企业会计准则修订与发布.docx

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企业会计准则修订与发布

2014《企业会计准则》修订与发布

专辑

（二）

2015年7月

解读修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》

1.修订背景

2．修订的主要内容

（一）明确职工薪酬的类别

（二）规范职工的含义及其范围

（三）完善短期薪酬的会计处理

（四）全面规范离职后福利的会计处理

（五）进一步规范辞退福利的会计处理

（六）补充其他长期职工福利的会计处理

（七）增加相关披露

三．衔接规定

正文:

财政部于2014年1月27日下发“关于印发修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知（财会[2014]8号），通知称：

为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

我部于2006年2月25日发布的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第9号——职工薪酬》同时废止。

一．修订背景

原《企业会计准则第9号——职工薪酬》主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，对于规范企业职工薪酬的会计核算，加强企业职工薪酬相关信息的披露，以及保护企业职工权益方面发挥了重要的积极作用。

原准则在执行中也暴露出一些问题，需要对相关内容进行修改和完善。

主要表现在：

1.例如劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等，需要对准则的相关规定予以补充说明。

2.原准则的正文过于原则，只规范了职工薪酬的定义、确认、计量和披露的基本原则，关于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具体规定或者不明确、或者较分散，需要对相关内容进行整合，充实和完善准则。

3.关于离职后福利的会计处理规范尚不完整，导致会计实务中离职后福利适用的会计政策、披露内容等有所不一致，这在客观上亟需根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则。

二．修订的主要内容

（一）明确职工薪酬的类别

新准则明确将职工薪酬分为4类：

1.短期薪酬；

2.离职后福利；

3.辞退福利；

4.其他长期职工福利。

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

理解：

（1）短期薪酬可以理解为月工资、年薪等；

（2）因解除职工劳动关系给予的补偿属于辞退福利。

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

理解：

离职后福利包括：

基本养老金、企业年金基金等。

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

理解：

是劳动合同到期之前，或者职工自愿接受裁减。

其他长期职工福利，是指短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

（二）规范职工的含义及其范围

新准则中的“职工”概念，有别于其他部门规章中“职工”的含义和范围。

新准则第3条：

本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类此的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

会计准则中的“职工”，含义广，范围广，涉及面大，这是为了将所有的职工薪酬都纳入会计核算。

会计准则中的职工范围包括：

1.与企业订立固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。

2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，比如聘请的独立董事、外部监事等。

3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类此的人员，比如劳务派遣工等。

（三）完善短期薪酬的会计处理

1.短期薪酬定义

本准则第2条：

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：

·职工工资；

·奖金；

·津贴和补贴；

·职工福利费；

·医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

·住房公积金；

·工会经费和职工教育经费；

·短期带薪缺勤；

·短期利润分享计划；

·非货币性福利；

·以及其他短期薪酬。

带薪缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

分短期和长期两种。

职工福利费，包括职工生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。

其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期报酬。

2.短期薪酬的确认和计量

按照实际发生额确认负债，并计入当期损益或相关资产成本。

会计分录：

（1）按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，

借：

生产成本

制造费用

管理费用

贷：

应付职工薪酬

（2）发放时，

借：

应付职工薪酬

贷：

银行存款等科目

【例1】短期薪酬会计处理举例

2014年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中，生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。

根据规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定不考虑其他因素以及所得税影响。

根据上述资料，甲公司计算2014年7月份的职工薪酬如下：

计入生产成本的职工薪酬＝1000＋1000×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1215万元

计入制造费用的职工薪酬＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243万元

计入管理费用的职工薪酬＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40万元

有关账务处理如下：

借：

生产成本12,150,000

制造费用2,430,000

管理费用4,374,000

贷：

应付职工薪酬——工资15,600,000

应付职工薪酬——医疗保险费1,560,000

应付职工薪酬——住房公积金1,248,000

应付职工薪酬——工会经费312,000

应付职工薪酬——职工教育经费234,000

【例2】非货币性福利的会计处理举例

乙公司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工2000名。

2014年1月15日，乙公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给全体职工。

每台笔记本电脑的售价为1.4万元，成本为1万元，乙公司适用的增值税税率为17%，已开具了增值税专用发票。

假定2000名职工中1700名为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。

假定乙公司已于当日将笔记本电脑发放给职工。

根据上述资料，乙公司计算笔记本电脑的售价总额及其增值税销项税额如下：

笔记本电脑的售价总额＝1.4×1700＋1.4×300＝2380＋420＝2800（万元）

笔记本电脑的增值税销项税额＝1.4×1700×17%＋1.4×300×17%

＝404.60＋71.40＝476（万元）

计入生产成本的职工薪酬金额＝2380＋404.60＝2784.60（万元）

计入管理费用的职工薪酬金额＝420＋71.40＝491.40（万元）

乙公司有关账务处理如下：

借：

生产成本27,846,000

管理费用4,914,000

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利32,760,000

借：

应付职工薪酬——非货币性福利32,760,000

贷：

主营业务收入28,000,000

应交税费——应交增值税（销项税额）4,760,000

借：

主营业务成本20,000,000

贷：

库存商品20,000,000

3.带薪缺勤的确认和计量（新准则增加的内容）

（1）带薪缺勤的分类

累积带薪缺勤：

带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，未行使的权利可以获得现金支付。

非累积带薪缺勤：

带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

包括婚假、产假、丧假、探亲假、病假等，以及不能结转下期、也无权获得现金支付的年休假。

（2）带薪缺勤会计处理

与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：

在职工提供服务时确认和计量。

【例3】累积带薪缺勤举例

乙公司共有1000名职工，从2014年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转1个年度，超过1年未使用的权利作废；职工年休假时，首先使用当年的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，未使用的年休假无权获得现金支付。

2014年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。

乙公司预计2015年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。

根据上述资料，乙公司职工2014年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经记入公司每月确认的薪酬金额中。

与此同时，公司还需预计职工2014年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或相关资产成本。

在本例中，乙公司在2014年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债为75天（1.5天×50）的年休假工资金额为37500元（500元×75），作如下账务处理：

借：

管理费用37500

贷：

应付职工薪酬——累积带薪缺勤37500

注：

对带薪缺勤中的累积部分进行预提，符合权责发生制原则。

与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：

在职工实际发生缺勤时确认和计量。

通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬应交包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。

注：

非累积带薪缺勤，例如病假、婚假、产假等，账务处理简单，属于正常处理。

4.短期利润分享计划（或奖金计划）的确认和计量（新准则增加的内容）

（1）明确确认的条件。

·过去的事项形成的法定义务或推动义务

·义务能够可靠计量（财务报告批准报出之前已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例）

（2）区分短期和长期。

短期利润分享计划，如职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照净利润的一定比例计算的薪酬。

长期利润分享计划：

如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享产生的应付职工薪酬，该利润分享计划属于其他长期职工福利。

【例4】短期利润分享计划举例

丙公司于2014年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。

该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。

假定至2014年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1500万元。

假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元[（1500－1000）×10%]作为额外薪酬。