实训二 消费税会计实训.docx
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实训二消费税会计实训
实训二消费税会计实训
一、企业基本情况
企业名称：
宏远集团公司
企业性质：
国有企业（一般纳税人）
企业法定代表人：
蔡大力
企业办税员：
陈明远
企业地址及电话：
中南市五一路999号 45879541
企业所属行业：
工业企业
开户银行及账号：
中国建设银行中南市五一路分理处 176********21478658
纳税人识别号：
430104897458426 纳税编码：
162159
二、实训资料
该企业主要生产经营酒类、卷烟、实木地板和化妆品。
企业消费税按每笔业务计算、按月申报，不考虑销售产品的成本结转工作，计算结果取整数，20×8年4月份的消费税纳税申报于5月10日办理。
4月份发生如下经济业务：
1．4月4日，将自己生产的啤酒20吨销售给江园商店，出厂价为2800元／吨（不含税），另收取押金100元／吨，价税款及押金均已收到；另外将0.5吨黄酒让客户及顾客免费品尝。
该黄酒出厂价为4000元／吨（不含税），成本为2600元／吨。
2．4月5日，带包装销售粮食白酒20吨，不含税单价7500元，价款150000元，另外收取包装物价款17550元；同时从购货方取得价外补贴23400元。
当天还用自产另一种粮食白酒8吨抵偿大田农场欠款70200元，不足或多余部分不再结算，该粮食白酒每吨本月售价在5500元—6500元之间浮动，平均售价为6000元∕吨。
粮食白酒的比例税率为20％，定额税率为0.5元∕0.5千克。
3．4月6日，委托海星公司加工一批烟丝，发出烟叶成本为240000元，合同约定的加工费为40000元，本月20日收回烟丝全部用于本月生产卷烟，同时支付加工费及增值税、消费税，取得增值税专用发票。
4．4月9日，向本市举办的糖酒交易会赞助粮食白酒一批0.2吨，不含税价为5000元∕吨，生产成本为3000∕吨。
5．4月12日，向友谊商场销售甲类卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格100元，共计500000元（该卷烟所用烟丝系上月外购，含增值税价款为234000元，烟丝的消费税税率为30％），采取托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。
该类卷烟的消费税比例税率为45％，定额税率为150元／标准箱。
6．4月15日，将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品成本为20000元。
市场同类消费品销售价格为30000元。
7．4月18日，将自产的实木地板一批1000㎡用于装修办公室，生产成本为60元／㎡，当月该实木地板的市场平均零售价格为117元／㎡。
8．4月20日，从国外购进成套化妆品用于直接对外销售，关税完税价格100000美元，关税税率为10％，消费税率为30%。
当日美元对人民币的汇率为1：
7.42。
款项全部以银行存款付清价税款。
9．4月25日，没收上年12月收取天立公司实木地板的包装物押金9360元。
10．4月20日提供一批生产化妆品的材料100000元给少颜化妆品生产公司，委托其加工一批化妆品，受托方已代垫辅助材料4000元（款已付）。
本月完工，应支付加工费为36000元（不含税）。
27日宏远集团公司以银行存款付清全部款项。
28日收回已加工完成的化妆品，支付给运输单位的运费5000元，取得普通发票。
30日该化妆品全部用于销售，其售价为300000元。
款已收到。
（三）实训要求
1．编制有关会计分录并填制记账凭证。
2．根据上述资料计算宏远集团公司20×8年4月份应缴纳的增值税和消费税。
3．登记“应交税费——应交消费税”明细账、“应交税费——应交增值税”明细账及“应交税费——未交增值税”明细账。
4．填制消费税纳税申报表如表2-1所示。
5．填制《中华人民共和国税收缴款书》如表2-2所示。
四、实训材料
1．记账凭证（自备）
2．应交增值税专用账页（自备）、三栏式账页（自备）
3．消费税纳税申报表。
4．中华人民共和国税收缴款书1张。
如表2-2所示。
条形码
9CM*3CM
ZG11SB002
<纳税人盖公章区>
表2-1 消费税纳税申报表
税款所属时期：
年 月 日至 年 月 日
纳税人识别号
纳税编码
纳税人名称：
填表日期：
年 月 日
应税消费
品名称
适用税目
应税销售
额（数量）
适用税率
（单位税额）
当期准予扣除外购应税消费品买价（数量）
外购应税消
费品适用税率（单位税额）
合计
期初库存外
购应税消费
品买价（数量）
当期购进外
购应税消费
品买价（数量）
期末库存外
购应税消费
品买价（数量）
1
2
3
4
5=6+7-8
6
7
8
9
合计
应纳消费税
当期准予
扣除外购
应税消费品已纳税款
当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款
本期
累计
合计
期初库存委托
加工应税消费品
已纳税款
当期收回委托加工应税消费品已纳税款
期末库存委托加工应税消费品已纳税款
15=3x4-10或
3x4-11或
3x4-10-11
16
10=5×9或10=5×9
（1-征减幅度）
11=12+13-14
12
13
14
已纳消费税
本期应补（退）税金额
本 期
累计
合计
上期结算
税 额
补交本年
度欠税
补交以前
年度欠税
17
18
19=15-26-27
20
21
22
截止上年底累计欠税额
本年度新增欠税额
减免税额
预缴税额
多缴税额
本期
累计
23
24
25
26=3×4或3×4×征减幅度
27
28
如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏
如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏
备注
会计主管：
（签章）
纳税人
（公章）
代理人名称
代理人
（公章）
代理人地址
经办人
电话
以 下 由 税 务 机 关 填 写
收到申报表日期
接收人
填表说明：
1、本表条形码具有唯一性，表格复印使用无效；条形码区域请保持整洁；
2、请在指定区域内盖纳税人公章；
3、表中2栏“适用税目”必须按照《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的税目填写；
4、第10栏，准予抵扣项目无减税优惠的按10=5×9的勾稽关系填报；准予抵扣项目有减税优惠的按10=5×9（1-减征幅度）
的勾稽关系填报。
目前准予抵扣且有减税优惠的项目为石脑油、润滑油，减征幅度为70%；
5、第26栏，全额免税的应税消费品按“26=3×4”填报，减征税款的应税消费品按“26=3×4×减征幅度”填报，目前有
减税优惠的项目为石脑油、润滑油，润滑油、燃料油减征幅度为70%；
6、本表一式三份，区（分）局、计征局、纳税人各一份；
7、当期有出口应税消费品的纳税人，请在备注栏注明出口应税消费品的品目、销售金额及税额即可，无须反映在本表其他栏次。
表2-2 中华人民共和国
_____税收缴款书
收入机关：
年 月 日 经济类型：
缴
款
单
位
（人）
代码
电话
预
算
科
目
编码
全称
名称
开户银行
级次
账号
收款国库
税款所属时期：
年月日至 月 日
税款限缴日期 年 月 日
品目
名称
课税
数量
计税金额
或销售收入
税率或
单位税额
已缴或
扣除额
实缴税额
亿
仟
百
十
万
千
百
十
元
角
分
金额合计（大写） 亿 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分
缴款单位（人）（盖章）
经办人（章）
地方税务机关
（盖章）
填票人（章）
上列款项已收妥并划转收款单位帐户
国库（银行）盖章 年月日
备注
（无银行收讫章无效） 逾期不缴按税法规定加收滞纳金
《中华人民共和国税收缴款书》填写说明：
本表适用于税务机关与银行未联网时各税费的申报缴款（一票一税）。
不同的税费种类，或相同的税费种类但不同预算科目，或相同的税费种类但不同的所属时期分别填写税票；不同的税目或相同税目但不同税率的业务应分行次填写。
“品目名称”一栏填写税种税目编码；车船使用（牌照）税按吨计税的在‘课税数量’一栏填写吨数，‘计税金额’一栏填写辆数；代扣代缴个人所得税‘课税数量’一栏填写人数。
其他税种的计税依据（数量或金额）都填在“计税金额”一栏。
实训二消费税实训答案
1．会计分录：
（1）销售啤酒应纳消费税=20×220=4400（元）
增值税销项税额=20×2800×17%=9520（元）
借：
银行存款 67520
贷：
主营业务收入 56000
应交税费——应交增值税（销项税额） 9520
其他应付款 2000
借：
营业税金及附加 4400
应交税费——应交消费税 4400
免费品尝黄酒应纳消费税=0.5×240=120（元）
增值税销项税额=0.5×4000×17%=340（元）
借：
销售费用 1760
贷：
库存商品 1300
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
——应交消费税 120
（2）借：
银行存款 216450
贷：
主营业务收入 185000
应交税费——应交增值税（销项税额） 31450
应纳消费税=[150000+（17550+23400）÷（1+17%）]×20%+20×2000×0.5=57000（元）
借：
营业税金及附加 57000
应交税费——应交消费税 57000
抵债产品应纳消费税=8×6500×20%+8×2000×0.5=18400（元）
抵债应确认收入=8×6000=48000（元）
抵债产品的增值税销项税额=48000×17%=8170（元）
抵债确认的损失=（48000+8170+18400）-70200=4370（元）
借：
应付账款 70200
营业外支出 4370
贷：
主营业务收入 48000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8170
——应交消费税 18400
（3）借：
委托加工物资 240000
贷：
原材料 240000
加工环节的增值税=40000×17%=6800（元）
加工环节的消费税=（240000+40000）÷（1-30%）×30%=120000（元）
借：
委托加工物资 40000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6800
——应交消费税 120000
贷：
银行存款 166800
借：
原材料 400000
贷：
委托加工物资 400000
（4）应纳消费税=5000×0.2×0.2+0.2×2000×0.5=400（元）
增值税销项税额=0.2×5000×17%=170（元）
借：
销售费用 1170
贷：
库存商品 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
——应交消费税 400
（5）借：
应收账款 585000
贷：
主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85000
应纳消费税=500000×45%+20×150=228000（元）
借：
营业税金及附加 228000
贷：
应交税费——应交消费税 228000
（6）应纳消费税=30000×30%=9000（元）
增值税销项税额=30000×17%=5100（元）
借：
应付职工薪酬 35100
贷：
主营业务收入 30000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5100
借：
营业税金及附加 9000
贷：
应交税费——应交消费税 9000
（7）应纳消费税=1000×117÷（1+17%）×5%=5000（元）
增值税销项税额=1000×117÷（1+17%）×17%=17000（元）
借：
在建工程 82000
贷：
库存商品 60000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
——应交消费税 5000
（8）进口环节应纳关税=100000×7.42×10%=74200（元）
进口环节应纳消费税=（100000×7.42+74200）÷（1-30%）×30%=349800（元）
进口环节应纳增值税=（100000×7.42+74200）÷（1-30%）×17%=198220（元）
借：
库存商品 1166000
应交税费——应交增值税（进项税额） 198220
贷：
银行存款 1364220
（9）没收押金应纳增值税=9360÷（1+17%）×17%=1360（元）
没收押金应纳消费税=9360÷（1+17%）×5%=400（元）
借：
其他应付款 9360
贷：
其他业务收入 8000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1360
借：
营业税金及附加 400
贷：
应交税费——应交消费税 400
（10）借：
委托加工物资 36000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6120
贷：
银行存款 42120
委托加工物资应纳消费税=（100000+4000+36000）÷（1-30%）×30%=60000（元）
借：
委托加工物资 60000
贷：
银行存款 60000
运费应计算增值税进项税额=5000×7%=350（元）
借：
库存商品 4650
应交税费——应交增值税（进项税额） 350
贷：
银行存款 5000
借：
库存商品 204650
贷：
委托加工物资 204650
借：
银行存款 351000
贷：
主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
2．
（1）增值税销项税额=209110（元）
（2）增值税进项税额=211490（元）
（3）应纳税额=209110-211490=-2380（元），故不需要缴纳增值税。
（4）内销货物应纳消费税=322720-60000=262720（元）
（5）进口商品应纳消费税=349800（元）
3．明细账可自动生成，也可由学生自行填制。
表2-1 消费税纳税申报表
税款所属时期：
20×8年4月1日至20×8年4月30日
纳税人识别号
4
3
0
1
0
4
8
9
7
4
5
8
4
2
6
纳税编码
1
6
2
1
5
9
纳税人名称：
宏远集团公司 填表日期：
20×8年5月10日
应税消费
品名称
适用税目
应税销售
额（数量）
适用税率
（单位税额）
当期准予扣除外购应税消费品买价（数量）
外购应税消
费品适用税率（单位税额）
合计
期初库存外购应税消费品买价（数量）
当期购进外购应税消费品买价（数量）
期末库存外购应税消费品买价（数量）
1
2
3
4
5=
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