特殊会计科目操作指引.docx

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特殊会计科目操作指引

（三）预付账款

1．科目设置与核算

预付账款一级总账科目下设置预付账款--流动和预付账款---非流动两个二级明细科目，在二级科目下设置以下三级明细科目：

（1）“预付第三方---流动”下设置以下三级明细科目：

✧预付工程施工款：

因从事接驳业务及工程服务而预付建造商的款项；

✧预付原材料款：

为购置原材料和库存商品而预付供应商的款项；预付委托加工单位的加工费在本明细科目中核算；

✧预付库存商品款：

为购置库存商品而预付的款项；

✧预付代销商品款：

核算受托代销模式下预付委托商的款项；

（2）“预付第三方---非流动”下设置以下三级明细科目：

✧预付工程物资款：

为购置在建工程项目所需的各类工程材料而预付供应商的款项。

✧预付在建工程款：

因在建工程项目而发生的预付建造商的款项；

✧预付固定资产款：

为直接购置各类的设备、车辆、家俱等固定资产[不含在工程物资中核算的各项工程材料物资及需要安装的专用设备]而预付供应商的款项。

✧预付无形资产款：

因购置土地使用权、软件等而预付的款项。

（3）以间接法编制现金流量表，对净利润进行调整计算来源于营业的现金流量时，应按以下两类科目的余额参与计算：

✧“预付第三方--流动”的期初、期末余额；

✧重分类转入的预付费用[即待摊费用科目]的期初、期末余额。

（4）除上述规定预付账款外，各公司不得在本科目核算其他预付款项。

（5）预付账款应设置供应商档案进行辅助核算。

2．与结账相关的关键内控

✧到货后及竣工后应及时清理结转预付账款。

✧每月应检查预付款的实际到货情况及工程及服务进度；

✧每半年应至少同客户核对一次往来款项。

（四）其他应收款

其他应收款核算除了主营业务应收款项、预付账款、应收票据、应收股利、应收利息、长期应收款以外的其他业务形成的应收款项以及其他各种应收及暂付款项。

各公司应在“其他应收款”一级科目下设“其他业务应收款、备用金、其他暂付款、其他”等二级明细核算科目。

其他应收款---备用金下按领取备用金的职员进行明细分类核算。

其他业务应收款、其他暂付款、其他等应按具体的业务往来单位设置明细核算。

各公司的内部往来统一全部在其他应付款---内部往来核算，不在本科目核算。

2．与结账相关的关键内控

✧备用金应及时报销补足，每年应对备用金至少清理一次；

✧个人借款性质的其他应收款应及时清理、催收；

✧往来款及时定期对账，每半年至少应核对一次。

（四）工程施工

（1）科目设置及核算

各公司应设置“工程施工”一级总账科目，归集和核算因接驳安装业务和提供工程服务所发生的劳务成本。

“工程施工”一级科目下设“材料费”、“安装费”、“直接费用”、“其他费用”、“待分摊费用”五个二级明细科目。

其中：

✧“材料费”科目归集工程项目发生的材料成本；

✧“安装费”科目归集工程项目发生的安装费、公司费用化的职工薪酬等费用。

✧“直接费用”科目归集能够直接对象化到具体工程项目的各类工程设计、监理、监检、报审、验收等相关工程直接费用；

✧“其他费用”科目归集不能直接对象化到具体工程项目的工程设计、监理等需要分摊到具体工程项目上的共同性费用以及其他费用。

✧“待分摊费用”科目归集暂时无法直接对象化到具体工程项目的共同性费用，该科目发生额需要采用一定的方法分配到具体项目的其他费用科目。

待摊费用可采用安装户数、工程预算价等合理基础进行分摊。

各公司应设置工程施工的项目辅助核算。

二级明细核算与项目辅助核算可采取以下两种模式中的任一种：

✧以上述二级费用分类为项目分类，将具体的项目名称设为二级科目；

✧以具体的项目名称为项目分类，将上述二级费用分类设为二级科目。

（2）根据燃气工程的特点，各公司不得在“工程施工”科目中计列资本化的利息费用。

（3）经清结，各公司所供工程主材[甲供材方式]高于工程竣工结算时计算确定的应耗用主材的，各公司应从乙方工程结算款中扣回，冲减工程施工与应付工程款。

（4）与结账相关的关键内控：

✧每月25日以前各公司工程管理部门报销本月发生的各项工程费用；

✧甲供主材必须办理清结手续和扣回，各公司工程技术部须提供按项目竣工图应耗用材料的明细清单。

五．在建工程

（一）科目设置

（1）在建工程一级科目下应分设“建筑工程支出”、“安装工程支出”、“在安装设备”、“待摊支出”四个二级明细分户核算。

✧建筑工程：

归集能够形成建筑物及构筑物的工程支出；

✧安装工程：

归集形成燃气管网、场区工艺管线等非建筑物的工程支出及设备安装支出；

✧在安装设备：

归集购入后需要经过安装的设备。

✧待摊支出：

归集可研费、初步设计费、临时设施费、环境评价费、安全评价费、建设项目管理费、资本化的工资性费用等无法确指到具体工程项目的支出。

（2）项目核算

“建筑工程”、“安装工程”、及“在安装设备”应设置项目辅助核算，以完整反映项目总支出，项目核算可选择下面二者之一：

Ø以具体项目名称为三级明细科目，设置包含材料费、工程直接费、安装费、分摊及其他的备查项目核算；

Ø以材料费、直接费用、建筑安装费、分摊及其他为三级明细科目，按具体项目名称设置备查项目核算。

（3）待摊支出

“待摊支出”下应分设两类支出明细科目，分别核算各公司发生的城区总体性费用支出和不属于城区总体性费用的支出。

✧属于全城区总体性相关费用的，在应标志性主体工程[如主气站]完工的当年开始分摊，按总计不超过三年的原则分摊完毕。

主体标志工程完工取得竣工验收记录的当月：

计算本年应分摊的总体性相关费用

在完工与在建项目之间按账面价值基础比例进行分配

✧不属于全城区总体性相关费用，仅是某一时期发生的无法直接指向具体项目的待摊支出，需要在完工项目与在建项目之间按账面价值基础比例进行分配，在完工项目转固前进行分配。

✧在顺序上应先分配全城总体性相关费用，后分配非全城总体性相关费用。

完工项目分配的待摊支出=待分配待摊支出×完工项目支出总额/（未完工项目支出总额+完工项目支出总额）

属于能够直接指向具体在建工程项目的规划费、设计费、论证费、质检费、验收费等应直接列入具体在建工程项目的“工程直接费”核算。

2．在建工程转固的确认条件

在建工程达到预定可使用状态时应转到固定资产并开始计提折旧。

符合以下任一情况时应视同在建项目已达到预定可使用状态：

✧在某一会计期间内同时具备内部竣工联合验收报告和交付使用报告；

✧自取得竣工联合验收报告起已超过1个月仍未取得交付使用报告。

✧已超过合同预定工期并且项目已经连续2个月未再发生工程支出[指项目工程款拨付以外的支出，确知暂停施工的除外]。

✧项目工程进度款已拨付至75%以上已达1个月。

3．在建工程转固核算

财务部收到竣工联合验收报告及交付使用报告后应结转固定资产。

具体分两种情况：

（1）已有审定工程结算及材料结算：

✧按审定结算及材料结算补记在建工程；

✧计算分配待摊支出，借在建工程—XX工程---待摊及其他，贷记在建工程---待摊支出；

✧结转固定资产并开始计提折旧。

（2）暂无审定工程结算及材料结算：

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程项目，应当按照该项目账面价值确定固定资产成本，按以下方法预转至固定资产。

预转固定资产时：

✧项目应分配的待摊支出暂不计算分配；

✧按合同造价与已付工程款额暂估未计应付款，借在建工程，贷应付账款---应付在建工程款；

✧按项目成本总额为固定资产原值，借固定资产，贷在建工程；

✧在固定资产模块内建立固定资产卡片，开始计提折旧。

以后实际取得结算时：

✧按实际结算金额调整在建工程和应付账款---应付在建工程款；

✧补记待摊支出分配额；

✧计算实际应转成本与预转成本的差额；

✧按差额结转固定资产并调整固定资产卡片。

（3）与结账相关的关键内控

4．在建工程减值

各公司应设置在建工程减值一级总账科目，在此科目下按具体的发生减值的在建工程项目设置二级明细科目。

气站及城区主干管网类在建项目应并入固定资产资产组一同考虑计算减值；

未纳入资产组的单项“房屋建筑物类在建工程”及“设备安装类在建工程”的可收回余额应按公允价值减处置费用确定。

✧处于正常建造过程中的未纳入资产组的单独项目通常不考虑减值。

✧弃置超过一年的在建工程项目必须考虑减值，可收回余额可根据情况按以下三种方法确定：

Ø已无法续建：

按预计清理出售收入减清理恢复费用确定，如果预计清理费用超过清理收入的可收回余额确定为0。

Ø可恢复续建：

按预计续建完成后价值减续建费用减恢复至可续建状态所需的全部费用。

Ø可恢复续建，但恢复成本过高，预计恢复成本将超过现在建工程项目的账面价值，可收回金额应按无法续建确定。

✧尚未摊销完毕的全城性待摊支出又发生新的变更，如以新的可行性研究和初步设计替代原有可行性研究与初步设计，则原有未摊销完毕的全城性待摊支出将形成损失，应确认已发生减值。

5．列报

在资产负债表上，在建工程应按期末余额减去在建工程减值准备后的金额填列。

6．与结账相关的关键内控

✧各公司工程技术部应在完成竣工联合验收后三日内将竣工联合验收报告传递至各公司财务部。

✧各公司运行管理部应在在建工程办理交付使用后的三日内将工程部与运行部签章的交付使用报告传递至各公司财务部。

✧各公司在中期报告与年度报告前必须进行在建工程的减值测试。

⏹六．工程物资

1．科目设置

各公司应设置工程物资一级总账科目，核算与购建固定资产相关的各项工程物资。

在一级科目下按工程物资的具体品名、规格、型号分设明细核算。

各公司工程物资应设置数量、单价、金额三栏式明细核算。

2．核算

（1）甲供主材的扣回

经清结，甲方所供主材高于工程竣工结算确定应耗用主材的，应从乙方工程结算款中扣回，冲减在建工程与应付工程款。

（2）盈亏核算

工程物资盘亏、报废与毁损，减去残料价值与过失人赔款后的净损失，不作为在建工程待摊支出，直接列入发生当期的营业外支出。

盘盈的工程物资在发生当期确认为营业外收入。

（3）转回存货

以下情况下，工程物资应转回存货---原材料核算。

✧在原基本建设项目完成后所剩余的专用工程物资；

✧为日常维修抢险而储存备用的材料[如各类管材、管件]。

3．工程物资减值

各公司设置工程物资减值准备一级总账科目，按具体发生减值的工程物资设置二级明细科目。

按固定资产减值方法计算可收回余额。

4．列报

在资产负债表上，工程物资应按减除了减值准备后的账面价值列报。

5．与结账相关的关键内控：

✧每季度各公司必须全面清查盘点工程物资至少一次。

✧甲供主材必须办理清结手续和并执行扣回程序，各公司工程技术部须提供按项目竣工图应耗用材料的明细清单。

✧与工程物资相关的盈亏事项必须在年度结束前处理完毕并入账。

九．长期待摊费用

1．定义与科目设置

长期待摊费用指支出的效益超过一个会计年度需要递延到以后会计期间的支出。

长期待摊费用应设置原始价值及累计摊销两个二级明细科目。

在此二级科目下按具体待摊费用对应设置三级明细科目。

2．核算与摊销规定

燃气专项规划费应列长期摊销费用核算，按专项规划的有效期间分摊，专项规划中未规定有效期间的按不长于10年的原则分摊，分摊金额计入当期损益。

间隔期固定的储气气柜防腐与储罐防腐支出应作为长期待摊费用，在大修理间隔期内分摊，摊销时间不得超过5年。

间隔期固定的压力容器强制检验支出应列长期待摊费用核算，在国家规定的强制检验周期内计算摊销。

取得长期借款所发生的除利息以外的相关费用如咨询费、评估费、顾问费等列长期待摊费用科目核算，在借款期限内摊销。

以LPG临时瓶组站供气的公司，临时瓶组站建设成本应作为长期待摊费