会计诚信缺失的根源及对策.doc

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郑州电力职业技术学院

毕业论文（设计）

2010届会计电算化专业会计二班班级

题目：

会计诚信缺失的根源及对策

姓名：

徐向云学号：

20101016

指导教师：

郭俊职称：

教师

二О一三年六月十四日

内容摘要

起着举足轻重的作用会计作为以提取会计信息为基本职能的管理活动，在经济活动中，应该以诚信为本。

会计诚信是会计应有的素质，会计工作的好坏，会计资料的真假，都直接与会计人员的诚信紧密相关。

文章探讨了会计诚信的内涵，并在分析会计诚信缺失原因的基础上，提出了提高会计诚信水平的途径和重塑会计诚信的对策。

然而近年来会计舞弊案件不断揭诸于世，2001年的证券市场上，银广夏、麦科特、等上市公司会计造假案件曝光，像一枚枚重磅炸弹，在我国会计界炸开，而美国的“安然事件”，以及世界通信公司、施乐公司的会计造假案，则引发了一场严重的国际性会计危机，昔日被称为“铁算盘”的会计人员，成为“过街老鼠”。

会计诚信问题已成为当前急需解决的热点问题。

其成因何在，如何解决此问题，值得我们深入的探讨。

从整体看，会计诚信的内涵包括了良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量呵呵优质的会计服务。

朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”这十六个字，对会计诚信做了最好的诠释。

关键词

诚信缺失；根源；危害；防范对策

目录

一、会计诚信的含义 1

二、会计丧失诚信的原因 2

（一）信息不对称是会计失信的前提 2

（二）会计自身的特点及局限性是会计失信的条件 4

（三）制度的缺陷和不完善是我国会计失信的根本原因 5

（四）我国对会计信息造假的处罚力度轻，执法不严 5

（五）会计队伍人员整体素质不高 6

三、会计诚信问题带来的危害 6

（一）严重扰乱了经济秩序 7

（二）严重损害了广大投资者的利益 7

（三）误导政府对资本市场的监督和金融风险的防范 7

（四）易导致腐败发生 7

四、防范会计诚信问题的对策建议 8

（一）进一步加大宣传和教育力度 8

（二）提高会计从业人员业务素质 8

（三）建立有效的内控制度，强化会计基础工作 8

（四）进一步建立健全制度法规和完善职能 9

（五）加大对会计不诚信行为的处罚力度 9

（六）培育良好的会计诚信环境 10

五、结论语 11

致谢 12

参考文献 12

会计诚信缺失的根源及对策

10会计电算化专业20101016俆向云指导老师郭俊

前言

轻重的作用，应该以诚信为本。

会计会计作为一项以提供会计信息为基本职能管理活动，在经济活动中起着举重诚信是和谐社会建设的重要组成部分，它要求会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵守会计法规和制度，会计处理要诚实，不做假账，保证会计信息真实、可靠，所以会计诚信是会计事业对社会的比本承诺，是构建和谐社会的重要内容。

会计诚信关系到国家的经济和人们的生活，所以我们必须理性分析和认真解决会计诚信危机问题，做到“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”，长此以往，我国的市场经济将在一个诚信的环境中日益发展起来。

然而近年来随着会计舞弊案件不断揭诸于世，如美国的“安然事件”，我国“银广厦事件”，“红光事件”等等，诚信危机犹如一颗重磅炸弹在经济生活中炸响，公众对会计业的信心也因此一落千丈，使会计诚信受到严峻冲击，是构建和谐社会的重大隐患。

因此，强化会计诚信建设，已经成为我们当前需要迫切解决的重大问题。

如何重塑会计诚信，成为时下会计界所有人士亟需解决的问题。

一、会计诚信的含义

什么是会计诚信？

跨级诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。

“诚”对于跨级从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。

“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。

从整体看，会计诚信的内涵包括了良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量呵呵优质的会计服务。

朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”这十六个字，对会计诚信做了最好的诠释。

二、会计丧失诚信的原因

会计信息是会计工作的最终结果，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。

然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计造假愈演愈烈，会计诚信基础已经动摇。

造成会计失信的主要原因有：

（一）信息不对称是会计失信的前提

信息不对称是2001年诺贝尔经济学获得者美国加州大学的乔治·阿克尔洛夫等人提出的，它指市场经济的活动主题具有不相同的信息。

我们知道如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指企业）与使用者（主要指投资者）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题。

现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。

1、会计信息的提供者与会计信息的使用者的信息不对称

由于信息不对称，会计信息的提供者比会计信息的使用者在会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。

会计信息的提供者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。

而会计使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息提供者提供信息来了解企业的经营状况。

结果会计信息就可能出现“道德风险”或者逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。

2、由于信息的不对称，是我国的会计陷入“囚徒困境”

在不同的会计主体之间，存在几种选择：

一个会计主体选择提供虚假会计信息，则该会计主体可能获得好处；几个会计主体都选择提供虚假会计信息，则该会计主体可能获得好处，而其他会计主体选择提供真实会计信息，则什么益处都没有，由于信息不对称，结果到孩子竞相选择了提供虚假会计信息。

同样在会计人员中，也存在集中选择：

一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，则执行领导意图的会计人员可能获得好处；大家都拒绝领导授意，则可能面临一起受到不公平待遇；都执行领导授意，共同做假账，大家都不好也不坏。

3、信息不对称容易产生次品驱逐良品

阿克洛夫以旧车交易市场为例来解释了这一点，他认为：

由于卖者比买者对车辆拥有更多信息，信息不对称使买车的人难以完全信任卖车人提供的信息，因而试图通过低价来弥补其信息上的损失；因买者出价过低，卖者不愿意提供好的产品，从而导致次货泛滥，最终导致高质量的产品从市场中推出，留下来的只是低质量的产品。

（二）会计自身的特点及局限性是会计失信的条件

会计给人们的感觉就是一门非常精确的科学。

但事实上会计却是一门貌似精确但并不精确的科学。

这是因为会计原则或会计标准的选择余地较低，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供条件。

1、会计原则为会计信息虚假提供了操作空间

现代财务室以权责发生制为基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩；而稳健性原则在会计实务中国的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都是为制造虚假会计信提供了想象的空间。

2、会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行

会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。

会计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离会计人员的主观判断。

在日趋复杂的经济活动中，会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公正的主观判断。

如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。

3、会计准则的滞后性，为会计造假提供契机

随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，如近年来“衍生金融工具”的不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订颁布。

这就很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。

（三）制度的缺陷和不完善是我国会计失信的根本原因

会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度的缺陷和不完善。

由于众所周知的原因，我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在比较突出的问题，具体表现在：

1、股权结构不合理，“一股独大”现象严重。

由于我国国有经济的战略性调整仍在推进的过程中，许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易形成形式。

2、董事会、监事会存在缺陷。

表现为缺乏必要机构来保障全体董事会严格遵守义务，维护股东和其他相关者的利益；董事未能履行诚信义务的现象时有发生；独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力；过分突出董事长的地位和作用，与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾。

（四）我国对会计信息造假的处罚力度轻，执法不严

目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处罚，轻外部公开处理”，减弱了法律的效力。

因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担，即用本应该属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。

由于我国市场经济体制还不完善、监督体系不健全，内部监督流于形式，外部监督存在各自为政，重复监督，尺度不一，再加上出发威慑力不足，有许多文件条文中只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后果，使得失信者难以受到应有的惩罚，造假付出代价远远小于其因失信而得到利益。

（五）会计队伍人员整体素质不高

以某区为例，持证人员有一万余名，其中学历在中专记一下占72%；没有会计技术职称占66%；具备中、高级会计师职称的会计人员只占7%，人员匮乏严重影响会计信息质量和会计的作用发挥。

还要不少会计人员没有树立“诚信为本”的会计理念，没有把做假账、编假报表、人为制造虚假会计信息视为不道德行为，法制观念、监督意识淡薄，有意违反财经法规，执法违法现象依然存在。

三、会计诚信问题带来的危害

会计诚信危机就是由于会计造假而导致民众对会计业的信任危机。

因此会计诚信问题带来的危害其实也就是会计造假带来的危害。

会计造假如此泛滥，其造成的危害当然是不言而喻的。

会计造假的直接后果是导致了会计信息的严重失真，从而给广大的信息使用者和国家宏观调控造成了严重危害。

（一）严重扰乱了经济秩序

造假者凭借虚假会计信息操作股市大肆圈钱，以饱私囊。

一旦东窗事发，股票价格就会从天价跌至谷底，造成股市大幅波动，经济秩序混乱不已。

美国安然公司申请破产时的股票价格约为50美分，而年初最高达到90.75美元。

美国人从未见过一家超级公司如此戏剧性的从顶峰坠落到谷底，仿若在经历一场神话故事。

（二）严重损害了广大投资者的利益

由会计作业为起点的造假经济蒙蔽投资者，并不断从证券市场上圈钱，用数字虚构泡沫繁荣。

在这些泡沫繁荣退尽后，留下的必然是大批失望、绝望、愤怒的受害者。

这些无辜的受害者轻则损失一笔投资款，重则倾家荡产，负债累累，甚至自杀身亡。

（三）误导政府对资本市场的监督和金融风险的防范

会计核算资料不真实，除了导致会计信息使