试论我国环保税制存在的问题及改革学位论文.docx
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试论我国环保税制存在的问题及改革学位论文
论文编号：
华南师范大学增城学院
本科毕业论文（设计）
题目：
试论我国环保税制存在的问题及改革
姓名：
吴慧君
学号：
060314333
系别：
会计系
专业班级：
国际会计3班
指导教师：
陈锦华
2010年3月30日
中文摘要
随着我国经济的高速发展，环境污染和资源过度开发等环境问题日益严重。
面对严峻的环境形势，我国采取了多种手段用于环境治理和资源保护，税收在环保方面也发挥了重要的作用，但是严峻的环境形势并没有得到缓解。
出现上述现象的原因之一在于我国还没有建立完善的环保税制体系，只是对一些环境污染行为采取行政收费制度，或者在某些税种中直接或间接地包含环保因素。
因此，建立并完善我国环保税制体系，充分发挥税收在生态环境保护方面的积极作用，已成为我国实施可持续发展战略的重要内容之一。
本文首先对环保税制做出界定，然后通过分析我国环境资源的状况，指出建立完善我国环保税制的必要性,接着通过分析我国环保税收制度的现状及存在的问题，对我国环保税制的改革与完善提出建议。
关键词：
环保税制；可持续发展；环境污染
Abstract
WiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,environmentissueslikepollutionandresourceover-exploitationisbecomingincreasinglyserious.Facedwithsuchseveresituation,Chinahaveadoptedavarietyofmeasuresinenvironmentimprovementandresourceprotection,andtaxationhasalsoplayedanimportantroleinenvironmentprotection,butthesehavenotwellalleviatedtheterriblesituation.Oneofthereasonsfortheabove-mentionedphenomenonisthatChinahasnotyetestablishedacomprehensiveenvironmentaltaxationsystem,justadoptinganapproachofadministrativechargesonsomeenvironmentalpollutionor,directlyorindirectlyincludingenvironmentalconsiderationsonsometaxes.Therefore,ToestablishandimproveChina'senvironmentaltaxationsystem,andtogivefullplayoftaxationtoapositiveroleoneco-environmentalprotection,hasbecomeanimportantpartofChina'ssustainabledevelopmentstrategy.Thispaperfirstdefinetheenvironmentaltaxationsystem,andthenanalyzethecurrentsituationofChina'senvironmentandnaturalresources,pointingoutthenecessityofimprovingChina'senvironmentaltaxationsystem,andlastmakerecommendationsforthereformandimprovementofChina'senvironmentaltaxationsystembyanalyzingitsstatusquoandproblems.
Keywords：
environmentaltaxationsystem；sustainabledevelopment；environmentpollution
目录
一、环保税制的概述…………………………………………………………1
（一）环保税制的界定………………………………………………………1
（二）完善我国环保税制的必要性…………………………………………1
1、我国环境污染的形势较为严峻…………………………………………1
2、环保税制对环境治理的积极作用………………………………………3
二、我国环保税制的现状及存在的问题……………………………………3
（一）实行排污收费制度，导致主体税种缺位……………………………3
（二）现行税制中对环保产生积极作用的税种及缺陷……………………4
1、资源税……………………………………………………………………4
2、消费税……………………………………………………………………5
3、城市维护建设税…………………………………………………………6
4、增值税……………………………………………………………………6
5、所得税……………………………………………………………………7
三、完善我国环保税制的建议………………………………………………7
（一）推进排污收费改革,开征环保税……………………………………7
（二）完善现行税制中有关环境保护方面的税种…………………………8
1、资源税……………………………………………………………………8
2、消费税……………………………………………………………………8
3、城市维护建设税…………………………………………………………9
4、增值税……………………………………………………………………9
5、所得税……………………………………………………………………9
四、结论……………………………………………………………………10
参考文献……………………………………………………………………11
致谢……………………………………………………………………12
试论我国环保税制存在的问题及改革
随着经济的高速发展，环境污染和资源过度开发造成的环境问题已经开始威胁人类的生存，引起了全球的共同关注。
改善环境质量，缓解环境危机，筹集环境保护投入资金，提高全民的可持续发展意识，对实现社会经济的可持续发展具有重要意义。
税收是政府用以调节社会经济活动的一种重要手段，在保护生态环境方面也起到越来越重要的作用。
实践证明环保税制的建立和实施能够在一定程度上缓解日益突出的环境问题。
一、环保税制的概述
（一）环保税制的界定
环保税制是指国家对于环境污染、生态破坏和资源使用等危害环境的行为而采取的，为了提高经济效率、改善环境状况和资源使用情况、筹集环境保护投入资金、提高公民的环保意识而开征的一系列税种以及采取的各种税收优惠措施的制度[1]。
从国外的实施情况看，环保税制大致可以分为如下三类：
1、对直接排放的危害环境的污染物征税，包括对排放废水、废气、废渣等的征税。
如水污染税、二氧化硫税、二氧化碳税、垃圾税等。
2、对影响生态环境的产品征税，通过对一次性电池、餐饮容器、塑料袋等产品征税来抑制这些产品的生产和消费，以削弱对生态环境的破坏。
3、对开发和利用自然资源的行为征税，包括石油税、煤炭税、盐税等。
其目的在于促进合理、有偿地使用自然资源，保护资源不过度开发[2]。
由上可知，环保税制是由多个层次组成的以治理污染、保护环境和合理利用资源为目标的税收体系。
不仅包括对有环境污染行为的单位和个人或者开发利用自然资源的单位和个人征收的与治理污染和保护环境相关的环保税收，也包括为促进自然环境资源的有效利用而制定的各种税收优惠措施[3]。
（二）完善我国环保税制的必要性
1、我国环境污染的形势较为严峻
改革开放以来，我国的经济高速发展，人民生活水平不断提高，综合国力不断增强。
在社会经济不断发展的同时，环境破坏的程度日益加重，生产和生活用的污染物
排放量超过了自然界的承载能力，对自然资源的开发量大利用率却很低，导致环境质量急剧下降，我国的环境形势也越来越严峻。
（1）海洋污染状况。
近年来，我国近海海域的环境恶化急剧加速。
沿海地区是中国经济较为发达的区域，沿海经济的发展给海洋环境带来了巨大的压力。
通过对海洋资源的过度开发及不合理利用来发展沿海经济，对海洋生态系统的可持续能力造成严重威胁。
另外，工业污水和生活污水的排放、船舶排放的污染物以及海洋石油勘探开发造成的污染等超过了海洋环境的净化能力，这些都是造成海洋生态系统遭受破坏的主要因素。
（2）大气污染状况。
我国的大气污染状况较为严重，主要表现在城市的大气污染严重。
大气污染以烟煤型污染为主，如二氧化硫和烟尘的排放量达到世界之首。
由于煤烟型大气污染严重，致使我国的酸雨区面积占到国土面积的30%。
据环保总局的调查，预计我国的二氧化碳排放量在2000-2010年间将年均增长4.2%，而2010-2020年间将以年均增长4.7%的速度增长，平均每年大气污染损失达到近200亿元[4]。
（3）水污染状况。
面对我国水资源短缺的现状，水污染加剧对我们的生活饮用水造成严重影响。
我国每年有大量的工业废水和没有经过处理的生活用水排入水域，造成许多城市的水资源受到污染。
农业源污染物的排放也对水环境造成较大的影响，大量的农药、化肥以落后的方式施用使其最终以污染物的形式流失到水域中，污染了水环境。
随着水资源环境的不断恶化，地下水也逐渐遭受污染，使得我们的生活用水不断减少。
（4）固定废弃物污染状况。
近年来，我国工业废弃物的产量虽没有明显上升，但废弃物的综合利用率不高。
随着城市生活水平的不断提高，城市生活垃圾的数量大幅增多，有些大城市的垃圾增长速度已高达近20%，而城市垃圾的无害化处理设施还比较落后，垃圾处理以填埋为主[5]。
没有经过及时处理的固体废弃物，不仅占用了大量的土地面积，而且废弃物中存在大量的有毒、有害物质，这些物质容易对水体、土壤等造成严重的污染，构成了重大的环境隐患。
生态环境的不断恶化，不仅对我们的生存环境造成威胁，而且制约着我国经济社会的可持续发展。
因此，应当加大力度控制污染和治理环境，进行环保建设。
在我国采取的法律、经济、行政等多种保护资源和治理污染的手段中，税收发挥了举足轻重的作用。
我们应当继续利用税收手段，构建完善的环保税制体系，来改善我国的资源环境现状。
2、环保税制对环境治理的积极作用
建立并完善我国环保税制体系，充分发挥税收保护生态环境的积极作用，对我国实施可持续发展战略具有重要意义。
（1）有利于防治环境污染，改善环境质量。
环保税制的建立和完善对促使污染环境的单位和个人保护和改善环境有积极的作用。
通过征税可以使有污染行为的单位和个人为了少交或不交税而采取积极的措施去降低污染，限制环境污染行为的发生。
另外，也可以通过制定税收优惠政策，鼓励造成污染的单位和个人在生产生活中自觉治理污染、改善环境，主动预防污染行为的发生。
（2）有利于提高公民的环保意识。
税收具有强制性、无偿性、固定性的特征，征收与环境保护相关的税收，对不少单位和个人的利益都将产生影响，这必然会引起他们对环境保护的关注。
在交纳与环境保护相关的税的同时，他们必然会认识到保护环境是每个公民应尽的责任，从而自觉地参与环境保护。
因此，环保税制的完善是提高公民环保意识的重要手段之一。
（3）有利于筹集资金进行环保建设。
在进行环保建设，实现社会经济可持续发展的过程中，许多困难阻碍着我们。
由于缺少环境保护的投入资金，我国环保产业的发展存在规模小、技术含量低、效率低等问题，不利于加强对环境污染的治理。
而税收在改变纳税人生产消费行为的同时也取得了一定的收入，为我国的环保建设提供了强有力的资金保障，有利于促进环保技术的提高，从而促进环保事业的发展。
二、我国环保税制的现状及存在的问题
（一）实行排污收费制度，导致主体税种缺位
目前，我国还没有开征以保护环境为目的的专门的环境保护税种，环保资金的来源主要通过对污染行为实行行政性收费，包括对污水、废渣、废气、噪音和放射性污染等依照国家法律和有关规定按标准收取费用[6]。
排污收费制度在一定程度上对企业自觉治理污染、合理利用资源及国家筹集环保建设资金等方面起到积极的作用。
但随着环境问题的日益突出，排污收费制度存在的缺陷也越来越突出：
首先，征收管理较困难。
对于环境污染的行为，我国采取由环保部门通过行政收费的方式进行征收管理。
行政性收费不具有税收的强制性，其征收管理缺乏法律保障，在征收的过程中可能出现任意拖欠或拒缴的现象，容易导致收费不能足额征收，具有征收成本高、征收效率低的特点，不利于环保资金的筹集。
其次，收费范围较窄。
虽然目前对排污费的征收包括了对污水、废渣、废气、噪音和放射性污染五个领域，但对许多污染行为仍未纳入排污费的收费范围，如一次性污染物等，没有达到全面控制环境污染的目标。
最后，收费标准偏低。
我国每年排污费的征收额大约512亿元，而环境污染造成的损失却高达2380亿元[7]。
排污收费的征收额远远低于环境污染所造成的损失，这种收入与支出的严重失衡将无法保证对已造成污染的环境的补偿，更不用说将收费用于改善环境质量。
随着环境污染的日益加剧，治理与改善环境的工作越来越困难，所需要的资金也越来越多。
而排污收费制度在严峻的环境形势下的缺陷越来越突出，征收阻力较大，仅靠排污收费制度来筹集的环保资金已无法保障治理改善环境所需要的支出。
世界各国的经验表明，税收在保护生态环境的各项措施中具有至关重要的作用。
环保税的缺位，使得我国难以形成专门用于环境保护的税收收入来源[8]，通过开征环保税代替现行的排污收费制度，是我国目前筹集环保资金用于防治污染，改善环境的较为有效的途径。
（二）现行税制中对环保产生积极作用的税种及缺陷
1、资源税
资源税是对在我国境内开采应税资源的矿产品和生产盐的单位和个人课征的一种税，其属于对自然资源占用课税的范畴。
对开采矿产资源的行为征税，在保护生态环境以及促进自然资源的合理开发利用方面起到了重要的作用，但该税对环境保护发挥的作用并不全面。
第一，征收范围过窄。
我国资源税的征税对象仅限于矿产品和盐，而忽略了如水资源、森林资源等面临资源匮乏的其他自然资源。
导致开采使用这些资源由于免于资源税税赋而定价偏低，较低的价格容易吸引消费者，以增加对这些非税资源的需求，从而极易造成对这些非税资源的过度消耗和严重浪费，不利于资源和环境的保护。
第二，单位税额偏低。
资源税按照“普遍征收，级差调节”的原则从量定额征收，虽然根据资源条件的优劣，对资源条件好的制定了相对较高的单位税额，但总体上看，其单位税额仍属偏低。
较低的税额没有起到限制企业开采资源的作用，容易造成企业对资源的盲目开采，不利于促进资源合理有效利用。
第三，计税依据不合理。
资源税按其开采或生产应税产品销售或者自用的数量为课税数量计征，而对其已开采但无法销售或自用的资源不予征税，即对这部分资源没有税收负担，容易导致企业没有节制地开采资源，引起资源的积压浪费[9]，不能有效控制资源浪费的现象。
第四，从图1我国资源税的征收情况看，近10年我国资源税税收收入呈缓慢增长的趋势，而所
需治理环境污染的资金是逐年大幅度上升的（如表1.1所示），税收收入的增长难于弥补环境破坏所需的治理资金。
此外，资源税占税收总额的比重呈下降的趋势，这与自然资源的过度开发情况是不相符的。
图1：
我国资源税征收情况
资料来源：
中国税务年鉴；国家税务总局网站
表1.1全国环境污染治理投资单位：
亿元
年份
2002
2003
2004
2005
全国环境污染治理投资
（比上年增加）
1363．4
（23．2%）
1627．23
（19．4%）
1908．6
（17．3%）
2388．0
（25．1%）
资料来源：
2002-2005年中国环境状况公报；国家环保总局
2、消费税
消费税是对在我国境内生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。
消费税的开征在调节消费结构、引导消费方向、筹集财政收入等方面发挥了重要作用，消费税中对部分影响环境的消费品征税起到了引导消费者进行绿色消费、防治环境污染和保护生态环境的作用，但其环保功能仍存在缺陷。
第一，征税范围较窄，目前在我国的消费税税目中，除了对烟、鞭炮与焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、木制一次性筷子和实木地板这8类对环境存在一定污染及高耗能的消费品征税外，还有许多对环境造成污染的日常用品没有纳入征税范围，如一次性餐饮用具及电池等[10]。
较窄的征税范围使其不能全面发挥引导消费方向，进行绿色消费的作用。
第二，税率较低。
我国对污染环境、耗费资源的消费品制定得税率偏低，没有起到抑制消费、节约资源的作用，如木制一次性筷子、实木地板按5%的
税率征收，汽车轮胎按3%的税率征收。
另外，鞭炮焰火、成品油等的税率也普遍过低。
第三、缺少有利于环境保护的优惠政策。
目前我国仅对生产销售达到低污染排放值（“欧洲Ⅱ号标准”）的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税，该项政策对鼓励企业生产销售低污染的消费品有促进作用，有利于保护生态环境。
但是，此类优惠政策的规定相对较少，对提高企业生产环保产品的积极性的鼓励政策不够。
3、城市维护建设税
城市维护建设税是对从事工商经营，交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。
与其他税收不同，城建税的主要特点是专款专用，其所征款项用于城市公用事业和公共设施的维护和建设。
城建税中用于环保建设的投资额占环保总支出额的35%左右[11]，对于环保建设具有重要意义。
但是，我国对缴纳增值税、消费税、营业税的外商投资企业和外国企业并不征收城建税，这容易造成内资企业与外资企业之间税负不公的现象。
另外，城建税的税收收入，是进行环保建设的一项重要资金来源。
但其税率偏低，特别是对于纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率仅为1%，不利于环保资金的筹集。
4、增值税
增值税中，规定了对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面的政策措施，如对再生水、以废旧轮胎为全部生产原材料生产的胶粉、翻新轮胎、污水处理劳务等免征增值税等等[12]，这些措施对鼓励企业废物利用、减少污染行为、保护生态环境等方面起到促进作用。
另外，自2009年1月1日起，我国实行消费型增值税转型后，企业对于投资污染治理设备等环保型生产设备的积极性增加，对防治污染，节约资源，保护环境具有重要意义。
在增值税税收规定中，对鼓励纳税人参与环保所采取的税收优惠措施较少，并且其中的一些税收优惠政策将会对生态环境产生危害。
如对用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品按简易办法征税，该项规定容易导致企业没有节制的捕杀动物，对生物资源造成威胁。
另外，对化肥、农药、农膜按13%的低税率征税，在一定程度上扶持了农民，促进了农业的发展，但是这些农业源污染物容易造成对水资源等的污染。
5、所得税
所得税中主要采取税收优惠政策来鼓励企业或个人在生产生活中环保生产，降低污染，节约资源。
企业所得税中有利于资源保护和生态环境的规定主要有：
从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，自取得第一笔所得所属纳税年度起，第一至三年免征企业所得税，第四至六年减半征收；对企业购置并使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，可按设备投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免等。
企业所得税中的有关规定对企业发展环保产业，购置环保设备进行环保生产发挥了重要作用。
个人所得税中对取得的环境保护方面的奖金免征个人所得税也有利于环保建设。
虽然所得税中主要通过优惠政策来体现对环境保护的作用，但是，有利于环保的优惠措施并不多，并且税收优惠的形式比较单一，主要采取减免税的方式鼓励企业和个人参与环保建设，其他税收优惠政策，如加速折旧等措施则没有使用在鼓励环保方面[13]。
综上所述，我国现行税制中并不存在独立的环保税种，只存在一些对环境保护具有促进作用的税种，这些税种在一定程度上起到了防治污染，限制资源滥用、加强环境保护的作用。
但是，从上述分析看我国的环保税制体系还很不完善，与环保相关的税种还存在许多缺陷，没有充分体现对资源与环境的促进作用，因此，必须加快我国环保税制的改革与完善。
三、完善我国环保税制的建议
（一）推进排污收费改革,开征环保税
排污收费制度在目前环境污染严重的形势下缺陷越来越明显，存在着许多弊端，推进排污收费改革，是形势发展的必然。
由于以收费的形式存在缺乏法律保障，征管的阻力较大，若将排污收费改为开征环保税，有利于取得专门用于环境保护的税收收入，对加大力度治理环境污染具有重要的推动作用。
我国在开征环保税方面尚无经验，因此我们应当借鉴外国环保税收方面的先进经验，结合我国的实际情况以及现存税收在环境保护上的成就与不足，设计出一套适合我国生态环境现状和社会经济状况的环保税的征收管理方案。
然而，改革排污收费制度，并不能急于求成地将所有排污费都改为环保税。
排污收费制度具有费源分散、项目繁多、灵活性强等特点，如果将那些数额较小的收费项目也改为环保税，会使得征税变得繁琐复杂，且征收成本高，而继续以收费的形式存在更加有利于征收[14]。
因此，目前我国的排污收费改革，可以考虑
先将部分收费改为征收环保税，对于数额较小的收费项目，可以适当提高其收费标准，并规范其收费程序。
环保税的开征，应当从我国目前环境问题最为严重的领域入手，先对环境造成重点污染的对象征税，待取得成效后再将征税范围不断扩大，力争将对环境造成污染的污染物都纳入征税范围。
对于环保税的税率设计，应当按污染物的特点实行差别税率来抑制污染产品的消费[15]，对资源环境造成污染较轻的按较低的税率征收，对严重危害环境的污染物则要课以重税。
（二）完善现行税制中有关环境保护方面的税种
1、资源税
为了环境保护和促进资源合理有效利用的需要，对资源税的完善可以从如下方面进行。
首先，扩大资源税的征税范围。
对资源税的征收不能仅限于矿产品和盐这两类资源，对其他关系到人类生存质量的自然资源也应当纳入资源税的征税范围，如对我国水资源匮乏、植被锐减等环境现状，可以将水资源、森林资源纳入征税范围，以扩大资源的保护范围，起到全面保护资源、节约资源的作用。
其次，提高资源税的单位税额。
目前资源税的单位税额过低，对纳税人行为的影响不是很明显。
适当提高资源税的税率，特别是对稀缺资源、不可再生资源及严重污染环境的资源以较高的税额征税[16]，来达到限制企业和个人对资源的掠夺性开采和使用的目的。
最后，完善资源税的计税依据。
将资源税的计税依据由按应税资源的销售量或使用量计税改为按实际开采量或产量计税[17]，避免企业过度积压资源，使纳税人在开采资源的时候能够衡量市场需求，有计划地开采资源，避免资源的过度开发，提高资源的使用效率。
2、消费税
消费税的改革应当发挥其调节消费结构，引导消费者进行绿色消费的作用。
完善消费税首先要扩大消费税的征收范围，将那些容易引起生态环境污染、危害人类健康的消费品纳入征税范围，如一次性餐饮用具、电池等[18]，通过征税来提高这些消费品的成本，以抑制这些产品的生产和消费，提高生产者和消费者的环保意识。
其次，要适当提高消费税税率。
对成品油、实木地板及木制一次性筷子等消费税税率较低，却又对环境造成严重污染或需要消耗大量资源的消费品，应当适当提高其征收额，以限制其消费。
最后，要加快制定促进环保的
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