第三章长期股权投资.docx

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第三章长期股权投资

第三章长期股权投资

3.1.1长期股权投资准则规范的范围教材P58

本准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面：

一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

即投资企业对被投资企业形成的控制、共同控制、重大影响及无控制、共同控制和重大影响四种关系的判定。

Q3.1.1下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。

A.对子公司的投资

B.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的投资

C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响

的权益性投资

D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权

益性投资

【答案】D

3.3.1同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量教材P63

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

Q3.3.1甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。

2007年6月1日，长期股权投资的入账价值为（）万元。

A．1600B．1760C．1450D．2000

【答案】A

【解析】长期股权投资的入账价值=2000×80%=1600万元。

Q3.3.2对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（）。

A．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

B．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

C．应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

D．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益

【答案】A

Q3.3.3甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。

为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。

取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。

假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。

A．5150万元B．5200万元C．7550万元D．7600万元

【答案】A

【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150万元。

Q3.3.4关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（ ）。

A、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 

B、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辩认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 

C、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 

D、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益 

【答案】AC 

3.3.2非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量教材P65

非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号──企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，并将购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

Q3.3.5甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。

则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。

A.1000B.1500C.800D.1200

【答案】A　

Q3.3.6甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为50万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元。

则甲公司因该投资产生的损益额为（　）万元。

A.200　　B.170　　C.115　　D.125

【答案】B

【解析】甲公司转让商品的损益额＝1000－（800-50）－1000*8%＝170,分录如下：

借：

长期股权投资——乙公司1170　　

　　贷：

主营业务收入　1000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）170

借：

主营业务成本750

　　存货跌价准备　50

　　　　贷：

库存商品800

　　借：

营业税金及附加　80

　　　贷：

应交税费――应交消费税　80

Q3.3.7A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。

A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。

该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。

B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。

甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A1500B1050C1200D1250

【答案】D　　　　

【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

3.3.3除企业合并形成以外的其他方式取得的长期股权投资初始成本的计量教材P67

值得注意的是，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的成本。

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但在合同或协议中约定的价值不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。

4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号──非货币性资产交换》确定。

5.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号──债务重组》确定。

Q3.3.8非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（）作为初始投资成本。

A.实际支付的购买价款　　　　　　　　B.被投资企业所有者权益账面价值的份额

C.被投资企业所有者权益公允价值的份额　D.被投资企业所有者权益

【答案】A　

Q3.3.9非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（）作为初始投资成本。

A.账面价值B.公允价值C.支付的相关税费D.市场价格

【答案】B

Q3.3.10在非企业合并情况下，不应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（）。

A.为发行权益性证券支付的手续费

B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

D.投资时支付的税金、手续费

【答案】AC

Q3.3.112007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。

B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，计提减值准备50万元。

A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。

A公司的长期股权投资的成本是（）万元。

A.1000B.5000C.800D.750

【答案】A

3.1.2长期股权投资成本法、权益法的核算范围教材P68

成本法的核算范围：

1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

　　2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

权益法核算范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

Q3.1.2下列长期股权投资应采用成本法进行核算的是（　）

A、投资企业能够对投资单位实际控制的长期股权投资 

B、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 

C、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 

D、投资企业只直接拥有被投资单位15％的表决权资本，但具有实质控制权。

【答案】AB

Q3.1.3甲公司出资600万元，取得了乙公司60%的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用（）核算。

A.权益法　　B.成本法　　C.市价法　　D.成本与市价孰低法

【答案】B

Q3.1.4下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（）。

A．对子公司投资

B．对联营企业投资

C．对合营企业投资

D．对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

【答案】BC

3.2.1长期股权投资成本法的具体核算教材P69

1.采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。

除追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本外，长期股权投资的账面价值应当保持不变。

2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。

但投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

Q3.2.1根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。

A追加投资　　　　　　　　　B减少投资

C被投资企业实现净利润　　　D被投资企业宣告发放现金股利

【答案】AB

Q3.2.2甲公司2007年1月1日，以银行存款购入乙公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。

乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元。

2007年乙公司实现净利润400000元，2008年5月1日乙公司宣告分派2007年现金股利200000元。

甲公司2008年确认应收股利时应确认的投资收益为（ ）。

A、30000   B、20000   C、40000   D、0 

【答案】B  

Q3.2.3甲企业2008年1月1日，以银行存款购入乙公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。

乙公司于2009年5月1日乙公司宣告分派现金股利300000元。

甲公司2009年确认应收股利时应确认的投资收益为（ ）元 

A、20000   B、30000   C、40000   D、45000 

【答案】B  

3.3.4长期股权投资权益法的具体核算教材P70

1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资──××公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。

2.投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的被投资单位实现的净利润（净亏损）的份额，确认（冲减）投资损益并调增（调减）长期股权投资的账面价值，即借（贷）记“长期股权投资──××公司（损益调整）”科目，贷（借）记“投资收益”科目。

3.投资企业对被投资单位宣告分派的利润或现金股利按持股比例计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，即借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资──××公司（损益调整）”科目。

但若属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，则投资企业按持股比例计算的应分得的部分，贷记“长期股权投资──××公司（成本）”科目。

投资企业在确认应享有或应分担被投资单位净损益的份额时，应当注意以下几个问题：

（1）投资企业在确认应享有或应分担被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。

比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。

（2）投资企业在确认应享有或应分担被投资单位净损益的份额时，若被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。

（3）投资企业确认应分担的被投资单位净亏损的份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

4.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，也应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

Q3.3.12某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为300万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。

不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（）万元。

A．300B．291C．309D．210

【答案】C

【解析】投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益=[1000+（600÷10-300÷10）]×30%=309万元。

Q3.3．13甲公司2008年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用l5万元。

购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。

乙公司2008年实现净利润600万元。

甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响，甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。

假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2008年度利润总额的影响为（）。

A．165万元B．180万元C．465万元D．480万元

【答案】C

【解析】该投资对甲公司2008年度利润总额的影响=[11000×30%-（3000+15）]+600

×30%=465万元。

Q3.3.14关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的有（）。

A．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本

B．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为负商誉

C．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益

D．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本

【答案】AD

Q3.3.15A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25％，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同时，B公司可辩认净资产的公允价值为2200万元。

A公司2007年1月1日按被投资单位可辩认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为（ ）万元。

A、550   B、505   C、500   D、555 

  【答案】A  

【解析】长期股权投资的初始投资成本＝500+5＝505万元，小于B公司可辩认净资产的公允价值份额550万元（2200×25％）。

调整后的长期股权投资成本为550万元。

Q3.3.16采用权益法核算长期股权投资时，下列事项中不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（　） 

  A、被投资单位接受现金捐赠   B、被投资单位接受一台数控机床捐赠 

  C、被投资单位宣告分派现金股利   D、被投资单位宣告分派股票股利 

  【答案】ABD  

【解析】新准则里，接受现金、非现金资产捐赠是计入营业外收入的，并不计入资本公积，当然也不会影响所有者权益变化了，这样对于投资单位来说，就不会引起长期股权投资账面价值的变化，A、B可选；D项，宣告发放股票股利，双方都不用作账务处理，当然也不会有账面价值的变化，D可选

Q3.3.17A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。

当年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元；2008年B公司实现净利润30万元。

2008年A公司计入投资收益的金额为（）万元。

A.12　　B.10　　C.8　　D.0

【答案】D　　　　【解析】2006年A公司应确认的投资收益：

-100×40%=-40（万元），2007年A公司应确认的投资收益：

-400×40%=-160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：

180-40-160=-20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。

2008年应享有的投资收益：

30×40%=12（万元），但不够弥补2007年未计入损益的损失。

因此，2008年A公司计入投资收益的金额为0。

Q3.3.18A公司以2200万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元。

如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（）万元。

A.2200　　B.2400　　C.8000　　D.5800

【答案】B　　　　

Q3.3.19A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。

A公司应作（）处理。

A.增加长期股权投资40万元

B.增加投资收益40万元

C.增加资本公积40万元

D.减少长期股权投资40万元

【答案】AC

【解析】A公司的会计处理如下：

　　借：

长期股权投资　　　　　　　　　40

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积　　　40

3.3.6成本法转为权益法教材P77

企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资──××公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。

Q3.3.20A公司于2007年1月2日以520000元购入B公司实际发行在外股数的10%，另支付2000元税费等相关费用，A公司采用成本法核算此项投资。

2007年5月2日B公司宣告分派现金股利，A公司可获得现金股利40000元。

2008年1月2日A公司再以1800000元购入B公司实际发行在外股数的25%，另支付9000元税费等相关费用。

至此A公司持有的B公司股权比例达35%，改用权益法核算此项投资。

2008年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为4500000元（假定与账面所有者权益相等），2007年度B公司实现净利润为600000元，2008年度实现净利润为400000元。

A公司和B公司的所得税税率均为25%。

假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性，双方采用的会计政策、会计期间相同。

2008年12月31日，长期股权投资的账面价值是（）。

　　A.2431000　　B.2291000　　C.140000　　D.482000　　

　　【答案】A

【解析】A公司的会计处理如下：

（1）2007年1月2日投资时

借：

长期股权投资──B公司（520000＋2000）522000

贷：

银行存款522000

（2）2007年宣告分派股利

借：

应收股利40000

贷：

投资收益40000

（3）2008年1月2日再次投资时

转换时该项长期股权投资的账面价值522000元。

借：

长期股权投资──B公司（成本）（1800000＋9000＋522000）2331000

贷：

银行存款1809000

长期股权投资──B公司522000注：

追加投资后长期股权投资的投资成本2291000元，大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1575000元（4500000×35%），不需调整长期股权投资的投资成本。

（4）2008年计算应享有的投资收益

借：

长期股权投资──B公司（损益调整）140000

贷：

投资收益（400000×35%）140000

2008年12月31日，长期股权投资的账面价值＝2291000＋140000=2431000（元）

Q3.3.21下列有关成本法与权益法转换的论断中，正确的是（）。

　A.甲公司先持有乙公司股份的10%，后又买了20%的股份，达到了重大影响程度，属于成本法转权益法，应予追溯调整；　　

B.甲公司先持有乙公司股份的40%，具有重大影响能力，后又购得15%的股份，从而达到对乙公司的控制，属于权益法转成本法，不予追溯调整。

C.甲公司先持有乙公司40%的股份，具有重大影响能力，后卖掉了30%的乙公司股份，不再具有重大影响能力，属于权益法转成本法，不予追溯调整。

D.甲公司先持有乙公司60%的股份，具有控制能力，后卖掉了40%的乙公司股份，对乙公司具有重大影响，属于成本法转权益法，应予追溯调整。

【答案】ACD

3.3.5权益法转为成本法教材P80

投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当中止采用权益法，改按成本法核算，并按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本，构成企业合并的除外。

Q3.3.22投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是（）。

A.股权投资的公允价值

B.