋一批，进价为10000元，应支付的进项税额为1700元，该批商品的含税售价为12000元，商品由皮鞋组验收入库，款项以银行存款支付。

该商场应编制如下会计分录：

•①购入

•借：

在途物资——某鞋厂10000

•应交税费——应交增值税（进项税额）1700

•贷：

银行存款11700

•②入库

•借：

库存商品——皮鞋组12000

•贷：

商品进销差价——皮鞋组2000

•在途物资——某鞋厂10000

•2．单到货未到业务的核算。

是指企业先支付进货款后收到商品的核算。

零售企业先收到有关凭证支付进货款时，按商品的进价借记“在途物资”科目；按应支付的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目；按所付款项，贷记“银行存款”科目。

商品到达验收时，按含税的售价，借记“库存商品”科目；按含税的售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科日；按商品进价，贷记“在途物资”科目。

•具体会计分录处理如下：

•①购入

•借：

在途物资—XX公司（进价）

•销售费用（采购的运杂费扣除进项税额）

•应交税费—应交增值税（进项税额）

•贷：

银行存款

•②验收入库

•借：

库存商品—XX商品（售价）

•贷：

商品进销差价—（售价－进价）

•在途物资—XX公司（进价）

•【例4—2】西单商场家电组从安徽美凌公司购入冰箱一批，进价为200000元，应支付的增值税额为34000元，供方代垫的运杂费为3000元，计算运费准予扣除的进项税额为210元，其余部分记入销售费用。

接到银行转来的有关凭证，审核无误支付款项。

该企业应编制如下会计分录：

•借：

在途物资——安徽美凌公司200000

•应交税费——应交增值税（进项税额）34210

•销售费用2790

•贷：

银行存款237000

•商品到达，验收入库，该批商品的含税售价为240000元。

编制如下会计分录：

•借：

库存商品——家电组240000

•贷：

商品进销差价——家电组40000

•在途物资——安徽美凌公司200000

•3．货到单未到业务的核算。

是指企业先收到商品后支付进货款的核算。

零售企业购进商品时，会发生商品先验收入库，而后支付进货款的情况。

当发生商品验收入库而货款尚未支付时，按含税的售价，借记“库存商品”科目；按进价，贷记“应付账款’’科目；按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

•具体会计分录处理如下：

•借：

库存商品—XX商品（售价）

•贷：

应付账款—XX公司（进价）

•商品进销差价（售价－进价）

•【例4—3】西单商场家电组从安徽美凌公司购入冰箱一批，冰箱已由家电组验收入库，货款200000元，增值税进项税额为34000元，结算凭证尚未转来，该批冰箱售价为240000元。

该企业应编制如下会计分录：

•借：

库存商品——家电组240000

•贷：

商品进销差价——家电组40000

•应付账款——安徽美凌公司200000

•当收到结算凭证发票并承付款项时，编制如下会计分录：

•借：

应付账款——安徽美凌公司200000

•应交税费——应交增值税（进项税额）34000

•贷：

银行存款234000

•实际工作中，为简化核算手续，在收到商品付款之前，平时可不进行账务处理，待付款后再按照收到商品与付款在同一时间的方式进行核算。

•有时商品已验收入库，但因发票账单未收到，应付账款数额不明，因此，平时可不进行账务处理，待托收凭证和发票随货同行联到达并付款后再作处理。

但如逢月末发票账单等仍未收到，为在资产负债表全面反映企业已经拥有的该批商品及其负债，就应先按合同或其他规定价格估价入账，按售价借记“库存商品”科目，按暂估的进货原价贷记“应付账款”科目，按售价与暂估进价的差额贷记“商品进销差价”科目。

下月初再用红字冲回，以便下月付款时，通过“在途物资”科目核算。

•具体会计分录处理如下：

•①月末

•借：

库存商品—XX组（售价）

•贷：

商品进销差价（售价－暂估进价）

•应付账款—XX公司（暂估进价）

•②下月初

•借：

库存商品—XX组（红字）

•贷：

商品进销差价（红字）

•　　　　　应付账款—XX公司（红字）

•③次月接到结算凭证付款时

•借：

在途物资—XX公司（进价）

•　　应交税费—应交增值税（进项税额）

•贷：

银行存款

•④入库

•借：

库存商品—XX组

•贷在途物资—XX公司

•　　商品进销差价

•【例4—4】重庆百货股份有限公司从成都日用品公司购进日用品一批，商品已验收入库，月末发票账单仍未收到。

该批商品估计进价为58000元，零售价为72000元，该企业应编制如下会计分录：

•①月末

•借：

库存商品——日用品组72000

•贷：

商品进销差价14000

•应付账款——成都日用品公司58000

•②下月初

•借：

库存商品——日用品组72000

•贷：

商品进销差价14000

•应付账款——成都日用品公司58000

•③次月接到结算凭证付款（实际进价60000元）

•借：

在途物资——成都日用品公司60000

•应交税费——应交增值税（进项税额）10200

•贷：

银行存款70200

•④入库

•借：

库存商品——日用品组72000

•贷：

在途物资——成都日用品公司60000

•商品进销差价12000

•（三）商品购进发生溢余和短缺的核算

•在商品购进过程中，由于自然因素或差错事故，会使购进商品发生溢余或短缺。

对于本市进货发生的溢缺，应由业务部门及时向供货单位查询处理，暂不通过会计部门。

如果商品的溢缺情况，分别填制“商品溢余（短缺）报告单”一式数联（见表4-2），随同“发货票”或“商品验收单”一并送财会部门进行账务处理。

•1．商品购进溢余的核算。

零售企业购进商品发生溢余，应按溢余商品售价借记“库存商品”科目。

按其进价贷记“待处理财产损溢”科目，溢余商品进价与售价的差额贷记“商品进销差价”科目。

•【例4—5】三和商场从某制糖厂购入散装白糖500千克，每千克20元，共计10000元，应支付的增值税额为1700元，商场以银行存款支付。

白糖次日运到，经食品组验收，发现溢余55千克，原因待查，该批商品的含税售价为每千克30元。

该商场应编制如下会计分录：

•①付款

•借：

在途物资——某制糖厂10000

•应交税费——应交增值税（进项税额）1700

•贷：

银行存款11700

•②白糖运到并按实际验收数入库

•借：

库存商品——食品组16650

•贷：

商品进销差价——食品组5550

•待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1100

•在途物资——某制糖厂10000

•经查，溢余白糖中50千克是制糖厂多发，三和商场同意作购进处理，食品厂补来专用发票，白糖进价为1000元，增值税为170元，会计部门开出支票付清货款；其余5千克是计量公差，属自然升溢。

该企业应编制如下会计分录：

•①供方多发做购进部分

•借：

在途物资——某制糖厂1000

•应交税费——应交增值税（进项税额）170

•贷：

银行存款1170

•借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

•贷：

在途物资——某制糖厂1000

•②自然升溢部分

•借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100

•贷：

销售费用——商品损耗100

•2．商品购进短缺的核算。

零售企业购进商品发生短缺，未查明原因前，应按实收商品的售价金额借记“库存商品”科目；按实收商品售价与进价的差价，贷记“商品进销差价”科目；按原进价，贷记“在途物资”科目；短缺部分按进价借记“待处理财产损溢”科目。

对于短缺商品应认真查明原因，按规定进行处理。

•【例4—6】资料承【例4—5】商品到货验收时发现短少20千克，原因待查。

该企业应编制如下会计分录：

•借：

库存商品——食品组14400

•待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400

•贷：

商品进销差价——食品组4800

•在途物资——某制糖厂10000

•经查，短缺商品属于意外事故造成，应负担的增值税额为68元。

根据有关凭证编制如下会计分录：

•借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢68

•贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）68

•借：

营业外支出——非正常损失468

•贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢468

•（四）进货退出和进货退补价的核算

•1.零售企业购进商品如存在质量问题，经供货单位同意，可将商品退出企业，收回原进货款。

当企业发生进货退出业务，收到供方开来的红字专用发票及本单位的红字收货单凭证时，按商品进价及进项税额，借记“应收账款”科目；按商品进价，贷记“在途物资”科目；按进项税额，贷记“应交增值税（进项税额）”科目。

同时，按商品进价，借记“在途物资”科目；按含税售价，贷记“库存商品”科目。

收到供货方退回的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

•具体会计分录处理如下：

•①    收到红字发票

•借：

应收账款—XX公司

•贷：

在途物资—XX公司

•　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

•②退回商品

•借：

在途物资—XX公司

•贷：

库存商品—XX商品

•③收到退回的款项

•借：

银行存款

•贷：

应收账款—XX公司

•2.进货退补价的核算。

零售企业购进商品发生退补价时，应根据供贷单位填制的退补价凭证和业务部门填制红字或蓝字“收货单”进行账务处理。

为简化核算手续，也可根据供货单位退补价“发货票”直接进行退补价核算。

•由于售价金额核算的库存商品是按售价记账，因此当发生进货退补价时，只需要调整退补价库存商品所包含的商品进销差价。

企业接到补退价通知，尚未补付货货款时，借记“商品进销差价”科目，贷记“应付账款”科目；企业接到退价通知，并收到退款时，借记“银行存款”科目，贷记“商品进销差价”科目；如接到退价通知，尚未收到退款，则借记“应收账款”，贷记“商品进销差价”科目。

•具体会计分录处理如下：

•①    收到补价通知

•借：

商品进销差价

•贷：

应付账款—XX公司

•②    收退价通知

•借：

应收账款—XX公司

•贷：

商品进销差价

第三节零售商品销售的核算

•一、零售商品销售的一般业务程序

•由于零售企业销售商品时大都采取现金或刷卡交易，商品销售一般采取以下两种收款方式：

一种是营业员直接收款，在商品交易时，同营业员一手收款一手交货，营业员既管钱又管货。

这种收款方式，手续简便，方便顾客，但发生差错不易查找。

另一种是集中收款，设置收银台，配备专职收银员和收银机，实行钱货分管。

•零售企业无论采用哪种收款方式，每日营业终了都必须将销款清点后送存银行。

向银行交款，一般有两种做法：

一是由各营业小组直接向银行交款；另一种是由财会部门将各实物负责人（小组）的销货款集中交存银行。

•向银行交款要填制银行“进账单”，并取得银行“进账单”回单。

如将销货款送交财会部门，统一送交银行，则各实物负责人（或组）要填制“内部交款单”（见表4-3）。

销货如果发生长短款，述要填制“长短款报告单”。

•营业柜、组于每日营业终了，应根据当日进销货情况，编制“商品进销存日报表”（见表4-4）。

商品进销存日报表一式两份，一份留存，一份连同内部交款单（或银行“进账单”回单）、商品验收单、商品调价单、商品内部调拨单、长短款报告单和其坤有关凭证—并送交财会部门，经审核无误后，作为编制记账凭证登记账簿的依据。

•二、零售商品销售业务的核算

•实行售价金额核算的零售企业，一般在每日营业终了，各实物负责人（柜组）要清点当日销货款并送存银行。

会计部门应根据销货报表及款项送存银行退回的“进账单”回单及有关凭证，按含税销售额反映商品销售收入和银行存款的增加，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，按含税的售价，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，以注销库存商品，反映实物负责人所经管商品的实存额和经济责任。

由于企业的“库存商品”按售价金额入账，商品的售价与进价之间的差额记入“商品进销差价”科目。

实行售价金额核算的企业，平时商品销售在反映主营业务收入增加的同时，暂按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，月末再按一定方法计算已销商品和库存商品应分摊的进销差价。

待计算出已销商品应分摊的进销差价后，再贷记“主营业务成本”科目，将含税的售价调整为销售商品的进价成本，同时，将已实现的商品进销差价予以核销，借记“商品进销差价”科目。

（价格主线：

一进三销）

•具体会计分录处理如下：

•①结算每日零售收入

•借:

银行存款

•现金

•贷:

主营业务收入-XX柜（销售价）

•　　　　　　　　-XX柜（销售价）

•②交款

•借:

银行存款

•贷：

现金

•③结转主营业务成本

•借:

主营业务成本-XX柜（销售价）

•　　　　　-XX柜（销售价）

•贷:

库存商品-XX柜（销售价）

•-XX柜（销售价）

•④分解含税零售收入

•不含税销售额:

•XX柜=该柜销售收入÷（1+17%）

•销项税额:

•XX柜=该柜不含税销售收入×17%

•会计分录

•借:

主营业务收入-XX柜

•-XX柜

•贷：

应交税费-应交增值税（销项税额）

•⑤分摊进销价差

•已销商品应分摊的进销差价=总收入×进销差价率%

•借:

商品进销差价

•贷:

主营业务成本

•【例4—7】新华都商场2012年10月21日各组销售额为：

百货组70200元，化妆品组35100元，鞋帽组58500元，家电组46800元，销货款送存银行。

会计部门根据各组当日报来的“商品进销存日报表”、银行“进账单”回单等凭证，应编制如下会计分录：

•①结算每日零售收入

•借：

银行存款210600

•贷：

主营业务收入——百货组70200

•——化妆品组35100

•——鞋帽组58500

•——家电组46800

•②结转主营业务成本

•借：

主营业务成本——百货组70200

•——化妆品组35100

•——鞋帽组58500

•——家电组46800

•贷：

库存商品——百货组70200

•——化妆品组35100

•——鞋帽组58500

•——家电组46800

•由于零售企业在商品销售中采用“一手钱，一手货”的销售方式，对顾客不开增值税专用发票，无法根据发票确认销售收入和销项税额，只能定期或月份终了根据当期收取的含税销售额和规定的计算公式计算不含税的销售收入和销项税额。

因此，零售企业平时按含税的销售额进行账务处理，定期或月末计算出销项税额以后，再将含税的销售额调整成为不含税的销售收入。

不含税销售额及销项税额的计算公式为：

•不含税销售额＝

•销项税额=不含税销售额×税率

•将含税销售额调整成为不含税销售额后，编制会计分录：

•借：

主营业务收入

•贷：

应交税费—应交增值税（销项税额）

•【例4—8】若新华都商场10月份实现的含税销售额为585万元，增值税税率为17％，月末计算不含税销售额和销项税额。

•不含税销售额=585÷（1+17％）＝500（万元）

•销项税额=500×17％=85（万元）

•③分解含税零售收入

•借：

主营业务收入850000

•贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）850000

•④新华都商场10月综合差价率为20%

•已销商品应分摊的进销差价=总收入×进销差价率

•=585×20%=117（万元）

•借:

商品进销差价1170000

•贷:

主营业务成本1170000

•三、零售商品销售长短款的核算

•零售企业销售商品如设有专人收款或由营业员直接收款并作柜台记录，应于每日营业终了，将付货凭证或柜台记录加总，与所收销货款核对，检查收进的货款是否正确。

如果实收销货款大于付货凭证（或柜台记录），称为“长款”；反之，则为“短款”。

发生长短款差错，应填写“长（短）款报告单”（表4-5），送交财会部门据以入账。

对于零星的销售长、短款，经有关负责人核算后，可直接作收益或损失处理，或留待月终集中处理；如销货长、短款数额较大，在未查明原因或等待处理核销前，应记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因或批准核销时，再予以转账。

•【例4—9】2012年10月23日，新华都商场糖果组销货记录为24910元，实收销货款24960元，长款50元；饮料组销货记录26300元，实收销货款26275元，短款25元，原因待查。

会计部门根据“商品进销存日报表”、“长短款报告单”、“银行进账单”回单等凭证，编制如下会计分录：

•①销售长款

•借：

银行存款24960

•贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50

•主营业务收入——糖果组24910

• 

•②销售短款

•借：

银行存款26275

•待处理财产损溢——待处理流动资产损溢25

•贷：

主营业务收入——饮料组26300

•③结转主营业务成本

•借：

主营业务成本——糖果组24910

•——饮料组26300

•贷：

库存商品——糖果组24910

•——饮料组26300

•上述差错查明原因，糖果组长款50元系销货凭证计算错误，作销售处理，短款25元是收款时错收，经批准转为公司销售费用。

编制如下会计分录：

•借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50

•贷：

主营业务收入——糖果组50

•借：

销售费用25

•贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢25

•同时：

•借：

主营业务成本——糖果组50

•贷：

库存商品——糖果组50

•四、零售商品进销差价分摊的计算与结转

•零售企业已销商品成本的计算与结转是通过计算销售商品应分摊的进销差价（包括不含税的售价与进价之间的差额和应向购买者收取的增值税额），调整“主营业务成本”和“商品进销差价”科目余额进行的。

计算已销商品分摊进销差价采用的方法主要有“综合差价率计算法”、“分类（或柜组）差价率计算法”，年终决算前，还要采用“盘点商品实际进销差价计算法”。

•

（一）综合差价率计算法

•综合差价率计算法是根据月末调整前“商品进销差价”科目余额和“库存商品”、“受托代销商品”科目余额及本月商品销售额（含税）计算综合差价率，并按商品的存销比例，分摊商品进销差价的方法。

其计算程序为：

•1．计算本