初级会计实务救命稻草第一章资产.docx

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初级会计实务救命稻草第一章资产

第一章

一、库存现金　　

清查

审批前

审批后

盘盈

借：

库存现金

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

其他应付款---应支付

　　贷：

营业外收入---无法查明原因

盘亏

借：

待处理财产损溢

　　贷：

库存现金

借：

其他应收款---责任人赔偿

借：

管理费用---无法查明原因

　　贷：

待处理财产损溢

　　二、银行存款　　

项目

金额

项目

金额

银行存款日记账余额

加：

银行已收、企业未收款

减：

银行已付、企业未付款

银行对账单余额

加：

企业已收、银行未收款

减：

企业已付、银行未付款

调节后的存款余额

调节后的存款余额

1.掌握银行存款余额调节表的编制；

2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;

3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多？

（已加未减）

　　三、其他货币资金　　

1.种类

包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。

（不含现金等价物：

3个月内到期的债券投资）

2.取得、使用的核算

借：

其他货币资金

　　贷：

银行存款

借：

原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

其他货币资金

熟悉教材例1-2～例1-6，目的：

掌握什么是其他货币资金?

　　小点小结：

1.银行汇票、银行本票

收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月；

2.信用卡

单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。

3.外埠存款

汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。

　　一、应收票据　　

1.核算票据

商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）

2.增加核算

销售收到

借：

应收票据　　　　　　　　

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　

　　　　应交税费—应交增值税（销）

抵付货款

借：

应收票据　　　　　

　　贷：

应收账款

3.减少核算

到期收回

借：

银行存款　　　　　　　　

　　贷：

应收票据

背书转让

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　

　　应交税费—应交增值税（进）

　　贷：

应收票据教材12页【例1-8】

贴现

借：

银行存款---实际收到的金额　　　　

　　财务费用---贴现息　　　　　　　　

　　贷：

应收票据

　二、应收账款　　

1.入账价值

包括：

货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；

扣除商业折扣

不扣除现金折扣

2.核算

教材12页例1-9

代垫运费

教材149页例4-5

商业折扣和现金折扣

　三、预付账款　　

1.核算

预付货款

借：

预付账款　　

　　贷：

银行存款

收货

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

预付账款（货款全额冲减）

补付

与预付分录相同

2.未设账户

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

教材13页，例1-10

　　四、其他应收款　　

1.内容

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

3.应收的出租包装物租金;---出租方

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;---承租方

2.核算

教材15页，例1-14、例1-15

五、应收款项减值　　

1.初次计提

借：

资产减值损失

　　贷：

坏账准备

2.发生坏账

借：

坏账准备

　　贷：

应收账款

3.发生坏账又收回

借：

银行存款　　　

　　贷：

坏账准备

4.再次计提

应提＝应有－已提　　

教材16页，例1-18

补提：

借：

资产减值损失

　　贷：

坏账准备

冲减：

借：

坏账准备

　　贷：

资产减值损失

　一、存货成本

　　1.工业：

包括采购成本、加工成本和其他成本。

2.商业　　

计入

商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

分摊

也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

不计入

如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

　二、存货发出计价方法　　

个别计价法

适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。

先进先出法

在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。

期末存货成本接近于市价。

加权平均法

=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）

移动加权平均法

=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量）

　三、原材料按实际成本核算

（一）采购核算：

　　借：

原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

（1）借方变化

　　货款已付，而材料未入库

（2）贷方变化

　　材料入库，货款尚未支付：

　　材料入库，开出商业汇票：

　　材料入库，以银行汇票支付：

　　材料入库，款已预付；

　　材料入库，商业汇票背书转让；

（二）发出核算

进项税额转出：

建筑物工程领用材料

借：

在建工程

　　贷：

原材料

　　　　应交税费-应交增值税（进项税转出）

集体福利领用材料

借：

应付职工薪酬

　　贷：

原材料

　　　　应交税费-应交增值税（进项税转出）

四、原材料按计划成本核算

　　1.材料成本差异率

　　2.发出材料应负担的成本差异

　　=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异

五、包装物

　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本

　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用

　　3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本

　　4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本

　　5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用

　六、低值易耗品

　　科目：

周转材料——低值易耗品

　　摊销方法：

　　1.分次：

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

　　2.一次：

金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

　　七、委托加工物资

　八、库存商品

　　库存产成品

　　外购商品

　　存放在门市部准备出售的商品

　　发出展览的商品

　　寄存在外的商品

　　接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

　　己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

　　九、存货清查

　　企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。

清查

审批前

审批后

盘盈

借：

原材料

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

管理费用

盘亏

借：

待处理财产损溢

　　贷：

原材料

　　贷：

应交税费-增（进出）

1.题目说转、说不转；

2.管理不善的转出。

借：

其他应收款

借：

管理费用

借：

营业外支出

　　贷：

待处理财产损溢

十、存货减值　　

期末计量

会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。

可变现净值

存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

计提减值

借：

资产减值损失

　　贷：

存货跌价准备

减值恢复

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

借：

存货跌价准备

　　贷：

资产减值损失

计提准备商品出售

借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

借：

存货跌价准备

　　贷：

主营业务成本

　第一部分　固定资产

　1.分类　　

1.生产经营用固定资产

2.非生产经营用固定资产

3.不需用固定资产

4.未使用固定资产

5.土地（指过去单独估价入账的土地）

因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

企业取得的土地使用权，应作为无形资产。

6.租出固定资产

经营性出租的房屋投资性房地产

经营性出租的设备固定资产

自用的房屋、设备固定资产

出售的房屋、设备商品

7.融资租入固定资产

2.外购　　

取得成本

按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款　

打包购入

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　3.自建　　

建筑物--增值税记入成本

购入物资

借：

工程物资

　　贷：

银行存款

借：

在建工程

　　贷：

工程物资

领用材料、产品

借：

在建工程　　

　　贷：

库存商品　

　　应交税费—增（销）

借：

在建工程　　

　　贷：

原材料（外购）　

　　　　应交税费—增（进转）

工资利息

借：

在建工程　　　　

　　贷：

应付职工薪酬　

借：

在建工程

　　贷：

长期借款—应计利息

完工

借：

固定资产

　　贷：

在建工程

　　4.折旧　　

影响

因素

（1）固定资产原价

（2）预计净残值

（3）固定资产减值准备

（4）固定资产的使用寿命

应计折旧额

指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

范围

空间：

除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。

（2）单独计价入账的土地。

时间：

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

注意事项

（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；

待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

方法

年限平均法

双倍余额递减法：

不考虑净残值

工作量法

年数总和法

分录

基本生产车间——制造费用

管理部门——管理费用

销售部门——销售费用

经营租出的固定资产——其他业务成本

自行建造固定资产过程中使用的固定资产——在建工程

　　5.后续支出　　

修理支出

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

更新改造支出

满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

　　6.处置、出售、报废、毁损　　

转入清理

借：

固定资产清理　　　　　　

借：

累计折旧　　　　　　　　　

　　　　贷：

固定资产

清理费用

借：

固定资产清理　　　　

　　贷：

银行存款

借：

固定资产清理

　　贷：

应交税费

清理收入

借：

银行存款

借：

原材料

借：

其他应收款

　　贷：

固定资产清理

结转清理净损益

借：

固定资产清理　

　　贷：

营业外收入

借：

营业外支出

　　贷：

固定资产清理

　　7.清查　　

审批前

审批后

盘盈

借：

固定资产

　　贷：

以前年度损益调整

借：

以前年度损益调整

　　贷：

盈余公积

　　　　利润分配---未分配利润

盘亏

借：

待处理财产损溢　

　　累计折旧　　　　

　　贷：

固定资产　

借：

营业外支出

　　贷：

待处理财产损溢

处理去向

盘亏（借）

盘盈（贷）

现金

增加：

其他应收款

　　　管理费用

增加：

其他应付款

　　　营业外收入

存货

增加：

其他应收款

　　　管理费用

　　　营业外支出

冲减：

管理费用

固定资产

增加：

其他应收款

　　　营业外支出

调整年初留存收益

　　注意：

只有现金盘盈可能计入营业外收入。

　　8.减值　　

减值

资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入当期损益，同时计提减值准备。

计提

借：

资产减值损失　　　　　　

　　贷：

固定资产减值准备

恢复

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　第二部分　投资性房地产

　1.范围　　

是

已出租的建筑物---出租的房产

已出租的土地使用权---出租的地产

持有并准备增值后转让的土地使用权---增值地产

不是

计划出租但尚未出租的土地使用权

经营租入再经营租出的（二房东）

按国家规定认定的闲置土地

自用的建筑物

自用的土地使用权

销售的房地产

是

企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

　　2.初始计量与后续计量　　

初始

按照其取得时的成本进行计量

后续计量

有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。

但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

后续计量变更

存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　3.成本模式　　

租赁期转换日

借：

投资性房地产

　　贷：

固定资产

借：

累计折旧

　　贷：

投资性房地产累计折旧

计提折旧

借：

其他业务成本　　　　　　

　　贷：

投资性房地产累计折旧

租金收入

借：

银行存款　　　　

　　贷：

其他业务收入

减值

借：

资产减值损失　　　　

　　贷：

投资性房地产减值准备

减值损失在以后的会计期间不得转回。

　　也折旧、也摊销、也减值

4.公允模式　　

转换日

借：

投资性房地产—成本

借：

累计折旧

借：

固定资产减值准备

　　贷：

固定资产

　　贷：

资本公积

借：

投资性房地产—成本

借：

累计折旧

借：

固定资产减值准备

借：

公允价值变动损益

　　贷：

固定资产

计提折旧

无

租金收入

借：

银行存款　　　　

　　贷：

其他业务收入

减值

无。

以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。

借：

投资性房地产---公允价值变动

　　贷：

公允价值变动损益

　也折旧、也摊销、也减值

5.处置　　

成本模式

公允模式

处置收入

借：

银行存款　　　　　

　　贷：

其他业务收入

借：

银行存款　　　　　

　　贷：

其他业务收入

处置成本

借：

其他业务成本　　　　　　　　

　　投资性房地产累计折旧　　　　

　　贷：

投资性房地产

借：

其他业务成本

　　贷：

投资性房地产---成本

　　　　　　　　　　---公允价值变动　　

借：

公允价值变动损益

　　贷：

其他业务收入

第五节　无形资产及其他资产（教9）

　一、无形资产增加减少核算　　

内容

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性；

成本

包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

减值

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

处置

借：

银行存款　　　

　　累计摊销　　　

　　贷：

无形资产　　　　　

　　　　应交税费　　　　　　

　　　　营业外收入（或借：

营业外支出）

摊销

范围

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。

使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。

时间

使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

方法

包括直线法、生产总量法。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定确期实现方式，应当采用直线法摊销。

分录

借：

管理费用---自用

借：

其他业务成本---出租

　　贷：

累计摊销

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

二、自行研究开发无形资产

　　1.归集

2.结转：

费用化

期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目

借：

管理费用

　　贷：

研发支出-费用化支出

资本化

研究开发项目达到预定用途形成无形资产

借：

无形资产

　　贷：

研发支出-资本化支出

无法区分

无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

三、长期待摊费用　　

定义

企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

判断题

经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出

发生

经营租入工程人员职工薪酬：

借：

长期待摊费用　　　　　　　　　　

　　贷：

应付职工薪酬

摊销

摊销装修支出：

借：

管理费用

　　贷：

长期待摊费用

交易性金融资产

可供出售金融资产

初始确认金额

公允价值

交易费用计入“投资收益”

公允价值+交易费用

垫支股利或垫支利息：

支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得

借：

交易性金融资产—成本　

　　借：

投资收益

借：

应收股利（应收利息）

　　贷：

其他货币资金

教材19页，例1-22

借：

可供出售金融资产——成本

借：

应收股利

　　贷：

其他货币资金

借：

可供出售金融资产—成本

　　　　　　　　　　—利息调整

借：

应收利息

　　贷：

其他货币资金

收到垫支股利、利息

借：

其他货币资金　

　　贷：

应收股利

　　贷：

应收利息

股票：

参照交易性金融资产

债券：

参照持有至到期投资核算

计算持有收益（宣告、期末计息）

借：

应收股利

　　应收利息　　　

　　贷：

投资收益

教材19页，例1-23

收到持有收益

借：

其他货币资金　

　　贷：

应收股利

　　贷：

应收利息

期末价值变动

借：

交易性金融资产

　　—公允价值变动　　　

　　贷：

公允价值变动损益

教材20页，例1-24

按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不构成当期利润。

减值

不计提减值准备

减值计提

将应减记的金额作为“资产减值损失”，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

出售

借：

其他货币资金

　　贷：

交易性金融资产—成本

　　　　　　　　　　　—公允价值变动

　　　　投资收益

借：

公允价值变动损益　　　

　　贷：

投资收益

教材21页，例1-25

恢复

在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益（资本公积）。

第七节　持有至到期投资（教5）

内容

指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

权益工具投资不能划分为持有至到期投资。

科目

“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期的摊余成本。

取得

持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

借：

持有至到期投资——成本

借：

应收利息

　　贷：

其他货币资金

借或贷：

持有至到期投资——利息调整

利息收入

资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益处理。

借：

应收的利息面值*票面利率

　　贷：

投资收益摊余成本*实际利率

借或贷：

持有至到期投资——利息调整

付息方式

分次付息

借：

应收利息

一次还本付息

借：

持有至到期投资---应计利息

减值

计提

借：

资产减值损失

　　贷：

持有至到期投资减值准备

转回

在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。

借：

持有至到期投资减值准备

　　贷：

资产减值损失

出售

将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。

如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

借：

其他货币资金

　　持有至到期投资——利息调整

　　贷：

持有至到期投资——成本

　　　　投资收益

第八节　长期股权投资（教6）

　一、成本法与权益法的适用范围

权益法

①共同控制的长期股权投资——合营企业。

②具有重大影响的长期股权投资——联营企业。

成本法

①实施控制的长期股权投资——子公司。

②不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　二、核算比较　　

事项

成本法

权益法

初始投资成本

1.购买价款2.交易费用

3.垫支股利：

实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

投资

借：

长期股权投资

借：

应收股利　

　　贷：

其他货