如何装订会计账簿.docx

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如何装订会计账簿

如何装订会计账簿

2011-7-1915:

59　互联网　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　账簿在使用过程中，应妥善保管。

账簿的封面颜色，同一年度内力求统一，逐年更换颜色，便于区别年度。

这样，在找账查账时就会比较方便。

账簿内部，应编好目录，建立索引。

注意贴上相应数额的印花税票。

　　活页账本时可以用线绳系起来。

下面介绍活页摇夹使用方法：

（1）用摇手插入账簿测面的孔中，向右旋转，开启摇夹。

（2）旋去螺帽，取去簿盖。

　　（3）将账簿活页装入，可随意装用，最多可装300页。

　　（4）复上簿盖，旋上螺帽，再用摇手向左旋转，锁紧摇夹。

活页摇夹的络链条长50毫米，账页在装入取出过程中，摇手旋转链条时要注意账页轧住链条节头，当账页被轧住时，摇手旋转不动，千万不要强旋，请用手轻轻摇动链条节头，不使账页轧住，然后开启或锁紧摇夹。

这样可保持长期使用。

摇夹使用的特点是比较安全，因为账簿摇紧后，其他人员如果没有专门工具，不容易随意抽取、更换账页，从而使得账页不易散失；其缺点是成本相对高。

　　账簿在过次年后，应将账簿装订整齐，活页账要编好科目目录、页码，用线绳系死，然后贴上封皮，在封皮上写明账簿的种类、单位、时间，在账簿的脊背上，也要写明账簿种类、时间。

　　会计业务量小的公司，账簿可以不贴口取纸；会计业务量大的公司，账簿上应该贴口取纸，可以按一级科目或材料大类，按账页顺序由前往后，自上而下地粘贴，当合起账簿时，全部口取纸应该整齐，均匀，并能够显露出科目名称，不要在账簿上下两侧贴口取纸，而应在右侧粘贴，这样，可保证整齐，存档时可以戳立放置，以便抽取。

明细分类账的登记方法

2011-7-1516:

2　互联网　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　1.格式

　　明细分类账一般采用活页式账簿，也有采用卡片式账簿（如固定资产明细账）

　　明细分类账的格式根据经营管理的要求及经济业务内容的不同，采用不同的格式。

（1）三栏式明细分类账。

三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。

它适用于只要求提供价值指标的账户，如：

应收账款、应付账款、实收资本等账户的明细分类账。

（2）多栏式明细分类账。

多栏式明细分类账是根据经营管理的需要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。

一般适用于成本、费用类的明细账，如：

管理费用、生产成本、制造费用、营业外收入、利润分配等账户的明细分类账。

　　（3）数量金额式明细分类账。

数量金额式明细分类账是在账页的“借方”、“贷方”、“余额”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。

它适用于既要提供价值指标又要提供数量指标的账户，如：

原材料、库存商品、产成品等账户的明细分类账。

　　（4）横线登记式明细分类账。

是将每一相关业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。

此明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

　　2.登记方法

　　逐日逐笔登记：

固定资产、债权债务等明细账

　　可逐日逐笔登记也可定期汇总登记的是：

库存商品、原材料、产成品手法明细账以及收入、费用明细资产置换如何进行账务处理

2011-7-1313:

57　互联网　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　资产置换是指上市公司控股股东以优质资产或现金置换上市公司的呆滞资产，或以主营业务资产置换非主营业务资产等情况，包括整体资产置换和部分资产置换等形式。

　　案例：

A公司拥有B公司18%的股权，2006年B公司以价值5000万元的不良资产（包括存货、长期股权投资、长期待摊费用、3年以上往来款等）置换A公司评估值为5000万元的房产，请问账务如何处理？

学会计论坛

　　根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，在非货币性资产交换，对换入资产的成本有两种计量基础。

当该项交换具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

　　a、b公司为关联方，若a、b公司的定价公允，则其账务处理为：

　　a公司：

　　借：

固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：

固定资产

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

应交税费——应交营业税

　　　　　　应交土地增值税

　　借：

应交税费

　　　　贷：

银行存款

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

银行存款

　　借：

长期股权投资

　　　　库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　应收账款等

　　　　贷：

固定资产清理

　　最后，a公司根据固定资产清理账户余额的方向：

　　借：

营业外支出

　　　　贷：

固定资产清理

　　或

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

营业外收入

　　b公司：

　　借：

固定资产

　　　　长期股权投资减值准备

　　　　坏账准备

　　　　贷：

主营业务收入（存货公允价值）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　长期股权投资

　　　　　　投资收益（长期投权投资转让收益）

　　　　　　应收账款等

　　　　　　营业外收入（非流动资产处置利得等）

　　借：

主营业务成本

　　　　贷：

库存商品

　　借：

固定资产

　　　　贷：

银行存款（支付契税及交易费用等）

账。

可供出售金融资产的记账

2011-7-1114:

13　互联网　【大中小】【打印】【我要纠错】

（一）企业取得可供出售金融资产

　　1.股票投资

　　借：

可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）

　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　贷：

银行存款等

　　2.债券投资

　　借：

可供出售金融资产——成本（面值）

　　　　应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

　　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

　　　　贷：

银行存款等

（二）资产负债表日计算利息

　　借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

　　　　可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

　　　　贷：

投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）

　　（三）资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：

可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积

　　2.公允价值下降

　　借：

资本公积——其他资本公积

　　　　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动

　　（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利

　　借：

应收股利

　　　　贷：

投资收益

　　（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

　　　　贷：

持有至到期投资

　　　　　　资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

　　（六）出售可供出售金融资产

　　借：

银行存款等

　　　　贷：

可供出售金融资产

　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）

　　同时：

　　借：

资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）

　　　　贷：

投资收益

长期股权投资的核算方法

2011-7-614:

34　互联网　【大中小】【打印】【我要纠错】

（一）采用成本法核算长期股权投资的核算方法

　　1.长期股权投资初始投资成本的确定

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

　　2.取得长期股权投资

　　取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。

　　3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

　　长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益。

　　4.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

（二）采用权益法核算长期股权投资的核算方法

　　1.取得长期股权投资

　　取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入当期损益。

　　2.投资损益的确认

　　投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。

　　3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。

　　4.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

企业主营业务收入如何核算

2011-7-417:

16　中华会计网校　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　⑴主营业务收入是指企业通过主要经营活动所获取的收入。

包括销售商品、提供劳务等主营业务获取的收入等。

企业应设置“主营业务成本”科目，本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

　　⑵本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

　　⑶主营业务收入的主要账务处理。

　　①企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。

其中涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　②企业采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

　　③以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税”等科目，贷记本科目。

　　④本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目。

其中涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　⑷期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

企业研发支出如何核算

2011-7-417:

8　中华会计网校　【大中小】【打印】【我要纠错】

（1）研发支出是指企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

企业应设置“研发支出”科目，本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

（2）本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

　　（3）研发支出的主要账务处理。

　　①企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　②研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

　　③期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

　　（4）本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

企业的生产成本如何核算

2011-7-416:

55　中华会计网校　【大中小】【打印】【我要纠错】

（1）生产成本时指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项生产费用。

　　企业应设置“生产成本”科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

（2）本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。

　　（3）企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。

对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本——基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。

对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。

　　各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。

如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。

　　（4）生产成本的主要账务处理。

　　①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　②各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

　　③辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。

　　④期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

　　（5）本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

自产自用应税消费品如何记账

2011-6-2914:

51　互联网　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程时：

　　借：

在建工程

　　　　贷：

库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（用于不动产）

　　　　　　　　　　——应交消费税

　　企业将生产的应税消费品用于补贴职工食堂等个人消费时：

　　借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

填写原始凭证的基本要求

2011-6-2814:

9　互联网　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　①记录要真实；

　　②内容要完整；

　　③手续完备：

　　单位自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章；

　　对外开出的原始凭证必须有本单位公章；

　　从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

　　从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章；

　　④书写清楚、规范：

　　不得使用未经国务院公布的简化汉字；

　　小写金额用阿拉伯逐个书写，不得写连笔字。

在金额前填写人民币符号￥，人民币符号阿拉伯数字之间不得留有空白；

　　金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“-”，有角无分，分位写“0”；

　　大写金额一律用正楷或行书书写。

大写金额前加“人民币”字样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白；

　　大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字；

　　⑤编号要连续：

　　原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

　　⑥不得涂改、刮擦、挖补。

　　注意：

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　⑦编制要及时。

　　借：

主营业务成本

　　　　贷：

库存商品

手工记账的规则

2011-6-2714:

50　互联网　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　一、根据原始凭证或记账凭证，登记会计账簿。

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

如果记账人员对记账凭证中的某些问题弄不明白，可以向填制记账凭证的人员或其他人员请教；如果认为记账凭证的处理有错误，可暂停登记，及时向会计主管人员反映，由其作出更改或照登的决定。

在任何情况下，凡不兼任填制记账凭证工作的记账人员都不得自行更改记账凭证。

　　二、登记账簿要及时。

一般情况下，总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账，尤其是库存明细账进货时要先记账，物料后入库；出库时要在付货后1-3小时内销账。

日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。

现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

经管现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有数，谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。

　　三、注明记账符号。

登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。

在记账凭证上设有专门的栏目应注明记账的符号，以免发生重记或漏记。

　　四、书写留空。

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正。

同时也方便查账工作。

　　五、正常记账使用蓝黑墨水。

登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写

　　六、特殊记账使用红墨水。

依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况，可以用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　七、顺序连续登记。

各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

这对避免在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。

　　八、结出余额。

在月、季、年度终了时，要办理结账，分别结出月份、季度和年度的结余数。

在摘要栏内注明“本月合计”、“本季合计”或“本年合计”字样，并在月结余和季结余的上端和下端均划单红线，年结余的下端划双红线，表示本年结止。

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。

没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。

现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的“0”应当放在“元”位。

　　九、过次承前。

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：

一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。

　　销售方为小规模纳税人以旧换新业务的财税处理

2011-6-239:

18　中华会计网校　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　一、销售收入的确定

　　采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。

销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

在公平交易的情况下，旧商品的折价和购买方支付的货币金额之和应该与新商品的含税公平市价相当，因此应以旧商品的折价和购买方支付的差价来确定含税销售收入，然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。

　　二、取得的抵价旧商品的会计与税务处理

　　销售方在回收旧商品后，对旧商品的处理一般分为三种情况：

一是将旧商品销售给废旧物资回收单位，二是将旧商品作为资源回收利用，三是为避免旧商品废弃后对环境产生污染（如旧电池等），企业将旧商品回收后进行综合处理。

无论哪种情况，取得旧商品后企业一般先将其作为存货管理，根据不同情况按其抵价金额计入“原材料”或“库存商品”中，由于一般无法取得旧商品相应的增值税发票，也就不能计算抵扣进项税额。

　　小规模纳税人所适用的税率和一般纳税人不同，2009年1月1日之前发生的业务税率按4％计算征收增值税，之后发生的业务按照3％征收增值税。

　　【例】五星电器商店（为小规模纳税人）2009年5月采取以旧换新方式销售电视机，开出普通发票38张，收到货款8万元。

并注明已扣除的旧货折价为3万元。

　　2009年小规模纳税人是按3％的征收率计算增值税的。

销售收入按实际收到的款项和旧货的价值合计计价，旧货作为存货单独计价进入存货账。

因商场所标售价为含税售价，所以：

　　销售收入＝含税售价／（1＋增值税税率）＝（80000＋30000）÷（1＋3％）≈106796.12（元）

　　借：

库存商品——旧电视机30000.00

　　   库存现金80000.00

　　 贷：

主营业务收入106796.12

　　     应交税费——应交增值税3203.88

注明：

各种账目、表单严禁任何人随意涂改。

销售方为一般纳税人以旧换新业务的财税处理

2011-6-2010:

45　中华会计网校　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　一、销售收入的确定

　　采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。

销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

在公平交易的情况下，旧商品的折价和购买方支付的货币金额之和应该与新商品的含税公平市价相当，因此应以旧商品的折价和购买方支付的差价来确定含税销售收入，然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。

　　二、取得的抵价旧商品的会计与税务处理

　　销售方在回收旧商品后，对旧商品的处理一般分为三种情况：

一是将旧商品销售给废旧物资回收单位，二是将旧商品作为资源回收利用，三是为避免旧商品废弃后对环境产生污染（如旧电池等），企业将旧商品回收后进行综合处理。

无论哪种情况，取得旧商品后企业一般先将其作为存货管理，根据不同情况按其抵价金额计入“原材料”或“库存商品”中，由于一般无法取得旧商品相应的增值税发票，也就不能计算抵扣进项税额。

　　【例】阳光家电商场采用以旧换新方式促销电视机，每台旧电视机作价400元，消费者