会计基础讲义0301.docx

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会计基础讲义0301

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第三章　复式记账

　　本章为重点章节，在历年考试中平均分接近20分，是我们备考的核心内容。

另外“复式记账”也是我们现代会计工作的核心内容，是我们从事会计工作必须打好的基础。

　　本章的主要内容包括：

单式记账法、复式记账法及其特点；借贷记账法的概念、借贷记账法的记账符号、借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡；会计分录的概念、分类、编制步骤；总分类账户与明细分类账户的关系、平行登记、账户核对。

第一节　复式记账法

　　所谓记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。

记账方法经过了一个由单式记账到复式记账的发展过程。

　　一、单式记账法

　　单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。

在单式记账法下，通常只登记库存现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。

　　优点：

手续比较简单；

　　缺点：

　　1.账户之间不能形成相互对应和平衡的关系→不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况→经济业务的来龙去脉；

　　2.不利于检查账户记录的是否正确和完整（相对于复式记账可以进行试算平衡而言）；

结论：

缺点大于优点，因而是一种不够科学的记账方法。

　　二、复式记账法

　　复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　例如，用银行存款10000元购买一台电脑的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少10000元，另一方面在“固定资产”账户记录增加10000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资源从何处来，又往何处去。

其记录结果如下图。

　　复式记账法克服了单式记账法的缺点。

　　三、复式记账法的优点

　　复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的优点：

　　1.可以完整地反映经济业务的来龙去脉，为经济管理提供系统的信息。

　　对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

　　2.对账户记录的结果，可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。

　　由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。

第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

　　借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

　　二、借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。

　　借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。

　　总结：

在借贷记账法下，账户的基本结构是，左方为借方，右方为贷方。

但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。

其中资产类借方登记增加额，贷方登记减少额；权益类（债务人权益和所有者权益）借方登记减少额，贷方登记增加额。

　　三、借贷记账法下的账户结构

（一）资产类账户结构

　　资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方，反映资产的实有数。

即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。

　　资产类账户的期末余额计算公式如下：

资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）

　　【例1】某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：

[答疑编号041030101]

『正确答案』原材料账户期末余额＝500000＋200000－400000＝300000（元）

（二）权益类账户结构

　　权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方，表示负债及所有者权益的实有数。

即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。

　　权益类账户的期末余额计算公式如下：

　　权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）

　　【例2】某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。

则应交税费账户的期末余额为：

[答疑编号041030102]

『正确答案』应交税费账户期末余额＝35000＋36000－28000＝43000（元）

　　（三）费用（成本）类账户结构

　　费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额或转出额。

期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。

　　（四）收入成果类账户结构

　　收入成果类账户，又可以分为收入类账户和财务成果类账户。

　　收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。

因此，收入类账户一般期末无余额。

　　（五）双重性质账户的结构

　　一般要在月末根据账户余额的方向判断账户属性后，才能确认其归属的账户，称为双重性质账户。

它们一般在日常经济活动中，既反映资产变动情况，又反映权益变动情况，月末根据账户余额的方向，确定其账户属性。

双重性质账户的具体结构如下：

　　例如：

“应收账款”是资产类账户，余额一般在借方，反映尚未收回的账款。

如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。

类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户；反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。

　　（六）账户结构总结

　　各类账户的结构　　

账户类别

借方登记

　贷方登记

余额方向

资产类账户

增加数

减少数

借方

成本费用类账户

增加数

减少或转出数

一般无余额

（若有一定在借方）

负债及所有者权益类账户

减少数　　

增加数　　

贷方　　

收入成果类账户

减少或转出数

增加数

一般无余额

（若有一定在贷方）

双重性质账户

增加数或减少数

减少数或增加数

　借方或贷方

　　以上五类账户，其中资产类、负债类及所有者权益类账户、双重性质账户期末都有余额，统称为实账户。

费用成本类和收入成果类账户期末一般无余额，统称为虚账户。

　　1.对每一个账户来说，余额只可能在账户的一方：

借方或贷方，并且一般与记录的增加额在同一方向。

　　2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。

　　3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。

　　（七）重点账户的讲解

（一）资产类

　　库存现金

　　一、本科目核算企业的库存现金。

企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金作相反的会计分录。

　　二、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。

　　银行存款

　　一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

　　二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。

　　三、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

　　交易性金融资产

　　一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

　　二、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

　　应收账款

　　一、本科目核算企业因销售产品、提供劳务等而形成的各种债权。

　　二、期末余额在借方，反映企业期末实存的应收债权的数额。

　　应收票据

　　一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　二、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

　　预付账款

　　一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。

预付业务不多时，可以不设本科目，而通过应付账款科目反映。

　　二、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

　　其他应收款

　　一、本科目核算企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

　　二、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。

　　库存商品

　　一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，包括库存产成品、外购商品等。

　　二、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本或计划成本。

　　固定资产

　　一、本科目核算企业持有的固定资产原价。

　　二、本科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。

　　累计折旧

　　一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。

　　二、贷方登记计提数额，借方登记转出数额。

　　三、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。

　　无形资产

　　一、本科目核算企业持有的无形资产成本。

　　二、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。

（二）负债类

　　短期借款

　　一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

　　二、借入款项时

　　借：

银行存款

　　　　贷：

短期借款

　　三、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的各种短期借款的金额。

　　应付账款

　　一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

　　二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

　　预收账款

　　一、本科目核算企业按照合同规定预收的款项。

预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

　　二、本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。

　　应付职工薪酬

　　一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

　　二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等进行明细核算。

　　三、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

　　应交税费

　　一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。

　　二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

　　长期借款

　　一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

　　二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

　　（三）所有者权益类

　　实收资本

　　一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。

股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。

　　二、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。

　　资本公积

　　一、本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。

直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。

　　二、本科目期末贷方余额，反映企业的资本公积。

　　盈余公积

　　一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。

　　二、本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。

　　本年利润

　　一、本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

　　二、期末转入利润分配——未分配利润，结转后本科目应无余额。

　　（四）成本类

　　生产成本

　　一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。

　　二、如在生产中消耗了原材料

　　借：

生产成本

　　　　贷：

原材料

　　三、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

　　制造费用

　　一、本科目核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

如车间管理人员的工资。

　　二、发生时

　　借：

制造费用

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　三、期末一般要转入生产成本科目，本科目期末一般无余额。

　　（五）损益类

　　主营业务收入

　　一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

　　二、当实现销售时

　　借：

银行存款等

　　　　贷：

主营业务收入

　　三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　其他业务收入

　　一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

　　二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　营业外收入

　　一、本科目核算企业发生的各项应计入当期损益的利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。