审计典型例题3附答案.docx
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审计典型例题3附答案
一、单项选择题
1.以下关于审计报告的表达中，正确的选项是（）。
A.审计报告的收件人是指被审计单位
B.注册会计师若是出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段
C.审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，可是必需要有主任会计师
D.审计报告的日期是指编写完审计报告的日期
2.注册会计师于2020年2月15日开始对光天公司2020年度财务报表进行审计，2020年2月28日完成审计工作应当实施的程序，3月12日经董事会批准对外报出，3月14日完成审计工作并取得被审计单位认可，3月16日对外发布。
那么审计报告的日期应当为（）。
A.2020年2月28日
B.2020年3月14日
C.2020年3月12日
D.2020年3月16日
3.以下（）情形属于由被审计单位治理层造成的审计范围受到限制。
A.治理层不许诺注册会计师观看存货清点
B.截至资产欠债表日处于外海的远洋捕捞船队的打鱼量无法监盘
C.被审计单位的部份会计资料被洪水冲走，无法进行检查
D.外国子公司的存货无法监盘
4.若是被审计单位财务报表就其整体而言是公平的，但因审计范围受到重要的局部限制，无法依照审计准那么的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表（）。
A.否定意见
B.保留意见
C.无法表示意见
D.带强调事项段的无保留意见
5.在财务报表审计中，若是注册会计师识别出比较数据存在重大错报，那么应当要求治理层更正比较数据，若是治理层拒绝更正，注册会计师应当依照重大错报的程度出具（）类型的审计报告。
A.保留意见或无法表示意见
B.保留意见或否定意见
C.带强调事项段的无保留意见
D.无法表示意见
6.注册会计师在对W公司2020年度财务报表进行审计时，发觉该公司一台设备从2006年1月1日开始计提折旧，其原值为111000元，估量利用年限为5年，估量净残值为1000元，采纳双倍余额递减法计提折旧。
从2020年起，该企业将该固定资产的折旧方式改成平均年限法，设备的估量利用年限由5年改成4年，设备的估量净残值由1000元改成600元。
该设备2020年的折旧额为（）元。
500
680
500
600
7.注册会计师在对年度财务报表进行审计时，以下关于重大不一致的表达错误的选项是（ ）。
A.若是需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当依照具体情形出具保留意见或否定意见的审计报告
B.若是需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当依照具体情形出具保留意见或否定意见的审计报告
C.若是需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，那么注册会计师应考虑增增强调事项段或采取其他方法，其他方法取决于具体情形、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见
D.若是在阅读其他信息时发觉重大不一致，注册会计师应当确信已审计财务报表或其他信息是不是需要修改
8.注册会计师认定被审计单位持续显现巨额营业亏损时，以下观点中不正确的选项是（ ）。
A.假设被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
B.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
C.不管被审计单位是不是作了披露，都不在审计报告中提及
D.假设被审计单位充分披露，那么应在意见段后增增强调事项段予以说明
9.注册会计师于2020年1月28日开始对被审计单位2020年度财务报表进行审计，2月18日完成外勤审计工作，2月21日治理层签署了已审财务报表，2月22日被审计单位的年度财务报表正式对外发布，那么被审计单位审计报告的日期通常应是（ ）。
A.2020年1月28日
B.2020年2月18日
C.2020年2月21日
D.2020年2月22日
10.注册会计师发觉被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，被审计单位对此进行了适当的处置和披露，这部份应收账款的收回与否会致使对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大阻碍（被审计单位已经采取防范方法，且方法合理），注册会计师应当（ ）。
A.发表保留意见
B.发表无法表示意见
C.在意见段后增设强调事项段
D.发表无保留意见
二、多项选择题
1.审计意见应当说明财务报表是不是在所有重大方面公平反映了被审计单位的财务状况、经营功效和现金流量。
注册会计师在评判财务报表是不是依照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制时，应考虑的内容有（）。
A.选择和运用的会计政策是不是符适合用的会计准那么和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情形
B.财务报表反映的信息是不是具有相关性、靠得住性、可比性和可明白得性
C.治理层作出的会计估量是不是合理
D.财务报表是不是作出充分披露，使财务报表利用者能够明白得重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营功效和现金流量的阻碍
2.以下说法中不正确的有（）。
A.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。
标准审计报告包括无保留意见和带强调事项段的无保留意见审计报告;非标准审计报告确实是非无保留意见的审计报告，包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告
B.财务报表审计是一个积存和不断修正信息的进程，随着打算的审计程序的实施，若是获取的信息与风险评估时依据的信息有重大不同，注册会计师应当修改原打算的其他审计程序的性质、时刻和范围，但不用修正风险评估结果
C.审计报告应当由两名具有相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。
其中一名必需是主任会计师，另一名是负责该项目的注册会计师
D.审计报告的日期不该晚于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括治理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期
3.同时符合以下（）条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。
A.注册会计师已经依照中国注册会计师审计准那么的规定打算和实施审计工作，在审计进程中未受到限制
B.财务报表已经依照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制，在所有方面公平反映了被审计单位期末的财务状况、经营功效和现金流量
C.注册会计师已经依照中国注册会计师独立审计准那么的要求打算和实施审计工作，在审计进程中未受到限制
D.财务报表已经依照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公平反映了被审计单位的财务状况、经营功效和现金流量
4.碰到以下（）情形时，注册会计师可能对AS公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告。
A.未能就阻碍AS公司财务报表公平反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据
公司治理层拒绝向注册会计师出具治理层声明书
公司财务报表整体上没有依照企业会计准那么进行编制
D.在存在疑虑的情形下，注册会计师不能就AS公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据
5.以下说法中不正确的有（）。
A.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据;若是注册会计师发表无法表示意见，那么必需取得充分、适当的审计证据
B.若是因会计政策的选用、会计估量的做出或财务报表的披露不符适合用的会计准那么和相关会计制度的规定而出具保留意见审计报告时，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情形
C.在发生重大不确信事项时，若是被审计单位已在财务报表附注中作了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告
D.现金、银行存款均属于灵敏性高、流动性强的资产账户。
可是在审计进程中，若是注册会计师发觉这两个账户在分类上显现错误，所作的反映可不能比发觉销售业务中显现的分类错误加倍强烈
6.以下有关审计报告的说法中正确的有（）。
A.若是以为治理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师能够出具无保留意见的审计报告，但不必增增强调事项段
B.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，若是致使非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍重要，注册会计师可在审计报告中增增强调事项段提及这一情形
C.注册会计师出具非无保留意见的审计报告时往往是由于注册会计师与治理层产生了不合或审计范围受到了限制
D.若是因审计范围受到重大限制，那么注册会计师能够出具保留意见或否定意见的审计报告
7.以下有关审计报告的说法中不正确的有（ ）。
A.审计报告的日期不该晚于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括治理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期
B.财务报表审计是一个积存和不断修正信息的进程，随着打算审计程序的实施，若是获取的信息与风险评估时依据的信息有重大不同，注册会计师应当修改原打算的其他审计程序的性质、时刻和范围，但不用修正风险评估结果
C.审计报告应当由两名具有相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。
其中一名必需是主任会计师，另一名是负责该项目的注册会计师
D.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。
标准审计报告包括无保留意见和带强调事项段的无保留意见审计报告；非标准审计报告确实是非无保留意见的审计报告，包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告
三、简答题
1.注册会计师在对以下被审计单位的2020年度财务报表进行审计时，碰到以下假设干情形。
（1）Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表发布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。
（2）N公司因涉嫌侵权于2020年2月1日被起诉，且原告要求补偿3亿元，至2020年12月31日法院尚未宣判，N公司2020年12月31日审计后的净资产为2亿元。
注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评判。
（3）M公司在2020年度向其子公司以市场价钱销售产品5000万元，本钱为3800万元，M公司昔时向其关联方的销售占到全数收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
（4）注册会计师在对Z公司2020年度财务报表进行审计时，发觉Z公司2007年发生的一项应确认估量欠债的未诀诉讼，既未确认估量欠债，也未在财务报表附注中披露。
注册会计师建议Z公司对2007年度财务报表进行更正，并从头出具审计报告，Z公司未予采纳，但Z公司在2020年度财务报表的比较数据中已对此进行了适当重述。
要求：
请依照上述情形，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。
参考答案
一、单项选择题
一、B[解析]审计报告的签名不是必需由主任会计师签字，也能够主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章;审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完审计报告的日期;审计报告的收件人一样是指审计业务的委托人，而不是被审计单位。
二、B[解析]审计报告日即是注册会计师完成审计工作的日期。
注册会计师界定完成审计工作的日期时应当考虑以下因素
（1）应当实施的程序已完成
（2）要求被审计单位应调整或披露的事项已提出，被审计单位已做出或拒绝做出调整或披露
（3）被审计单位治理层已经正式签署财务报表。
3、A[解析]选项BCD均属于客观环境造成的审计范围受到限制。
4、B [解析]因为审计范围受到重要的局部限制，无法依照审计准那么的要求取得应有的审计证据时，应该出具保留意见的审计报告。
若是审计范围受到限制可能发生的阻碍超级重大和普遍，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
五、B
六、B [解析]应按会计估量变更处置，采纳以后适用法。
至2007年12月31日该设备的账面净值为39960元[111000-111000×40%-（111000-111000×40%）×40%]，该设备2020年应计提的折旧额为19680元[（39960-600）÷2]。
7、B 【解析】若是需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增增强调事项段说明该重大不一致，或采取其他方法，而不该当出具保留意见或否定意见的审计报告，因为注册会计师应当依照中国注册会计师审计准那么的规定对财务报表发表审计意见，但没有专门责任确信其他信息是不是取得适当陈述。
八、C 【解析】关于被审计单位而言，持续显现巨额营业亏损属于阻碍持续经营能力的情形，应在财务报表附注中予以充分披露，不然会阻碍报表利用者对被审计单位“经营功效”的明白得。
对注册会计师来讲，应依照被审计单位的披露情形决定发表审计意见。
九、C
10、C 【解析】被审计单位无过错，注册会计师现在应发表无保留意见，但还应增增强调事项段提请报表利用者关注被审计单位存在对持续经营假设合理性产生重大阻碍的事项。
二、多项选择题
一、ABCD
二、ABCD [解析]选项A，非标准审计报告，是指标准审计报告之外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告;选项B，财务报表审计是一个积存和不断修正信息的进程，随着打算的审计程序的实施，若是获取的信息与风险评估时依据的信息有重大不同，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原打算的其他审计程序的性质、时刻和范围;选项C，若是是合股会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合股人和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章;若是是有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当有会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。
因此不必然必需是主任会计师，也可能是其授权的副主任会计师;选项D，审计报告的日期不该早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括治理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
3、AD
4、ABD [解析]选项ABD都是由于审计范围受到了限制，注册会计师应依照其审计范围受到限制的严峻程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告;选项C那么应当发表否定意见的审计报告。
五、ABC [解析]选项A，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据;若是注册会计师发表否定意见，必需取得充分、适当的审计证据;选项B，若是因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情形;选项C，假设已经披露，就应出具带强调事项段的审计报告;假设没有披露，那么应出具保留或否定意见的审计报告。
六、BC 【解析】若是以为治理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师能够出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段以后增增强调事项段，提示财务报表利用者关注治理层选用的其他编制基础，因此选项A错误；若是因审计范围受到重大限制，那么注册会计师能够出具保留意见或无法表示意见的审计报告，现在不能出具否定意见的审计报告，因此选项D错误。
7、ABCD 【解析】选项A，审计报告的日期不该早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括治理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期；选项B，财务报表审计是一个积存和不断修正信息的进程，随着打算的审计程序的实施，若是获取的信息与风险评估时依据的信息有重大不同，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原打算的其他审计程序的性质、时刻和范围；选项C，若是是合股会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合股人和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章；若是是有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当有会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。
因此不必然必需是主任会计师，也可能是其授权的副主任会计师；选项D，非标准审计报告，是指标准审计报告之外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
三、简答题
一、
（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。
被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表发布日之前被退回，属于能为资产欠债表日已存在情形提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，那么视为审计不同，发表保留意见或否定意见。
（2）注册会计师应出具无法表示意见。
被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应以为审计范围受到了严峻限制，且一旦败诉对被审计单位阻碍庞大，因此注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
（3）标准无保留意见的审计报告。
M公司与关联方的交易价钱公平，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准那么和相关制度的规定。
（4）带强调事项段的无保留意见。
尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2020年度财务报表的比较数据中已对2007年的错报进行了适当重述，故本期财务报表不存在重大错报，因此出具无保留意见，同时增增强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。
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