试论会计信息失真及对策学士学位论文.docx

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试论会计信息失真及对策学士学位论文

NANCHANGUNIVERSITYGONGQINGCOLLEGE

学士学位论文（设计）

THESISOFBACHELOR

中文题目：

试论会计信息失真及对策

英文题目：

Theaccountinginformationdistortionand

countermeasures

学院：

系别：

专业班级：

学生姓名：

学号：

指导教师：

摘要

会计信息失真是一个国际性、历史性的问题。

它一直是世界会计学界研究的重点课题，也是世界各国政府着力解决的重大问题。

从国外到国内，从历史至今，各种各样的会计信息失真事件困扰着世界各国，其形式多种多样，手段五花八门，会计信息质量得不到保证，会计信息失真现象严重。

会计信息失真，就等于会计信息失去价值，会计工作丧失生命，同时会计信息失真带来的经济后果也是十分严重。

尽管对如何理解会计信息失真存在不同的看法，但如何治理会计信息失真已成为大家共识的一项紧迫任务。

这也是本文所要探讨的主要内容。

本文共分为四章节，第一章节着重分析了会计信息及会计信息失真的含义。

第二章节讲述了会计信息失真的现状与危害。

首先分析了会计信息失真的现状，其次指出了会计信息失真的危害。

第三章节着重对会计信息失真的主客观原因进行了分析。

第四章节着重分析了对会计信息失真问题的治理对策。

关键词：

会计信息;失真;危害;对策

ABSTRACT

Thedistortionofaccountinginformationisaninternationalandhistoricproblem.Ithasbeenthekeyresearchsubjectonaccountingacademicintheworld,whichthegovernmentsaroundtheworldpayattentiontothisproblem.Fromdomestictoforeigncountries,fromthehistorytothepresentday,avarietyofaccountinginformationdistortioneventsplaguingtheworld,ithasvariouskindsofmeans.Thequalityofaccountinginformationcannotbeguaranteed,andtheaccountinginformationdistortionphenomenonisserious.Itmeansthataccountinginformationloseitsownvalue,evenlossitslife.Atthesametime,economicconsequencesareveryseriousbroughtbyit.Althoughhowtounderstandthedistortionofaccountinginformationhavedifferentviews,Howtocontrolthedistortionofaccountinginformationhasbecomeanurgenttask.ItisalsothemaincontentofthispaperIwilldiscuss.

Thefulltextisdividedintofourchapters,chapteroneanalyzesmainlytheconceptofaccountinginformationanddistortionofaccountinginformation.Chaptertwomainlydiscussesthestatusofaccountinginformationdistortionandharm.Thefirstanalyzesthestatusquo,followedbydistortionofaccountinginformationandpointedoutthehazardsofaccountinginformationdistortion.Chapterthreemainlyfocusonthesubjectiveandobjectivereasonforthedistortionofaccountinginformation.Chapterfourputforwardtomakeastudyandsubmitthecorrespondingcountermeasures．

Keywords:

Accountinginformation;Distortion;Harm;Countermeasures

目录

引言1

第1章会计信息及会计信息失真的概念2

1.1会计信息2

1.1.1会计信息的概念2

1.1.2会计信息的载体2

1.1.3会计信息的作用2

1.2会计信息失真3

1.2.2会计信息失真的分类3

1.2.3会计信息失真的特点4

1.2.4会计信息失真的表现形式4

第2章会计信息失真的现状与危害6

2.1会计信息失真的现状6

2.2会计信息失真的危害6

第3章会计信息失真的原因分析10

3.1会计信息失真的客观原因10

3.2会计信息失真的主观原因12

第4章会计信息失真的治理对策14

4.1进一步完善会计法律法规体系14

4.2建立健全内部控制和内部审计制度14

4.3建立完善的外部监督体系15

4.4提高财会人员的整体素质15

4.5建立规范的现代公司治理结构16

结论17

参考文献18

致谢20

引言

会计信息，向来是投资者，管理者和决策者进行正确决策的重要依据之一，其质量直接关系到信息使用者的决策及其后果。

为保证信息使用者作出正确决策，对会计信息的基本要求就是真实与可靠。

然而，当前在我国经济领域中，普遍存在会计信息失真现象，这无疑给会计信息使用者的决策带来极为不利的影响，从而产生严重的不良后果。

首先会计信息失真会造成投资者做出错误的判断和决策，其次会计信息失真会造成国有资产流失，国家税收减少，甚至会削弱市场资源的配置功能和危害整个社会经济的健康发展。

最后会计信息失真会破坏整个经济市场正常的市场秩序，使市场环境处于灰色状态，严重挫伤投资者的信心和投资积极性，而且影响经济市场筹集资金和优化配置资源功能的进一步发挥。

为促进经济市场的良性发展，完善经济市场的功能，提高企业信息披露的真实性和可靠性，有必要加强对会计信息失真的深层次研究，提高对企业会计信息质量的评价，从而为信息使用者的正确决策提供依据。

本文通过对会计信息失真问题的研究，达到如下目的：

第一，总结会计信息失真的现状以及危害；第二，分析会计信息失真的主客观原因；第三，针对现存的问题提出抑制会计信息失真的治理措施。

本文通过对会计信息失真的成因进行分析并得出针对性的对策后，我们可以有效的减少会计信息失真现象，提高会计信息质量，促进经济社会和谐发展，而且有利于进一步完善会计与审计准则；为我国相关机构制定防范会计信息失真的政策提供理论参考；有利于增加会计信息的透明读和决策有用性；有助于降低投资者的投资风险和成本；并促使公司提高自身的素质。

第1章会计信息及会计信息失真的概念

本章主要讲述的是会计信息的概念以及它的载体和作用、会计信息失真的概念以及它的特点，分类和表现形式。

1.1会计信息

1.1.1会计信息的概念

会计信息是一种经济信息，它主要用货币来表示，以表明企业在一定的时点上或一定时期内资本运动的状况和经营成果。

会计作为企业经营管理的重要组成部分，既是一种服务活动，又是一种信息系统。

作为一个信息系统，会计通过传输经济信息，使信息使用者根据所获得的有关资料做出判断和决策。

作为一种服务活动，会计信息的作用是不容质疑的。

它对微观而言，可用于顶测经济前景，影响经济决策和股市行情，编制财务计划，控制经济活动，分析资金运动，考核经济效益；对宏观而言，可以用来制订正确的调控政策和编制国民经济计划，从国家全局出发，提高资源的配置效益和使用效益。

1.1.2会计信息的载体

会计信息的载体主要有：

会计凭证，会计账簿，会计报表，会计软件以及审计报告等。

这几种载体所反映的会计信息各有特色。

会计凭证提供的信息主要是关于一件或数件同类会计事项资金运动的来龙去脉；会计账簿提供系统的、分类的会计信息；会计报表则是按一定的指标体系提供综合性的信息；会计软件是会计信息的电子版；审计报告是注册会计师按照一定标准和要求对被审计单位的会计信息进行审查后所出具的鉴证与证明文件。

因此不同的软件具有不同的功能，有些软件能够按照设计者的要求产生派生信息。

1.1.3会计信息的作用

第一，帮助投资者和贷款人进行合理决策。

在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或者潜在的投资人和贷款人，为了作出合理的投资和信贷决策，必需拥有一定的会计信息，了解已投资或者计划投资企业的财务状况和经营成果。

第二，评估和预测未来的现金流动。

企业内外使用者对会计信息的需要主要是帮助未来的经济决策，预测企业未来的经营活动，其中主要内容侧重于财务预测，如现金流量，偿债能力和支付能力。

通常，预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础，即有财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营成果的信息作为预测依据。

第三，有助于政府部门进行宏观调控。

国家财政部门根据企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理状况；税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况等等。

第四，有利于企业加强和改善经营管理。

企业将生产经营的全面情况，进行收集、整理将分散的信息进行加工成系统的信息资料，传递给企业内部管理部门。

企业管理者可以及时发现生产管理中存在的问题，作出决策，采取相应措施，改善生产经营管理。

1.2会计信息失真

1.2.1会计信息失真概念

会计信息失真是指会计信息由于种种原因不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。

人为地捏造会计数据，为私利而编造假账、假表，虚盈实亏或假亏实盈，从而使会计信息丧失其真实性。

从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，使决策者们制定出错误的决策。

1.2.2会计信息失真的分类

第一，主观性失真与客观性失真：

会计信息失真按其与有关人员的关系不同，分为主观性失真与客观性失真。

主观性失真是控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改、伪造、变造有关会计凭证，虚报、漏报、瞒报有关的会计数据而造成报出信息与主题本身的实际信息不符的现象。

客观性失真是基本会计信息的控制人员由于职业道德、专业素质等内因以及行业会计制度等外因的影响，造成对政策法规理解不透、运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的会计信息失真。

第二，制度性失真与技术性失真：

制度性失真指社会经济法规、制度的不完备造成的会计信息失真，即会计准则和会计制度上的疏漏或所有权与经营权分离后形成财产经管的委托-代理关系造成的。

技术性失真是指目前的会计技术方法所存在的缺陷和局限性使人们还难以客观、准确地认识会计事物造成的会计信息失真。

技术性失真主要是由经济活动中大量存在的不确定性和模糊性造成的。

第三，合法性失真与非法性失真：

会计信息失真按产生的原因不同，分为合法失真与非法失真。

如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且依据的合法合规的会计处理过程，即为合法会计失真，反之为非法会计信息失真。

1.2.3会计信息失真的特点

当前企业会计信息失真的特点可归类概括如下：

第一，虚增利润、掩盖亏损。

有30%的企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象，其中在国有企业浮夸现象更为突出。

第二，设置账外账、私设“小金库”。

有17%的国有企业存在此类问题，表明国有企业存在逃避银行监督、躲避宏观检查的现象。

第三，侵占流转税款。

国有企业违纪单位逃避刚性较强的流转税情况十分严重，加强流转税征管刻不容缓。

第四，隐瞒利润、逃避企业所得税。

占17％的国有企业存在此类问题，表明国有企业侵占国家税款的现象严重。

第五，基础管理薄弱、财务管理混乱。

有11％的国有企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象，加强对国有企业的会计管理基础工作的检查仍不能忽视。

1.2.4会计信息失真的表现形式

第一，会计核算资料失真，主要是指作为会计信息载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。

会计凭证失真是企业将未发生的经济业务添列在会计凭证上，以达到原始凭证变为合法经济事项，以达到隐瞒事实真相的目的。

会计账簿失真是由于会计凭证失真及企业内部设两套账，对内真账真算，对外假账假算，以达到偷税、漏税的目的；或会计人员技术不过关，导致账簿记录错误而不能反映真实情况。

会计报表失真是依据虚假的账簿记录编制会计报表，导致信息失真和掩盖经营状况真相，捏造有关项目的数字，造成报表失真。

第二，成本核算失真。

指采用不正当手段，增加或降低应计列支出费用，认为造成成本膨胀及压缩，最终改变盈亏的结局。

其具体表现是：

有些地方政府或主管部门为了本地区和本部门的利益，置国家法规制度于不顾，制定“土政策”，用挤成本的方法要求企业完成某些集资，摊派任务；有些企业领导人和会计工作者为了本单位或个人利益，千方百计的在成本上做文章，该提的不提或少提，该摊派的费用不摊或少摊，最终造成成本计量数据失真。

第三，资产计价失真。

是指企业资产账面价值不能真正反映企业各项资产的实际占有数。

一是目前我国国有资产家底不清。

管理混乱，补偿不足，大量资产流失或被吞噬，普遍存在账实不符的现象。

二是由于资产在计价过程中，某些环节存在主观假定的标准和方法，资产计价的伸缩性，使资产的计价发生认为的偏差而严重背离客观实际。

三是由于过于讲放权自主，造成企业行为的“自由化”。

第四，经营成果失真。

通常是指企业弄虚作假，钻政策、制度的空子，虚列收入，乱列费用，乱挤成本，虚盈实亏或少报亏损，或者名为亏损实为盈利。

主要表现在盈利企业乱列乱支，设“小金库”非法获取巨额收益；经营情况较差的单位隐瞒收入，以达到多留多分的目的；还有的企业明明盈利，却在账上人为地制造亏损；更有甚者，有些企业行政领导人，事先向财务部门规定利润指标，明目张胆制造虚假利润。

第五，往来款项失真。

企业之间相互拖欠，该清不清。

例如，许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂账，悬而不决的状态，但事实上已不复存在；有些企业会计人员更换频繁，交接手续不健全，各种应收款项长期无人过问。

第2章会计信息失真的现状与危害

会计信息失真是当前中国经济乃至国际经济界的突出问题。

并且会计信息失真无论从宏观上还是从微观上其危害都很严重，其危害影响到政治、经济和社会生活的各个方面。

2.1会计信息失真的现状

会计信息失真是当前国际经济界的突出问题。

自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案—“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。

会计信息失真问题在我国也同样存在。

我国企业的会计信息质量普遍不高，会计信息失真的现象依然普遍，涉及到的单位数量多、范围广，涵盖了社会各行各业的单位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括国有企业，也包括非国有企业；既包括企事业单位，也包括行政单位、社会团体和中介机构等。

近年来，我国会计信息失真的现象相当普遍，所暴露的问题也比较严重。

2011年财政部组织开展了对部分企业2010年度会计信息质量的检查工作。

本次检查共查出152家企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。

其中，资产不实比例5%以上的企业有23家，占被检查企业的15.13%；利润不实比例10%以上的企业有82家，占被检查企业的53.95%；利润严重不实，虚盈实亏企业有5家，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元；虚亏实盈企业有6家，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元；有16家企业违规设置账外账。

这些数字表明企业会计信息失真情况十分严重。

从其后果看，将会导致国有资产严重流失，证券市场发育不良，社会交易费用高昂，企业筹资困难出现“贫血”，企业与债权人利益受损，影响会计信息使用者的正确决策，引发人们对会计信息的信任危机，从而也影响了国家的政治经济秩序。

在一定意义上它已超过了会计范畴而演变成较严重的社会问题。

虽然近几年我国各界对会计信息失真这一突出问题从各个层面进行了分析研究，并提出了许多应对措施，政府执法部门对发现的问题进行了严肃查处。

但就总体而言，会计信息失真的状况并未从根本上得到遏制。

2.2会计信息失真的危害

2.2.1扰乱了国民经济正常运行秩序

会计秩序是市场经济秩序重要组成部分，会计资料的真实与否关系到是否能实现利用市场完成资源的优化配置和有序流动。

虚假的会计信息，必然产生欺诈行为，与市场经济的公开、公平和公正原则相悖。

虚假的会计信息给国民经济带来的危害是极其严重的。

从微观角度来看，假如企业的会计信息是虚假的，那么对于企业的投资者来说，有可能得不到应有的投资收益。

若是国家资产的投资，则造成了国有资产的流失，这就产生了投资风险。

对于企业的债权人来说，有可能得不到应有的还本付息的结果。

若国家银行是其债权人，则造成了呆账或死账，形成了金融风险。

若公众是其债权人，则形成了债务纠纷。

对于企业的经营管理者来说，有可能进入瞎指挥、盲目管理的状态，并使企业的商誉水平大幅度下降。

从宏观角度来看，假如企业的会计信息是虚假的，那么国家对企业征收的税收收入有可能被大量地偷逃，国家就得不到应有的国库收入，国家机器就不能得以顺利地运转。

国家应征收的税收收入大量散失在社会上，就会造成新的社会问题，激化社会在分配上的矛盾。

确保会计信息的真实与可靠，是提高市场资源配置效率的重要前提，是社会

主义市场经济健康、持续、稳定发展的重要基础。

没有这个基础，我们整个经济

运行将失去效率。

2.2.2造成经济预测和决策失误

会计信息的真实性是宏观及微观经济分析和决策有效性的基础，脱离了这个保证，就会使得投资者和债权人失去正确预测，没有了科学的预测，难免给投资决策带来误导，造成社会经济资源浪费、国有资产流失，给投资者和债权人带来严重损失。

首先，失真的会计信息会削弱政府宏观调控的效力。

会计信息占了整个经济信息质量的70％以上。

会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济决策的质量。

由于会计信息失真，使得有关核算资料发生扭曲，掩盖了某些矛盾，使国家宏观调控失去了可靠的基础，造成国民收入超量分配，消费基金过于膨胀，给国家经济建设造成了不必要的混乱，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而严重影响我国正常的社会经济秩序。

其次，影响投资者和债权人进行合理决策。

会计信息是投资者衡量企业经营水平和管理效率高低的主要依据。

只有经营管理好、盈利能力强、资金使用效率高的企业才能够得到投资者的青睐。

真实可靠的会计信息，引导市场投资者进行

理性投资。

如果一个经济市场充斥了虚假的会计信息，就会使投资者无法从众多的企业中区分哪些企业是值得投资的，哪些企业是不值得投资的，从而导致投资失去方向、失去理性，恶意欺诈和投机行为就会泛滥。

2.2.3助长行业不正及腐败之风

会计造假与经济领域的违法乱纪活动结下了不解之缘，与腐败息息相关，不法分子正是利用会计造假以达到其不可告人的目的。

现有企业领导者不是想方设法提高经济效益，而是挖空心思采取各种手法往脸上贴金，而这种重任最终要落到会计人员头上。

因此社会上流传着不会做假账就不是“合格的”会计的说法。

这股会计行业的不正之风必然导致会计质量大打折扣。

实际上，做假账的情况在各个行业都存在，通过做假账，将一些不合法的和不合规定的支出合法化，助长了社会的腐败之风。

会计信息失真导致财务混乱给不法分子提供非法利益可乘，而且在一定程度上掩盖了不法分子的非法获利行为。

错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府发挥职能，导致政策失误，以至扰乱社会经济秩序。

经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生，失真的会计信息是经济犯罪的保证，从而助长违法犯纪和贪污腐败之风的发生概率。

2.2.4导致国有资产以及税收的流失

促使企业会计信息失真的动机有很多，总的来说还是为了一己私欲，捞取好处，将原本应归国家或企业的资产窃为已有。

甚至一些企业为了能减少税收，故意制造虚假信息，压低资产价值，造成国有资产的流失。

那些企业造假往往通过不计或少计收入、多列成本费用的手段，人为地操纵利润，向税务机关提供虚假的会计信息，进行虚假的纳税申报，从而偷逃国家税款。

更有甚者，借企业转换经营机制之机，采用通过不实估价，压低国有资产价值，改变国有资产所占份额等手段，化国有为集体、化集体为个人，变相私分、私吞国有资产。

导致税收和国家资产的大量流失。

目前，我国税收的主要来源是企业交纳的流转税和所得税。

而一些企业账面收支不符，盈、亏不实，通过变造假账、虚列支出、填报坏账、盘亏、报废资产，故意将账目搞乱，隐瞒利润等手法使账面亏损，导致企业净资产由正变负，国有资产大大流失，国家税收流失。

同时也给税务部门征管工作造成了很大困难。

2.2.5危及企业生存

企业的经营管理秩序离不开数据支持，在很大程度上以各方面的数据为基础，如：

销售收入、利润水平、产品结构、成本费用、盈利能力等，这些大多通过数据反映，如果会计资料不实，企业的管理当局势必难以做出正确的生产和经营决策。

并且企业会计信息造假失真会伤害消费者的感情，降低企业在消费者心目中的形象，损害消费者的利益。

消费者一定会转而购买企业竞争对手的产品，这会造成生产的产品不能销售，资金不能回笼，使企业的生产不能正常进行，严重危及企业的生存及发展。

会计信息失真可以制造虚假繁荣、引发经济膨胀、助长不正之风以及贪污腐败等现象，这无疑增添了社会的不安定因素，很可能会引发社会动荡。

纵观上述会计信息失真的危害性，从会计信息真实的重要性来看，我们可以了解提供真实、合法、完整的会计信息是会计工作为经济服务的基本任务，也是《会计法》的基本要求。

为了适应改革的要求和配合社会主义市场经济的发展，我们应当从社会各个方面的入手，综合治理会计信息失真问题。

第3章会计信息失真的原因分析

会计信息失真的原因有多方面的，因而本文对会计信息失真原因的探讨也是从多角度进行的。

本文主要是从客观原因和主观原因两个大的角度来探讨这个问题。

3.1会计信息失真的客观原因

客观因素是指在经济生活中会计自身的因素，如会计假设、会计方法的选择和会计信息随机不确定性等因素。

此类因素导致的会计信息失真，是难以克服和不可避免的。

具体可概括为以下几方面：

3.1.1会计政策的不完善性和弹性造成会计信息失真

在建立社会主义市场经济过程中，出现了政策的不规范、不配套等问题。

如会计环境的改变和社会各界对会计信息不同的认识而产生的冲突，都是以民事责任赔偿纠纷为主，但直至目前还没有关于公司因会计信息失真而承担民事赔偿责任的法律规定，无法形成日常的监督机制，从而导致会计信息失真。

会计政策的弹性，决定了不同的企业可以选择不同的会计政策，如会计制度规定企业内部计价方法可不相同，这必然导致信息差异。

会计准则的广泛适用