初级实务第八章.docx

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初级实务第八章

第八章产品成本核算

第一节成本核算概述

产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。

一、成本核算的要求

㈠做好各项基础工作

㈡正确划分各种费用支出的界限

㈢根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

二、成本核算的一般程序

1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象

2.确定成本项目

3.设置有关成本和费用明细账

4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料等

5.归集所发生的全部费用

6.结转产品销售成本

三．成本于费用的关系

产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。

区别：

费用涵盖范围较宽，包括企业生产各种产品发生的各种耗费。

产品成本只包括为生产一定数量和种类的完工产品的费用。

产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用和期末未完工产品的费用

第二节成本核算对象和成本项目

一、成本核算对象

成本对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。

一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象，分批，单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象，多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象，产品规格较多的，可以将产品结构耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。

二、成本项目

㈠为具体反映计入产品成产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。

㈡成本项目的设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”。

直接材料

直接材料指企业再生产产品和提供劳务过程中的实际消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、辅助材料、配品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品和运输、装卸、整理费用。

燃料及动力

直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力

直接人工

在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产人员的工资及按工资总额和规定比例提取的福利费

制造费用

企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用

第三节要素费用的归集和分配

工业企业的费用按照经济内容划分为一下要素：

外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金和其他费用。

一、成本核算的账户设置

三、材料、燃料、动力的归集和分配

㈠材料、燃料、动力的归集和分配

⑴对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本“直接材料”项目

⑵对于不能分产品领用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”项目

公式如下：

材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率

按材料定额消耗量比例分配材料费用公式如下

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料消耗分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料等额消耗量之和

某种产品应分配材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗分配率×材料单价

例：

某企业生产甲、乙、丙三种产品。

10月份三种残品的投入量分别为：

500件、500件、375件，三种产品的消耗定量为4千克、6千克、8千克，甲、乙、丙三种产品本月共消耗原材料10000千克，每千克5.20元，共计52000元。

要求：

按定额用量比例法计算三种产品应负担的材料费用

分配率=52000÷（500×4+500×6+375×8）=6.5

甲产品应负担的材料费用=500×4×6.5=13000元

乙产品应负担的材料费用=500×6×6.5=19500元

丙材料应负担的材料费用=375×8×6.5=19500元

㈡材料、燃料、动力分配的账务处理

借：

生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

贷：

原材料

承上例会计分录如下借:

生产成本——基本生产成本（甲产品）13000

——基本生产成本（乙产品）19500

——基本生产成本（丙产品）19500

贷：

原材料52000

四、职工薪酬的归集和分配

㈠职工薪酬的归集和分配

工资结算和支付的凭证为工资结算单或工资单，为便于成本核算和管理等，一般按车间、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据。

直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时，产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目

计算公式如下：

生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品生产工时之和

某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×生产工资费用分配率

如果取得各种产品实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确的也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬

计算公式如下

某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额

生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品定额工时之和

某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×生产工资费用分配率

例：

乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

生产工资费用分配率=2700÷（500+400）=3

A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500万元

B产品应付配的职工薪酬=400×3=1200万元

㈡职工薪酬的账务处理

借：

生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：

应付职工薪酬

承上例：

会计分录如下：

借：

生产成本——基本生产成本（A产品）1500

——基本生产成本（B产品）1200

贷：

应付职工薪酬2700

五、辅助生产费用的归集和分配

一、概念及科目设置

辅助生产指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。

为了归集所发生的辅助生产费用，应设置“辅助生产成本”或“生产成本─辅助生产成本”科目，按辅助生产车间及其生产的产品、劳务的种类进行明细核算（即：

辅助生产费用明细账）。

一般情况下辅助生产车间的制造费用，先通过“制造费用”科目归集，然后转入“辅助生产成本”科目。

对辅助生产车间规模较小的、制造费用较少的且辅助生产不对外提供产品和劳务的，可以直接计入“辅助生产成本”科目

二、具体的分配方法和账务处理

辅助生产成本费用的分配法有：

直接分配法、交互分配法、计划成本分配法等（在以下的讲解过程中我们假设有两个辅助车间供电车间和机修车间）

1.直接分配法

特点

适用范围

直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间互相的提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各收益单位。

各辅助生产费用只对外进行分配，只分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

适用于生产内部互相提供劳务不多，不进行费用交互分配、对辅助生产成本和企业产品影响不大的情况。

例：

P225-8-3假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。

20*9年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时，其他车间耗用工时如下表，供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数如下表。

该企业辅助生产制造费用不通过“制造费用”科目核算。

辅助生产费用分配表

数量单位：

小时万度

金额单位：

万元

辅助生产车间名称

机修车间

供电车间

合计

修理工时

修理费用

供电度数

供电费用

待分配辅助生产费用及劳务量

480

1200

2400

3600

费用分配率

基本生产车间耗用

第一车间

300

第二车间

120

小计

420

行政管理部门耗用

销售部门耗用

合计

480

计算过程如下：

⑴机修车间分配率=1200/480=2.5万元/小时

一车间应分配=2.5*300=750万元

二车间应分配=2.5*120=300万元

行政管理部门应分配=40*2.5=100万元

销售部门应分配=20*2.5=50万元

⑵供电车间分配率=2400/16=150元/度

一车间应分配=9*150=1350万元

二车间应分配=4*150=600万元

行政管理部门应分配=2*150=300万元

销售部门应分配=1*150=150万元

⑶一车间合计=750+1350=2100万元

二车间合计=300+600=900万元

行政管理部门合计=100+300=400万元

销售部门合计=50+150=200万元

填得下表

辅助生产车间名称

机修车间

供电车间

合计

修理工时

修理费用

供电度数

供电费用

待分配辅助生产费用及劳务量

480

1200

2400

3600

费用分配率

2.5

150

基本生产车间耗用

第一车间

300

750

1350

2100

第二车间

120

300

600

900

小计

420

1050

1950

3000

行政管理部门耗用

100

300

400

销售部门耗用

150

200

合计

480

1200

2400

3600

账务处理如下

借：

制造费用——一车间2100

——二车间900

管理费用400

销售费用200

贷：

辅助生产成本——机修车间1200

——供电车间2400

2.交互分配法

特点

适用范围

交互分配法是指辅助生产车间的费用分为两个阶段进行分配。

第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配；第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的费用（即原费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的服务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

这种分配方法的优点是提高了分配的正确性但加大了分配的工作量。

承上例：

假设本月机修车间为供电车间提供机修劳务共20小时，供电车间为机修车间提供电力共4万度。

如果再交互分配法下计算过程如下

⑴机修车间的平均分配率=1200/500=2.4元/小时

供电车间的平均分配率=2400/20=120元/度

机修车间接受供电车间供电应分配=4*120=480万元

机修车间对供电车间提供机修应对其分配=20*2.4=48万元

供电车间接受机修车间提供机修劳务应分配=20*2.4=48万元

供电车间对机修车间供电应对其分配=4*120=480万元

账务处理如下：

借：

辅助生产成本——机修车间480

——供电车间48

贷：

辅助生产成本——机修车间48

——供电车间480

⑵机修车间实际对外分配费用金额=1200+480-48=1632万元

供电车间实际对外分配费用金额=2400+48-480=1968万元

机修车间对外分配的工时总量=500-20=480小时

供电车间对外分配的供电总量=20-4=16万度

机修车间的对外分配率=1632/480=3.4万元

供电车间的对外分配率=1968/16=123元/度

一车间应分配机修车间的辅助费用=300*3.4=102万元

二车间应分配机修车间的辅助费用=120*3.4=408万元

行政管理部门应分配机修车间的辅助费用=40*3.4=136万元

销售部门应分配的机修车间的辅助费用=20*3.4=68万元

一车间应分配的供电车间辅助费用=123*9=1107万元

二车间应分配的供电车间辅助费用=123*4=492万元

行政管理部门应分配的供电车间辅助费用=2*123=246万元

销售部门应分配的供电车间辅助费用=1*123=123万元

⑶一车间应分配辅助费用合计=1020+1107=2127万元

二车间应分配辅助费用合计=408+492=900万元

行政管理部门分配辅助费用合计=136+246=382万元

销售部门分配辅助费用合计=68+123=191万元

⑷具体账务处理如下

借：

制造费用——一车间2127

——二车间900

管理费用382

销售费用191

贷：

辅助生产成本——机修车间1632

——供电车间1968

3.计划分配法

辅助生产为收益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用的差额全部转入管理费用。

这种方法便于考核和分析各收益单位的成本，有利于分清个单位的经济责任。

但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

承上例：

假设机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每万度电耗费118元

⑴第一步按计划成本进行分配

机修车间共发生计划成本费用=500*2.5=1250万元

供电车间供发生计划成本费用=118*20=2360万元

机修车间为供电车间提供的机修劳务计划成本=20*2.5=50万元

供电车间为机修车间提供供电劳务计划成本=118*4=472万元

一车间应分配辅助费用计划成本=300*2.5+9*118=1812万元

二车间应分配辅助费用计划成本=120*2.5+4*118=772万元

行政管理部门应分配辅助费用计划成本=40*2.5+2*118=336万元

销售部门应分配辅助费用计划成本=20*2.5+1*118=168万元

账务处理如下：

借：

辅助成产成本——机修车间472

——供电车间50

制造费用——第一车间1812

——第二车间772

管理费用336

销售费用168

贷：

辅助成产成本——机修车间1250

——供电车间2360

⑵机修车间实际发生的辅助成本费用=1200+4*118=1672万元

供电车间实际发生的辅助成本费用=2400+2.5*20=2450万元

机修车间辅助成本费用的差异=1672-1250=422万元

供电车间辅助成本费用的差异=2450-2360=90万元

账务处理如下：

借：

管理费用512

贷：

辅助生产成本——机修车间422

——供电车间90

4.顺序分配法

按照辅助生产车间收益多少的顺序分配费用，收益少的先分配，收益多的后分配，先分配的辅助车间不负担后分配的辅助生产车间费用。

5.代数分配法

先根据立方程的原理，计算辅助成产劳务或产品的单位成本，然后根据各收益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

如上例假设X=每小时修理成本

Y=每万度电耗用成本

设立下方程式：

（1）1200+4Y=500X

（2）2400+20X=20Y

解得X=3.39

Y=123.39

六、制造费用的归集和分配

㈠制造费用的归集

制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。

（车间生产和行政管理部门的固定资产所发生的固定资产维修费列“管理费用”。

）具体有以下项目：

各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。

制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。

㈡制造费用的分配

1在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用直接可以计入该种产品成本。

2在生产多种产品的请款下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品成本。

企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法如：

生产工人比例工时法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率分配法等。

其计算公式如下：

制造费用分配率=制造费用÷各种产品分配标准之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率

⑴生产工人工时比例法

生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工财的比例分配制造费用的一种方法。

对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。

制造费用分配率=制造费用÷各种产品生产工人工时之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品耗用的成产工人工时×制造费用分配率

⑵生产工人工资比例法

生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。

采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大致相同，否则机械化程度低的产品所用工资费用多，负担的制造费用也要多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用较少，从而影响费用分配的合理性。

制造费用分配率=制造费用÷各种产品生产工人工资之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品应负担的工人工资×制造费用分配率

⑶机器工时比例法

这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。

采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗机器工时的完整的原始记录。

查账人员审查采用机器工时比例分配法分配制造费用的账务时，应首先对被查企业机械化程度及机器工时记录等情况进行核实，查明该企业是否适用这种分配方法，然后，再复核数字计算的正确性。

该方法的计算程序、原理与生产工时比例分配法基本相同

制造费用分配率=制造费用÷各种产品耗用的机器工时之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品应负担的机器工时×制造费用分配率

⑷按年度计划分配率分配法

采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。

年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。

这种方法适用于季节性的生产企业，因为在季节性生产企业中，每月发生制造费用相差不大，但淡季和旺季的产量悬殊却很大，如果按实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，不便于进行成本分析。

年度制造费用分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时总数

某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率

例：

某工业企业只有一个成产车间，全年制造费用计划为52800元，全年各种产品的计划产量为：

甲产品1000件，乙产品900件，单件产品的定额工时为：

甲产品3小时，乙产品4小时。

5月份实际产量为：

甲产品200件，乙产品160件，该月实际制造费用为4000元；“制造费用”科目期初余额为贷方1000元

要求：

⑴计算制造费用年度计划分配率

⑵计算该月应分配转出的制造费用

⑶编制分配制造费用的会计分录

计算过程如下：

⑴甲产品年度计划产品的定额工时=1000*3=3000小时

乙产品年度计划产品的定额工时=900*4=3600小时

年度计划分配率=52800/（3000+3600）=8元/小时

⑵甲产品该月的实际产量的定额工时=200*3=600小时

乙产品该月的实际产量的定额工时=160*4=640小时

甲产品应分配的制造费用=600*8=4800元

乙产品应分配的制造费用=640*8=5120元

⑶会计分录

借：

生产成本——基本生产成本——甲产品4800

——乙产品5120

贷：

制造费用9920

总结如下

分配方法

特点

使用范围

计算公式

说明

生产工人工时比例法

生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工财的比例分配制造费用的一种方法。

对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。

制造费用分配率=制造费用÷各种产品生产工人工时之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品耗用的成产工人工时×制造费用分配率

生产工人工资比例法

生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。

制造费用分配率=制造费用÷各种产品生产工人工资之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品应负担的工人工资×制造费用分配率

机器工时比例法

这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。

采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗机器工时的完整的原始记录。

制造费用分配率=制造费用÷各种产品耗用的机器工时之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品应负担的机器工时×制造费用分配率

按年度计划分配率分配法

采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。

年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。

这种方法适用于季节性的生产企业，因为在季节性生产企业中，每月发生制造费用相差不大，但淡季和旺季的产量悬殊却很大，如果按实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，不便于进行成本分析

年度制造费用分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时总数

某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配

除该种制造费用的分配方法外其他方方法制造费用的分配后期末无余额

七、废品损失和停工损失的核算

㈠废品损失的核算

废品损失是指再生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔偿款后的损失。

（质量检查部门鉴定的不需要返还、可以降价出售的不合格品、以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行三包企业再产品出售后发现的废品均不包括再废品损失项目）

说明三包：

售出的产品有下列情形之一的，销售者应当负责修理、更换、退货；给购买产品的消费者造成损失的，销售者应当赔偿损失：

（1）不具备产品应当具备的使用性能而事先未作说明的；

（2）不符合在产品或者其包装上注明采用的产品标准的；

（3）不符合以产品说明、实物样品等方式表明的质量状况的。

科目设置：

“废品损失”科目，辅助生产不单独核算废品损失

1.不可修复的废品损失

不可修复的废品损失的生产成本，可按废品所耗用的实际费用计算，也可按废品所耗用的定额费用计算。

项目

计算方法

按照实际生产费用计算

废品在完工前发现

废品损失采用按废品所耗用实际计算时，将废品报废前与合格品一起计算的各项费用，采用适当的分配方法再合格产品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目

废品在完工后发现

单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品相同，可按合格产品产量和废品的产量比

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