第九章产品成本计算与分析完整版.docx
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第九章产品成本计算与分析完整版
第九章产品成本计算与分析
本章考情分析
本章主要介绍了企业产品成本的主要计算方法和成本的分析，本章可通过客观题和不定项选择题的形式考查基本知识。
最近3年题型题量分析
年份
题型
2012年
2011年
2010年
多项选择题
1题2分
判断题
1题1分
计算分析题
1题6分
不定项选择题
合计
1题2分
2题7分
2013年教材主要变化
2013年教材将品种法区分单一品种生产下的品种法和多品种生产下的品种法分别进行解释，修改部分数字错误，增加了简化分批法计算的例题，实质内容没有变化。
本章基本结构框架
产品成本计算方法概述
产品成本计算的品种法
产品成本计算的分批法
产品成本计算的分步法
产品成本计算方法的综合运用
产品成本分析
第一节产品成本计算方法概述
适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：
品种法、分批法和分步法。
各种产品成本计算方法的适用范围如下表所示：
表9-1
产品成本计算的基本方法
产品成本计算方法
成本计算对象
生产类型
生产组织特点
生产工艺特点
成本管理
品种法
产品品种
大量大批生产
单步骤生产
多步骤生产
不要求分步计算成本
分批法
产品批别
单件小批生产
单步骤生产
多步骤生产
不要求分步计算成本
分步法
生产步骤
大量大批生产
多步骤生产
要求分步计算成本
此外在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为简化成本计算，可采用分类法，为配合定额管理也可采用定额法。
【例题1·判断题】根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。
（）（2009年）
【答案】√
【解析】本题的考点是各种成本计算方法的适用范围。
第二节产品成本计算的品种法
一、品种法的特点
（一）成本核算对象是产品品种；
（二）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；
（三）如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
二、品种法成本核算的一般程序
（一）按产品品种设立成本明细账；
（二）登记相关成本费用明细账；
（三）分配辅助生产成本；
（四）分配制造费用；
（五）分配完工产品和在产品成本；
（六）结转产成品成本。
品种法下成本核算的一般程序
（一）单一品种生产下的品种法
【教材例9-1】某工业企业为单步骤简单生产企业，只生产单一产品甲，月初月末在产品比较稳定，计算甲产品成本时可不予考虑。
2×12年8月，甲产品共发生生产费用450万元，完工5000件，有关生产成本明细账如表9-2所示。
表9-2
生产成本明细账
甲产品2×12年8月单位：
万元
直接材料
直接人工
制造费用
合计
300
100
50
450
根据表9-2编制甲产品成本计算单如表9-3所示。
表9-3
产品成本计算单
甲产品2×12年8月单位：
万元
项目
总成本（5000件）
单位成本（万元/件）
直接材料
300
0.06
直接人工
100
0.02
制造费用
50
0.01
合计
450
0.09
（二）多品种生产下的品种法
【例9-2】略
实质是第八章间接费用分配、辅助生产费用分配、完工在产的划分。
【例题2·不定项选择题】某企业为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，连续大量生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。
另设有一个供电车间，为全厂提供供电服务，供电车间的费用全部通过“辅助生产成本”归集核算。
2011年12月份有关成本费用资料如下：
（1）12月份发出材料情况如下：
基本生产车间领用材料2400千克，每千克实际成本40元，共同用于生产甲、乙产品各200件，甲产品材料消耗定额为6千克，乙产品材料消耗定额为4千克，材料成本按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用50千克，供电车间领用100千克。
（2）12月份应付职工薪酬情况如下：
基本生产车间生产工人薪酬150000元，车间管理人员薪酬30000元，供电车间工人薪酬40000元，企业行政管理人员薪酬28000元，生产工人薪酬按生产工时比例在甲、乙产品间进行分配，本月甲产品生产工时4000小时，乙产品生产工时16000小时。
（3）12月份计提固定资产折旧费如下：
基本生产车间生产设备折旧费32000元，供电车间设备折旧费11000元，企业行政管理部门管理设备折旧费4000元。
（4）12月份以银行存款支付其他费用支出如下：
基本生产车间办公费24000元，供电车间办公费12000元。
（5）12月份供电车间对外提供劳务情况如下：
基本生产车间45000度，企业行政管理部门5000度，供电车间的辅助生产费用月末采用直接分配法对外分配。
（6）甲产品月初、月末无在产品。
月初乙在产品直接材料成本为27600元，本月完工产品180件，月末在产品40。
乙产品直接材料成本采用约当产量法在月末完工产品和在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1—6小题。
（2012年）
1.根据资料
（1），12月份甲、乙产品应分配的材料费用正确的是（）。
A.甲产品1440B.甲产品57600
C.乙产品960D.乙产品38400
【答案】BD
【解析】
甲产品应分配的材料费用=200×6/（200×6+200×4）×2400×40=57600（元）；
乙产品应分配的材料费用=200×4/（200×6+200×4）×2400×40=38400（元）。
2.根据资料
（2），12月份甲、乙产品应分配的职工薪酬正确的是（）。
A.甲产品36000B.甲产品30000
C.乙产品144000D.乙产品120000
【答案】BD
【解析】
甲产品应分配的职工薪酬=150000/（4000+16000）×4000=30000（元）；
乙产品应分配的职工薪酬=150000/（4000+16000）×16000=120000（元）。
3.资料
（2），12月份分配职工薪酬，下列各项表述正确的是（）。
A.生产成本增加150000
B.应付职工薪酬增加248000
C.制造费用增加30000
D.辅助生产成本增加40000
【答案】ABCD
【解析】
借：
生产成本—基本生产车间—甲30000
—乙120000
制造费用30000
辅助生产成本40000
管理费用28000
贷：
应付职工薪酬248000
4.根据资料
（1）至（5），下列各项中，关于12月末分配转出供电车间生产费用的会计处理正确的是（）。
A.借：
制造费用60300
管理费用6700
贷：
辅助生产成本67000
B.借：
制造费用56700
管理费用6300
贷：
辅助生产成本63000
C.借：
辅助生产成本49500
管理费用5500
贷：
辅助生产成本55000
D.借：
制造费用50400
销售费用5600
贷：
辅助生产成本56000
【答案】A
【解析】
辅助生产成本的费用合计=4000（材料）+40000（薪酬）+11000（折旧）+12000（办公费）=67000（元）；
供电车间对外分配率=67000/（45000+5000）=1.34元/度；
基本生产车间=60300；
企业行政管理部门=6700.
借：
制造费用60300
管理费用6700
贷：
辅助生产成本67000
5.根据资料
（1）至（5），12月份基本生产车间归集的制造费用是（）元。
A.88000B.138400
C.144700D.148300
【答案】D
【解析】
制造费用=2000（材料）+30000（人工）+32000（折旧）+24000（办公费）+60300（辅助）=148300（元）。
6.根据资料
（1）至（6），本月乙产品完工产品的直接材料成本是（）元。
C.54000D.59400
【答案】C
【解析】（27600+38400）/（180+40）×180=54000（元）。
第三节产品成本计算的分批法
一、分批法特点
（一）成本核算对象是产品的批别；
（二）产品成本计算是不定期的。
成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致；
（三）一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。
二、分批法成本核算的一般程序
（一）按产品批别设立产品的成本明细账
（二）根据各生产费用原始凭证或原始凭证汇总表和其他相关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。
（三）分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：
1.单件生产
产品完工前，都是在产品成本；产品完工后，都是完工产品成本。
2.小批生产
批内产品一般都能同时完工，在月末计算产品成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
3.批内产品跨月陆续完工
要在完工产品和在产品之间分配费用。
【教材例9-3】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产C产品和D产品，采用分批法计算产品成本。
该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工；8月投产D产品40件，批号为801，当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工。
701批和801批产品成本计算单如表9-18和表9-19所示。
各种成本的归集和分配过程略。
表9-18产品成本计算单
批号：
701产品名称：
C产品开工日期：
7月15日
委托单位：
××公司批量：
50件完工日期：
8月15日
单位：
元
项目
直接材料成本
直接人工成本
制造费用
合计
7月末成本余额
54?
000
4?
050
15?
300
73?
350
8月份发生生产成本
根据材料成本分配表
20?
700
20?
700
根据工资成本分配表
7?
650
7?
650
根据制造费用分配表
36?
000
36?
000
合计
74?
700
11?
700
51?
300
137?
700
结转产成品（50件）成本
74?
700
11?
700
51?
300
137?
700
单位成本
1?
494
234
1?
026
2?
754
表9-19产品成本计算单
批号：
801产品名称：
D产品开工日期：
8月1日
委托单位：
××公司批量：
40件完工日期：
单位：
元
项目
直接材料成本
直接人工成本
制造费用
合计
8月份发生生产成本
根据材料成本分配表
360?
000
360?
000
根据工资成本分配表
35?
000
35?
000
根据制造费用分配表
91?
000
91?
000
合计
360?
000
35?
000
91000
486?
000
结转产成品（30件）成本
270?
000
30?
000
78?
000
378?
000
单位成本
9?
000
1?
000
2?
600
12?
600
月末在产品成本
90?
000
5?
000
13?
000
108?
000
在本例中，701批产品8月份全部完工，所以8月份在产品成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。
801批产品8月末部分完工，应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配。
1.材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配
完工产品应负担的材料成本=360000÷（30+10）×30=270000（元）
在产品应负担的材料成本=360000÷（30+10）×10=90000（元）
2.其他生产成本按约当产量比例进行分配
（1）计算801批D产品在产品约当产量，如表9-20所示。
表9-20D产品约当产量计算表
工序
完工程度
在产品（件）
完工产品（件）
产量合计（件）
①
②
③=①×②
④
⑤=③+④
l
15％
2
0.3
2
25％
2
0.5
3
70％
6
4.2
合计
-
10
5
30
35
（2）直接人工成本按约当产量法分配：
完工产品应负担的直接人工成本=35000÷（30+5）×30=30000（元）
在产品应负担的直接人工成本=35000÷（30+5）×5=5000（元）
（3）制造费用按约当产量法分配：
完工产品应负担的制造费用=91000÷（30+5）×30=78000（元）
在产品应负担的制造费用=91000÷（30+5）×5=13000（元）
将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单（表9-19）即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。
三、简化的分批法（不分批计算在产品成本的分批法）
1.特点：
采用这种方法，仍按产品批别设立产品成本明细账，但在产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。
而全部在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本成本二级账中，不进行分配，不分批计算。
P283【教材例9-4】乙企业属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。
2×12年4月持有订单2×12102、2×12203、2×12406的月初有关情况如表9-21所示，月初各项间接费用为：
直接人工2000元，制造费用2500元；本月生产情况如表9-22所示，本月各项间接费用为：
直接人工1500元，制造费用1700元。
表9-21
订单号
批量（件）
投产日期
完工日期
月初累计工时
月初直接材料
2×12102
10
1月
4月
2500
6000
2×12203
15
2月
4月
1500
3000
2×12406
5
3月
6月
500
1000
合计
30
-
-
4500
10000
表9-22
订单号
批量（件）
投产日期
完工日期
本月工时
本月直接材料
2×12102
10
1月
4月
500
250
2×12203
15
2月
4月
500
600
2×12406
5
3月
6月
1500
500
合计
30
-
-
2500
1350
根据上述情况，编制乙企业基本生产成本二级账如表9-23所示，编制产品成本明细表如表9-24、表9-25和表9-26所示。
表9-23基本生产成本二级账
月
日
摘要
直接材料
工时
直接人工
制造费用
合计
3
31
累计发生
10000
4500
2000
2500
14500
4
30
本月发生
1350
2500
1500
1700
4550
4
30
累计发生
11350
7000
3500
4200
19050
4
30
累计间接费用分配率
0.5
0.6
4
30
完工产品成本转出
9850
5000
2500
3000
15350
4
30
月末在产品
1500
2000
1000
1200
3700
其中：
9850=6250（表9-24）+3600（表9-25）
2500=1500（表9-24）+1000（表9-25）
3000=1800（表9-24）+1200（表9-25）
表9-24产品成本明细表
批号：
2×12104投产日期：
1月
产量：
10件完工日期：
4月
月
日
摘要
直接材料
工时
直接人工
制造费用
合计
3
31
累计发生
6000
2500
4
30
本月发生
250
500
4
30
累计发生
6250
3000
4
30
累计间接
费用分配率
0.5
（表9-24）
0.6
（表9-24）
4
30
完工产品应负担的间接费用
1500
1800
3300
4
30
完工产品成本转出
6250
3000
1500
1800
9550
4
30
单位成本
625
-
150
180
955
表9-25产品成本明细表
批号：
2×12204投产日期：
2月
产量：
15件完工日期：
4月
月
日
摘要
直接材料
工时
直接人工
制造费用
合计
3
31
累计发生
3000
1500
4
30
本月发生
600
500
4
30
累计发生
3600
2000
4
30
累计间接费用分配率
0.5
（表9-24）
0.6
（表9-24）
4
30
完工产品应负担的间接费用
1000
1200
2200
4
30
完工产品成本转出
3600
2000
1000
1200
5800
4
30
单位成本
240
-
66.67
80
386.67
表9-26产品成本明细表
批号：
2×12306投产日期：
3月
产量：
5件完工日期：
月
日
摘要
直接材料
工时
直接人工
制造费用
合计
3
31
累计发生
1000
500
4
30
本月发生
500
1500
【例题3·多选题】乙企业属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。
2013年7月持有订单701批和702批，月初各项间接费用为：
直接人工2000元，制造费用2500元；本月各项间接费用为：
直接人工1500元，制造费用1700元。
其中701批月初累计发生的直接材料为6000元，直接工时为520小时，本月发生的直接材料费用为24000元，直接工时为1200小时；702批月初累计发生的直接材料为4000元，直接工时为380小时，本月发生的直接材料费用为12000元，直接工时为600小时。
701批在7月份全部完工，702批全部在产，则701批的完工产品成本表述正确的有（）
A.产品完工材料成本30000元B.完工人工成本2236元
C.完工制造费用2500元D.完工产品成本为34650
【答案】AB
【解析】7月末累计发生工时=7月初累计工时+7月发生工时
=（520+380）+（1200+600）=2700
7月末累计发生人工成本=2000+1500=3500
7月末累计发生制造费用=2500+1700=4200
间接人工分配率=3500/2700=1.30
间接制造费用分配率=4200/2700=1.56
701产品累计工时=520+1200=1720小时
701产品完工材料成本=6000+24000=30000
701产品完工人工成本=1.30*1720=2236元
701产品完工制造费用=1.56*1720=2683.2元
完工产品成本=30000+2236+2683.2=34919.2元
2.适用范围：
在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用；月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用。
（各月间接费用水平稳定；月末未完工产品的批数较多，已完工批数较少）
第四节产品成本计算的分步法
一、分步法特点
分步法计算成本的主要特点：
（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤；
（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；
（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
总结:
与其他成本计算方法比较
基本
方法
适用范围
成本计算对象
成本计算期
完工产品与在产品成本划分
品种法
大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】发电、供水、采掘
产品的品种
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
分批法
单件小批类型的生产。
【举例】造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等
产品的批别
成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致
一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题
分步法
它适用于大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】冶金、纺织、机械制造
各种产品的生产步骤
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本
【例题4·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于采用分批法计算产品成本的是（）。
A.发电
B.设备修理
C.冶金
D.采掘
【答案】B
【解析】分批法主要适用于单件、小批生产的企业。
设备修理通常是小批单件。
二、分步法成本计算程序
（一）分步法种类
（二）分步法的成本计算程序
1.逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）
（1）含义：
逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。
（2）计算程序：
（3）逐步结转分步法的特点：
P286
优点：
能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理；全面反映各生产步骤的生产耗费水平。
缺点：
成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原。
（4）进一步分类
逐步结转分步法按照成本在下一步成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。
【教材例9-5】某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。
两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。
成本计算程序如下：
（1）根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些成本的归集分配同品种法，下同），登记E产品第一车间（半成品）成本计算单，如表9-27所示。
表9-27E产品（半成品）成本计算单
第一车间2×12年6月单位：
元
项目
产量（件）
直接材料成本
直接人工成本
制造费用
合计
在产品成本（定额成本）
244000
28000
21600
293600
本月生产成本
358000
50000
50000
458000
合计
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