江苏省会计从业资格考试 《会计基础》复习要点.docx

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江苏省会计从业资格考试《会计基础》复习要点

江苏省会计从业资格考试

《会计基础》复习重点

考点1会计概念

Ø会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

Ø财务会计目标通过编制财务报告，借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

考点2会计的职能

Ø基本职能是会计核算（首要职能）和会计监督。

Ø会计核算的四环节：

确认；计量；记录；报告

Ø会计核算的七方法：

设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。

Ø会计监督依据：

合法性和合理性

考点3财务报告目标

1.向财务报告使用者提供信息。

2.反映管理层受托责任履行情况

考点4会计对象

Ø会计的对象是指会计所核算和监督的内容。

凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。

以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。

Ø过程：

资金投入、资金运用和资金退出（考核事项属于哪个过程）

1.资金的投入：

所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。

2.资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。

3.资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。

考点5会计核算的具体内容与一般要求

会计核算的具体内容：

款项和有价证券的收付、财物的收发、增减和使用、债权、债务的发生和结算、资本的增减、收入、支出、费用、成本的计算、财务成果的计算和处理、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

一般要求：

包括六项：

（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本核算、财产清查和编制财务会计报告。

（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

（6）会计记录的文字应当使用中文。

在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

Ø基本假设：

会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（区分基本假设、记账基础、信息质量要求所含的内容）

考点6会计主体

Ø会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。

Ø一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

考点7会计分期

Ø由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理。

Ø半年度、季度和月度为中期。

考点8货币计量

会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

Ø会计核算四项基本前提之间的关系：

会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。

具体地说：

会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。

没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。

考点9记账基础

Ø企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

我国政府与非营利性组织会计采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

Ø权责发生制基础：

核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用，而不论款项是否收付（应收、应付确认收入费用，预收、预付不确认收入费用）

收付实现制：

以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用

考点10会计信息质量要求

Ø信息质量要求

首要质量要求、基本质量特征：

可靠性；相关性；可理解性；可比性

次级质量要求：

实质重于形式；重要性；谨慎性；及时性

Ø可比性:

同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

Ø实质重于形式：

融资租入的资产视为承租企业的资产

Ø谨慎原则:

不得多计资产或收益、少计负债或费用。

但不得计提秘密准备。

例子：

对应收款项计提坏账准备；对固定资产采用加速折旧法计提折旧；对可能发

生的各项资产损失计提资产减值准备。

考点11会计要素概述

资产、负债、所有者权益：

时点概念，静态要素，反映财务状况，资产负债表要素。

收入、费用、利润：

时期概念，动态要素，反映经营成果，利润表要素。

考点12资产

Ø资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

Ø资产分类

流动资产：

货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）；交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等

非流动资产：

长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用等。

考点13负债

Ø负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

Ø负债分类

流动负债：

短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪

酬、应交税费、应付利息、应付股利

非流动负债：

长期借款、应付债券、长期应付款

考点14所有者权益

Ø三来源：

所有者投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益（包括盈余公积和未分配利润）

Ø四构成：

实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润

前两者由企业所有者直接投入的；后两者是生产经营过程中实现的利润留存形成。

考点15收入

Ø收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

不同于利得（非日常：

处置固定资产、无形资产；罚款、捐赠收入）。

Ø并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。

为第三方或客户代收的款项也不是收入。

Ø收入分类

按性质不同：

销售商品收入（不包括以商品投资、捐赠及自用）、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

按主次不同：

主营业务收入、其他业务收入（销售材料收入、出租收入、劳务收入）

考点16费用

Ø费用的构成

生产成本

直接材料

直接人工

生产工人的薪酬

制造费用

车间为组织和管理生产的间接费用（车间管理人员的薪酬、车间的折旧费、办公费、水电费等）

期间费用

销售费用

销售商品过程中发生的费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费）和销售机构的费用（职工薪酬、折旧、修理费）

管理费用

管理部门人员的职工薪酬、办公费、差旅费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、现金盘亏、存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏、管理部门和车间的固定资产修理费用

财务费用

利息净支出、汇兑净损失以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等

Ø费用是资产的耗费，它与一定会计期间联系，而与生产哪一种产品无关；

成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

考点17利润

Ø利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。

Ø利润的分类

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减值损失-公允价值变动损失（加收益）-投资损失（加收益）

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

考点18计量属性

历史成本（基本）、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

考点19会计科目

Ø会计要素——对会计对象的分类

会计科目——对会计要素的分类

Ø会计科目分类

总分类会计科目：

由财政部统一制定；

明细分类科目：

除会计准则规定设置以外，单位自行设置。

Ø会计科目设置原则：

合法、相关、实用

考点20会计账户

Ø至于账户的哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于账户的性质和结构。

Ø金额要素：

本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额

发生额是时期指标；余额是时点指标。

考点21会计账户与会计账簿关系

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账簿。

会计账户与会计账簿关系：

二者的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。

具体说明如下：

（1）账户存在于账簿之中，账簿中的每一个账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；

（2）账簿序时、分类地记载经济业务是在个别账户中完成的。

考点22账户基本结构

账户

借方

贷方

余额

计算公式

举例

资产类账户

增加

减少

借方

资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加）－本期贷方发生额（减少）

银行存款

负债与所有者权益账户

减少

增加

贷方

权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加）－本期借方发生额（减少）

应付账款

成本类账户

增加

减少

借方

成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加）-本期贷方发生额（减少）

生产成本

收入类账户

减少

增加

无余额

收入类账户期末无余额

主营业务收入

费用类账户

增加

减少

无余额

费用类账户期末无余额

管理费用

Ø记账规则：

有借必有贷，借贷必相等

考点23试算平衡

Ø全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

Ø依据：

发生额试算平衡依据：

借贷记账法的记账规则

余额试算平衡依据：

资产=负债+所有者权益

Ø试算不平肯定错；试算平了未必对

Ø试算平衡却仍有错的原因

（1）漏记某项经济业务、重记某项经济业务

（2）对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账

（3）同方向串户，借、贷相反

考点24总分类账与明细分类账的平行登记

Ø总分类账户（总账）：

提供总括分类核算资料；只使用货币计量单位；统驭控制作用

明细分类账户（明细账）：

提供明细核算资料；除用货币计量反映外，必要时还需

用实物计量或时间量计量；补充说明作用

Ø四要点：

所依据的会计凭证相同；借贷方向相同；所属会计期间相同；计入总账的金额与计入所属明细分类账户的合计金额相等。

Ø公式：

总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计

总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计

总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

考点25会计等式

Ø第一等式：

资产=负债+所有者权益=权益（最基本的会计等式，静态会计等式、复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础）。

Ø第二等式：

收入-费用=利润（动态会计等式、编制利润表的基础）。

Ø第三等式：

资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入（动态的反映了企业财务状况和经营成果之间的关系）

考点26会计凭证的概述

Ø会计凭证是登记账簿的依据。

原始凭证是登记账簿的原始依据。

记账凭证是登记账簿的直接依据。

Ø按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

考点27原始凭证的种类

标准

分类

定义

例子

按照来源不同

外来凭证

从其他单位或个人直接取得

（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单

自制凭证

本单位内部经办业务的部门和人员

收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单

按照填制方法不同

一次凭证

只反映一项经济业务

领料、收料单

累计凭证

一定时期内多次记录发生的同类型经济业务

限额领料单

汇总凭证

一定时期内业务内容相同的若干张原始凭证按一定标准综合填制

工资汇总表、耗用材料汇总表

按照格式的不同

通用凭证

一定范围内使用

全国通用的火车票、专用发票

专用凭证

仅在本单位内部使用

Ø经济合同、材料请购单、生产通知单，银行对账单不能作为原始凭证。

考点28原始凭证的填制要求

✓金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写00或符号－；有角无分的，分位写0，不得用符号－。

✓大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字。

✓编号要连续。

预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。

✓原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

考点29支票的填制

Ø支票可以分为现金支票和转账支票。

现金支票只可以提取现金，不可以办理转账。

转账支票只能用于转账，不能支取现金。

Ø支票的填制

支票分为正联和存根联两部分，存根联留作记账依据，正联交给收款人办理转账或由收款人直接到开户银行提取现金。

Ø签发日期，支票正联必须使用中文大写。

月：

1-2月，加零；日：

1-9日，加零；日：

11-19日，加壹；日：

10，20，30，加零

Ø收款人——背面签章

①现金支票收款人可写为本单位名称，背面“被背书”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章。

②现金支票收款人可写收款人个人姓名，背面不盖任何章，填上身份证号码和发证机关名称。

③转账支票收款人填写为对方单位名称。

转账支票背面本单位不盖章，对方单位盖章

Ø账号小写。

Ø大写数字

元位上的零字可写可不写：

60.32，陆拾元零叁角贰分或陆拾元叁角贰分。

分位不是零，角位零字必须写：

834.05，捌佰叁拾肆元零伍分。

角位不是零，分位不能写成零分，角字后面可以加“正”字：

29.30，贰拾玖元叁角（正）

Ø支票正面加盖本单位财务专用章和法人章，缺一不可。

Ø大小写金额要相符，支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废。

Ø支票填写不全，可以补记，但不能涂改——不全不是无效

Ø支票的提示付款期限为10天

考点30原始凭证的审核

Ø记账凭证与原始凭证审核

记账凭证审核要求（5个）

原始凭证审核要求（6个）

内容是否真实

真实性

项目是否齐全

合法性

科目是否正确

合理性

金额是否正确

完整性

书写是否正确

正确性

及时性

Ø对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续

对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

考点31记账凭证的种类

Ø按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

Ø同时涉及“库存现金”和“银行存款”的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

Ø出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

Ø在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证。

Ø按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。

考点32记账凭证的编制

Ø记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。

Ø除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证。

Ø填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

Ø已经登记入账的记账凭证发现错误的处理：

（1）发现本年记账凭证有错误的：

①当年内发现填写（内容）错误时：

可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证。

②只是金额错误：

错误的金额大于正确的金额，差额红字冲销；如果错误的金额小于正确的金额，差额蓝字调增。

（2）发现以前年度记账凭证有错误的：

用蓝字填制一张更正的记账凭证。

Ø编写要求

考点33原始凭证与记账凭证的区别

Ø填制人员不同（原始：

经办人员；记账：

会计人员）

Ø填制依据不同（原始：

已经发生或完成的经济业务；记账：

审核后的原始凭证）

Ø填制方式不同（原始：

原始证明；记账：

依据会计科目的归类）

Ø发挥作用不同（原始：

填制记账凭证的依据；记账：

登记会计账簿的依据）

考点34会计凭证的传递与保管

Ø原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

考点35设置和登记会计账簿的意义：

（1）可以记载、储存会计信息；

（2）可以分类、汇总会计信息；（3）可以检查、校正会计信息；（4）可以编报、输出会计信息。

考点36会计账簿的分类

按用途分类

序时账簿

现金日记账和银行存款日记账

分类账簿

按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿（总账）和明细分类账簿（明细账）

备查账簿

租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿　

不是根据会计凭证登记的账簿；没有固定的格式

按账页格式分类

两栏式账簿

三栏式账簿

日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账。

多栏式账簿

收入、费用（成本）类的明细账，如生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配等

数量金额式账簿

财产物资的明细账，如：

原材料、库存商品、产成品等明细账。

按外型特征分类

订本账

总分类账、现金日记账和银行存款日记账

优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。

活页账

明细分类账

卡片账

固定资产卡片账

考点37会计账簿的基本内容

Ø封面（账簿的名称）

Ø扉页（科目索引、账簿启用和经管人员一览表）

Ø账页（6点，注意总页次和分户页次栏）

考点38会计账簿的记账规则

Ø账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

Ø用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔。

Ø可以用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

Ø不得跳行、隔页。

如果发生跳行、隔页，应当空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

Ø没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。

考点39日记账的登记方法

Ø库存现金日记账由出纳人员借方根据库存现金的收款凭证或银行存款的付款凭证、贷方根据库存现金的付款凭证逐日逐笔顺序登记。

Ø银行存款日记账由出纳人员借方根据银行存款的收款凭证或库存现金的付款凭证、贷方根据银行存款的付款凭证逐日逐笔顺序登记。

考点40总分类账的登记方法

Ø总分类账的登记方法取决于账务处理程序

Ø依据：

（1）记账凭证逐笔登记

（2）科目汇总表（3）汇总记账凭证

考点41明细分类账的登记方法

Ø明细分类账一般采用活页式账簿，也有采用卡片式账簿

Ø登记形式：

三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式（材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务）。

Ø登记方法

逐日逐笔登记：

固定资产、债权债务等明细账

逐日逐笔登记或定期汇总登记：

库存商品、原材料、产成品明细账以及收入、费用明细账

考点42对账

Ø账证核对

Ø账账核对

（1）总分类账簿有关账户的余额核对。

（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对。

（3）总分类账簿与序时账簿核对。

（4）明细分类账簿之间的核对。

Ø账实核对

（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数相核对；

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额相核对；

（3）各种财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额相核对；

（4）各种债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对。

考点43错账的更正方法

划线更正法

凭证无错，账簿有错

在错误的文字或数字上划一条红色横线，正确的用蓝字或黑字写在上方，并由记账人员在更正处盖章。

错误数字应当全部划销，；文字错误，可只划去错误的部分。

红字更正法

凭证有错，科目、方向错误

先冲销错误分录，后编写正确分录

凭证有错，金额多记

冲销多记的金额

补充登记法

凭证有错，金额少记

补记少记的金额

考点44结账

Ø月结、季结：

划单红线；年结：

划双红线

Ø总账账户平时只需要结出月末余额。

库存现金、银行存款日记账和收入费用等明细账，每月结出本月发生额和余额

Ø年度终了有余额的要将余额转入下年，不必编制记账凭证。

Ø结账的方法:

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。

注意：

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

（4）总账账户平时只需结出月末余额。

年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

（注意：

此时不必编制会计凭证）。

考点45会计账簿的更换与保管

Ø总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。

备查账簿可以连续使用。

Ø会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后移交本单位的档案部门。

考点46账务处理程序的意义和种类

Ø常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

Ø一种账务处理程序区别于另外一种账务处理程序，主要在于登记总分类账的程序和方法不同。

Ø账务处理程序的原则（3点）

考点47各种账务处理程序

记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序

科目汇总表账务处理程序

优点

简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况

减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系

可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡

缺点

登记总分类账的工作量较大

不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大

不能反映账户对应关系，不便于查对账目

适用范围

规模较小、经济业务量较少的单位

规模较大、经济业务较多的单位

经济业务较多的单位

登总账的依据

据记账凭证逐笔登

据汇总记账凭证登

据科目汇总表登

考点48财产清查的种类

Ø按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查。

1．全面清查：

（1）年终决算前，为确