高级财务会计合并会计报表题.doc
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合并财务报表
——高级财务会计案例题
2008年1月1日，A公司以银行存款3000万元取得B公司80%的股份（假定A公司与B公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。
A公司备查簿中记录的B公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
其他相关资料如下：
一、合并资产负债表
1、2008年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中实收资本为2000万元；资本公积为1500万元，盈余公积为零，未分配利润为零。
2、2008年，B公司实现净利润1000万元，年末未分配利润1000万元。
B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为149.25万元，B公司适用的所得税税率33%，应确认递延所得税负债49.25万元）
3、2008年12月31日，B公司所有者权益总额为4600万元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。
4、假设A、B公司采用相同的会计政策和会计期间
5、B生产的产品销售给A，被A作为存货购入的部分，销售成本为800万；
被A作为固定资产购入的部分，销售成本为270万，A对这部分固定资产作管理用，按3年的使用寿命采用平均年限法折旧，预计净残值为零，购买日是2008年1月1日，为简化计算假定按12个月折旧（现实应该按11个月折旧）。
6、A公司向B公司的应收账款500万，并为此计提5％的坏账准备。
其他的应收票据等见个别报表。
7、合并报表编制步骤：
1）个别报表数字过入工作底稿
2）调整为权益法，编制调整分录
3）编制抵销分录
4）将调整合抵销分录过入工作底稿
5）出具合并报表
A公司个别资产负债表：
资产负债表
编制单位：
A公司2008年12月31日单位：
万元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1000
3000
应付票据
1000
1000
应收票据
3400
3000
应付账款
3000
2000
其中：
应收B公司
400
预收账款
200
300
应收账款
1800
1300
其中：
预收B公司
100
其中：
应收B公司原值
（为此计提坏账准备）
因此：
应收B公司净值
500
（25）
475
应付职工薪酬
1000
2100
预付账款
770
应交税费
800
1000
存货
1000
3800
流动负债合计
6000
6400
其中：
向B购入
1000
非流动负债：
流动资产合计
7970
11100
长期借款
2000
2000
非流动资产：
应付债券
600
600
持有至到期投资
200
200
非流动负债合计
2600
2600
其中：
持有B公司
200
200
负债合计
8600
9000
可供出售金融资产
长期股权投资
4700
1700
其中：
对B投资
3000
所有者权益（股东权益
固定资产
4100
3300
实收资本（股本）
4000
4000
其中：
向B购入
300
资本公积
800
800
盈余公积
1000
732
无形资产
630
700
未分配利润
3200
2468
非流动资产合计
9630
5900
所有者权益合计
9000
8000
资产合计
17600
17000
负债和所有者权益合计
17600
17000
B公司个别资产负债表：
资产负债表
编制单位：
B公司2008年12月31日单位：
万元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
500
300
应付票据
400
300
其中：
应付票据—A
400
应收票据
300
100
应付账款
500
600
应收账款
1360
600
其中：
应付A
500
预收账款
50
预付账款
400
应付职工薪酬
100
350
其中：
预付A
100
应交税费
60
200
存货
1100
2900
流动负债合计
1060
1500
其中：
销售给A让A作为存货
销售给A让A作为固定资产
（800）
（270）
流动资产合计
3660
3900
非流动负债：
非流动资产：
长期借款
650.75
700
持有至到期投资
应付债券
200
200
可供出售金融资产
800
650.75
其中：
应付债券—A
200
200
长期股权投资
递延所得税负债
49.25
0
流动资产合计
3660
3900
非流动负债合计
900
900
负债合计
1960
2400
所有者权益（股东权益
固定资产
2100
1349.25
实收资本（股本）
2000
2000
资本公积
1600
1500
其中：
可供出售金融资产公允价值变动
100
盈余公积
0
0
无形资产
未分配利润
1000
0
非流动资产合计
2900
2000
所有者权益合计
4600
3500
资产合计
6560
5900
负债和所有者权益合计
6560
5900
合并工作底稿（局部）单位：
万元
项目
A公司
调整分录
B公司
合计金额
抵销分录
少数股东权益
合并金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
（资产负债表项目）
流动资产：
货币资金
应收票据
其中：
应收B票据
应收账款
其中：
应收B账款
预付账款
其中：
预付A账款
存货
其中：
向B购入存货
流动资产合计
非流动资产：
持有至到期投资
其中：
持有B公司
可供出售金融资产
长期股权投资
其中：
对B投资
固定资产
其中：
向B购入固资
无形资产
商誉
非流动资产合计
资产合计
流动负债：
应付票据
其中：
应付A票据
应付账款
其中：
应付A账款
预收账款
其中：
预收B账款
应付职工薪酬
应交税费
流动负债合计
非流动负债：
长期借款
应付债券
其中：
应付A债券
递延所得税负债
非流动负债合计
负债合计
所有者权益（股东权益
实收资本（股本）
资本公积
其中：
可供出售金融资产公允价值变动
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债和所有者权益合计
（实际工作中，未分配利润的金额来自合并所有者权益变动表）
合并资产负债表
编制单位：
公司2008年12月31日单位：
万元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产：
（略）
流动负债：
（略）
货币资金
短期借款
结算备付金
向中央银行借款
拆出资金
吸收存款及同业存放
交易性金融资产
拆入资金
衍生金融资产
交易性金融负债
应收票据
衍生金融负债
应收账款
应付票据
发放短期贷款
应付账款
应收保费
预收账款
应收股利
卖出回购金融资产款
应收利息
应付职工薪酬
预付账款
应付股利
其他应收款
应交利息
买入返售金融资产
应交税费
存货
其他应付款
其他流动资产
未到期责任准备金
流动资产合计
保险责任准备金
非流动资产：
代理买卖证券款
发放长期贷款
代理承销证券款
持有至到期投资
预计负债
可供出售金融资产
递延收益
长
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