现金流量表编制.docx

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现金流量表编制

第一章企业财务会计报告概述

一、企业财务报告的涵义

企业财务报告又称财务会计报告，是指企业编制的，对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

企业日常发生的经济业务，通过确认、计量和记录，转化为有用的会计信息，再进行系统加工、整理，最终形成对外提供的财务报告。

因此，也可以说，财务会计报告是企业会计信息的汇总，是企业财务会计工作的总结。

二、企业财务报告的种类

按编制和报出时间划分，可分为月报、季报、中报（半年报告、中期报告）和年报。

中报和年报的内容包括：

1、会计报表

2、会计报表附注

3、财务情况说明书

会计报表包括：

1、资产负债表

2、利润表

3、现金流量表

4、有关附表

月、季报告可只包括资产负债表和利润表，个别情况可编制相关附表及说明。

三、会计报表的种类

1、资产负债表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

又称财务状况表。

2、利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

3、现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

四、财务报告的使用者

财务报告的使用者分为两大阵营：

一是企业内部管理当局，一是企业外部集团。

而财务报告主要是对外报送，因此可以认为财务报告的使用者为企业外部集团。

企业外部集团是那些与企业经济利益相关的组织和个人，包括企业的投资者、债权人、政府部门及潜在的投资者。

1、企业的投资者。

他们对企业财务情况的关心，是因为要获得投资回报，使投资获得成功，投资得以良性发展，并视情况决定持续的投资政策和决策。

因此，分析财务报告对他们非常重要。

2、企业的债权人。

他们关心所借出的资金能否被及时归还并获得利息，因此，企业的偿债能力是他们关心的重点，不仅关心企业能否偿债，还关心他们的资金投向，即投向效益好、偿债能力强的企业。

3、政府部门。

主要是税务机关，一些宏观调控部门也关心企业的财务报告。

4、潜在的投资者。

五、财务报告的作用

1、有助于所有者和债权人合理地进行投资决策，所有者向企业投入的是永久性资本，而债权向企业提供非永久性的经济资源，他们对企业的资产都拥有要求权，财务报告及其分析向他们一方面展示了他们所拥有权益的状况，另一方面为他们再投资或不投资提供了依据。

2、有助于明确企业管理者的责任，不断提高管理水平，实际两权分离，企业是所有者的企业，但未必是经营者，财务报告及其分析、评价恰好可以从某一方面说明经营者的业绩。

而不是仅仅偏听其自身的表白。

3、有助于评价和预测未来的现金流量。

企业支付利润和还本付息的能力均取决于其获利能力，但企业利润的计算与企业当期的现金流入未必相等。

投资者和债权人更关心的是企业的现金流量情况，好的现金流量情况才能使投资者和债权的预期目标得以实现。

第二章企业财务会计报告的编制原理

一、会计要素

（一）资产负债表要素

有关会计的法规体系大约有：

（1）会计法

（2）财务会计报告条例

（3）会计准则

（4）会计制度

关于会计要素的定义，企业会计准则中已有表述，但与财务报告条例中的表述不完全一致。

对比起来，后者更为有效和准确，这是因为：

（1）从时间上说，会计准则制定于1992年，条例则发布于2000年，时间距离越近，理论表述越准确、科学。

（2）从制定机关来说，会计准则是财政部发布的行业规范，而报告条例则是国务院发布的行政法规，在法规体系要高一格。

（3）从内容上看，报告的表述比起准则的表述确实更为准确和科学。

1、资产，是指过去交易、事项形成的并且企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

这一定义从两个方面对原定义作了修正：

一是指出资产是过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源；二是预期会给企业带来经济利益，如果企业某项财产预期不能给企业带来经济利益，则该财产不能确认为企业的资源。

资产在资产负债表上应当按其流动性（变现能力）分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。

2、负债，是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

从负债的定义可以看出，负债至少具有以下几个基本特征：

（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的；

（2）负债是企业承担的现时义务；

（3）现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求；

（4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。

在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示（偿还先后顺序），包括流动负债和长期负债等。

3、所有者权益，是指所有者在企业资产享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

在资产负债表上，应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

（二）利润表要素

1、收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

收入不包括为第三方或客户代收的款项，在利润表上，收入应当按其重要性分项列示。

2、费用，是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

费用应当按其性质分项列示。

3、利润，是指企业在一定期间的经营成果。

在利润表上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。

上述诸要素中，资产是最重要的要素。

（三）现金流量表要素

1、经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

在现金流量上，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示。

2、投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。

3、筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

在现金流量有上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。

二、资产负债表的编制原理

资产负债表的基本结构与会计方程式是一致的，左边列示的是资产项目，右边列示的是负债和所有者权益项目，且左右两边合计相等。

1、基本要求

资产负债表必须是确定的时点，即年、月、日。

所以也称静态报表或时点报表。

资产负债表的金额单位为人民币元，并且应精确至角分。

资产负债表应按月编制，非当年设立的企业要填列年初数，因此也称比较资产负债表。

2、编制方法

（1）根据总账余额填列；

（2）根据若干个总账余额加总填列；

（3）根据总账余额与所属明细账余额分析计算填列，如重分类填列。

（4）根据总账余额备抵填列。

3、已审资产负债表填列的特殊性

（1）年初数，要根据上年的审计报告的审定数填列。

（2）期末数，根据企业同意的注册会计师的审定数填列。

三、利润表的编制原理

利润表的基本结构是：

收入-费用=利润

我国目前规定的利润表格式是多步式的，即以营业收入为起点，计算出营业毛利、营业利润，最后计算出净利润。

利润表是期间报表，反映一定期间内收入的实现费用的消耗及经营成果。

这与资产负债表不同，所以也称动态报表。

利润表的编制，根据损益类科目的累计发生额编制，最后的净利润数与资产负债表的未分配利润数存在着勾稽关系。

即：

年初未分配利润-本年利润分配+本年净利润=年末未分配利润

利润表按要求要分别列示本期数，本年累计数和上年同期累计数。

四、现金流量表的编制原理（略）

五、会计报表附注

企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容，法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定：

（一）不符合会计核算前提的说明

（二）重要会计政策和会计估计的说明

（三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明，主要包括以下事项：

1、会计政策变更的内容和理由；

2、会计政策变更的影响数；

3、累积影响数不能合理确定的理由；

4、会计估计变更的内容和理由；

5、会计估计变更的影响数；

6、会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；

7、重大会计差错的内容；

8、重大会计差错的更正金额。

（四）或有事项的说明

1、或有负债的类型及其影响，包括：

（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；

（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；

（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；

（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；

（5）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；

（6）或有负债获得补偿的可能性。

2、如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。

（五）资产负债表日后事项的说明

应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。

（六）关联方关系及其交易的说明

1、在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：

（1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；

（2）企业的主营业务；

（3）所持股份或权益及其变化。

2、在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：

（1）交易的金额或相应比例；

（2）未结算项目的金额或相应比例；

（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。

3、关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。

4、对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明价格的公允性。

（七）重要资产转让及其出售的说明

（八）企业合并、分立的说明

（九）会计报表重要项目的说明，包括：

1、应收款项（不包括应收票据，下同）及计提坏帐准备的方法

（1）说明坏账的确认标准，以及坏帐准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：

①本年度全额计提坏帐准备的，或计提坏帐准备的比例较大的（计提比例一般超过40%及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由；

②以前年度已全额计提坏帐准备，或计提坏帐准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组兼其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；

③对某些金额较大的应收帐款不计提坏帐准备，或计提坏帐准备比例较低（一般为5%或低于5%）的理由；

④本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。

（2）应收款项应按下列格式分别进行披露：

帐龄

期初余额

期末余额

金额

比例（%）

坏帐准备

金额

比例（%）

坏帐准备

1年以内

1～2年

2～3年

3年以上

合计

2、存货核算方法

（1）说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。

（2）存货应按下列格式披露：

项目

期初余额

期末余额

原材料

库存商品

低值易耗品

包装物

…

合计

3、投资的核算方法

（1）说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独说明；说明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准备、投资的计价方法、以及短期投资的期末市价；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。

（2）短期投资应按下列格式披露：

项目

期初余额

本期增加数

本期减少数

期末余额

一、股权投资合计

其中：

股票投资

二、债券投资

其中：

国债投资

其他投资

三、其他投资

合计

（3）长期投资应按下列格式披露：

项目

期初余额

本期增加数

本期减少数

期末余额

一、长期股权投资

其中：

对子公司投资

对合营企业投资

对联营企业投资

二、长期债权投资

其中：

国债投资

三、其他股权投资

合计

（4）长期股票投资还应按以下格式披露：

被投资单位名称

股份类别

股票数量

占被投资单位股权的比例

初始投资成本

（5）长期债券投资还应按以下格式披露：

债券种类

面值

年利率

初始投资成本

到期日

本期利息

累计应收

或已收利息

4、固定资产计价和折旧方法

（1）说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明。

（2）固定资产还应按下列格式披露：

项目

期初余额

本期增加数

本期减少数

期末余额

一、原价合计

其中：

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

…

二、累计折旧合计

其中：

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

…

三、固定资产净值合计

其中：

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

…

5、无形资产的计价和摊销方法

无形资产应按下列格式披露：

种类

实际成本

期初余额

本期增加数

本期转出数

本期摊销数

期末余额

6、长期待摊费用的摊销方法

长期待摊费用应按下列格式披露：

种类

期初数

本期增加

本期摊销

期末数

（十）收入

说明当期确认的下列各项收入的金额：

1、销售商品的收入；

2、提供劳务的收入；

3、利息收入；

4、使用费收入；

5、本期分期收款确认的收入。

（十一）所得税的会计处理方法

说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延还是债务法。

（十二）合并会计报表的说明

说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更，企业应说明变更的内容、理由。

（十三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项

第三章现金流量表的编制

一、现金定义

1、库存现金；

2、可随时用于支付的存款；

3、现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强，易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。

期限较短，一般是指从购买日起，三个月内到期。

二、现金流量

1、现金流入量，即现金流入的数量，它表示企业现金的增加；

2、现金流出量，即现金流出的数量，它表示企业现金的减少；

3、现金净流量，即现金流入量与流出量的差额，它表示企业现金的净增加或净减少。

三、现金流量的分类

A、经营活动产生的现金流量

经营活动流入的现金主要包括：

1、销售商品、提供劳务收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括收到的现销现金和收回以前销售的现金，以及预收的销货款，因销货退回支付的现金做为扣除数。

2、收到的税费返还，如增值税、营业税、所得税、消费税和教育费附加返还等。

上述返还按实收额计算。

3、收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

如价值较大，应单项反映。

经营活动流出的现金主要包括：

1、购买商品、接受劳务支付的现金（含增值税进项税额），包括当期购买商品支付的现金、支付的前期购货款以及预付的货款等。

因退货而收到的现金应从本项目中扣除。

2、支付给职工以及为职工支付的现金。

支付给职工包括工资、资金及各种补贴等。

为职工支付包括交纳养老、待业保险以及支付的福利费，其中支付给在建工程人员的工资和支付的离退休人员的各项费用不包括在此项目中。

3、支付的各项税费，指上交税务部门的增值税款、所得税和其他税费，包括当期发生并支付的和当期支付以前发生的以及预付的税金，但不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税等。

4、支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、在管理费用中以现金支付的费用等。

如价值较大，单项反映。

B、投资活动产生的现金流量

投资活动流入的现金主要包括：

1、收回投资所收到的现金，包括短期投资、长期股权以及长期债权投资本金而收到的现金，不包括长期债权投资收回的利息。

2、取得投资收益所收到的现金，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。

3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，包括固定资产报废毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。

4、收到的其他与投资活动有关的现金。

如价值较大，单项反映。

投资活动流出的现金主要包括：

1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

不包括借款利息资本化的部分。

2、投资所支付的现金，包括短期、长期股权、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费。

支付价款中尚未领取的股利和债券利息在其他投资活动项目反映。

3、支付的其他与投资活动有关的现金，如价值较大，单项列示。

C、筹资活动产生的现金流量

筹资活动流入的现金主要包括：

1、吸收投资所收到的现金，包括发行股票等方式筹集资本所收到的股款净额（发行收入减去支付的佣金等）、发行债券所收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。

由企业直接支付的审计、咨询等费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

企业自行支付的发行费用，不从本项目扣除。

2、借款所收到的现金。

3、收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。

筹资活动流出的现金包括：

1、偿还债务所支付的现金，包括归还借款本金、偿还到期债券本金等。

发生筹资费用所支付的现金。

指资金到达企业前发生的前期费用。

委托发行股票或债券的费用不在本项目内反映。

2、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。

3、支付的其他与筹资活动有关的现金。

D、关于购买和处置子公司及其他营业单位

因购置和处置子公司及其他营业单位而产生的现金流量，应归类于投资活动、购买而支付的现金做现金流出，处置而收到的现金做为现金流入。

四、现金流量表的编制

1、关于现金流量以总额或净额反映

一般情况下，现金流量应当以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。

但对于某些代收代付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和支出应当以净额反映。

如旅行社代收代付的房费、餐费、交通费等，金融业的短期贷款的发放与收回，委托存款和委托贷款业务，活期存款的吸收与支付等。

2、汇率变动对现金的影响

如果企业有外币业务，应当将其折合为本位币后记账，折算时应采用发生日汇率或平均汇率，但表中现金净增加额中包含的外币则是以期末汇率反映的，因此会出现一个差额，应单独列项表示。

3、特殊项目

对于不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等应分类归并到经营、投资或筹资活动的项目中反映。

4、编制方法

（1）直接法通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量。

它以营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

准则规定企业按直接法编制。

（2）间接法以本年净利润为起算点，调整不涉及现金的收入费用，营业外收支以及有关项目的增减变动，计算出经营活动的现金流量。

五、关于报表附注披露的信息

1、将净利润调节为经营活动的现金流量。

实际上是采用间接法来编制经营活动的现金流量，也就是把净利润调节为只扣除付现成本加财务费用的利润，需要调整的四大类：

（1）实际没有支付的费用；

（2）实际没有收到的损益；

（3）不属于经营活动的损益；

（4）经营性应收应付项目的变动。

调节公式如下：

净利润

加：

计提的资产减值准备

固定资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

待摊费用的减少（减：

增加）

预提费用的增加（减：

减少）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）

固定资产报废损失

财务费用

投资损失（减：

收益）

递延税款贷项（减：

借项）

存货的减少（减：

增加）

经营性应收项目的减少（减：

增加）

经营性应付项目的增加（减：

减少）

其他

2、不涉及现金收支的投资和筹资活动。

凡是不涉及现金收支的本期所有的筹资和投资活动的信息，应在报表附注中披露。

因为这些活动对以后各期的现金流量有重大影响。

如：

债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产。

3、现金流量净增加额

现金流量的净增加额为期末与期初的差额，不能随时用于支付的存款，应当作为投资处理。

六、关于编制现金流量表的基础工作

1、严格按会计制度进行核算

应收账款核算企业因销售商品产品，提供劳务而形成的债权。

不符合这一定义的经济业务不能使用这一会计科目。

应付账款核算企业因购买材料、物资和接受劳务而形成的债务，不符合这一定义的经济业务不能使用这一会计科目。

按股份公司会计制度的规定，应收股利、应收利息应单独核算，既不属于应收账款，也不属于“其他应收款”。

长期投资分为长期股权投资和长期债权投资。

2、简化和改进现金核算

（1）取消现金账户、改设备用金，将现金的收付业务转化为银行存款的收付业务，这是编制现金流量表的需要，更是加强现金管理的需要。

同时要求，所有记账凭证、银行存款余额调节表不得由出纳员编制。

（2）设置多栏式银行存款日记账，在借方和贷方分别增加“经营活动”、“投资活动”和“筹资活动”三栏，必要时增加“其他”一栏。

每笔业务发生时，将登记入不同的栏次，同时标明该业务归属、现金流量表中项目的编号，使每月都可提供现金流量表。

七、现金流量表的编制方法（程序）

1、工作底稿法

2、T形账户法

3、直接填列法

工作底稿法它是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

编制步骤：

1、将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表的本期数过入工作底稿的本期数栏；

2、对当期业务进行分析并编制调整分录。

以利润表项目开始，结合资产负债表项目逐一进行分析调整；

3、将调整分录过入工作底稿的相应部分；

4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；

5、据底稿编制正式的现金流量表。

现金流量表编制举例

某企业1999年12月31日的资产负债表、利润表资料如下：

（一）资产负债表