金融资产例题.docx
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金融资产例题
交易性金融资产
【例】2007年1月1日，ABC信用社从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某信用社发行的债券，另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC信用社将其划分为交易性金融资产。
ABC信用社的其他资料如下：
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，ABC信用社将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。
假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券：
借：
交易性金融资产—成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷：
存放同业款项1040000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息：
借：
存放同业款项20000
贷：
应收利息20000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：
交易性金融资产—公允价值变动150000
贷：
公允价值变动损益150000
借：
应收利息20000
贷：
投资收益20000
（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息：
借：
存放同业款项20000
贷：
应收利息20000
（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：
公允价值变动损益50000
贷：
交易性金融资产—公允价值变动50000
借：
应收利息20000
贷：
投资收益20000
（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：
借：
存放同业款项20000
贷：
应收利息20000
（7）2008年3月31日，将该债券予以出售：
借：
应收利息10000
贷：
投资收益10000
借：
存放同业款项1170000
公允价值变动损益100000
贷：
交易性金融资产—成本1000000
—公允价值变动100000
投资收益170000
借：
存放同业款项10000
贷：
应收利息10000
持有至到期投资
【例】2000年1月1日，XYZ信用社支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ信用社在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ信用社将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ信用社在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
59×（1+r）
+59×（1+r）
+59×（1+r）
+59×（1+r）
+（59+1250）×（1+r）
=1000（元）
采用插值法，可以计算得出r=10％，由此可编制如下表金额单位：
元
年份
期初摊余成本
（a）
实际利息（b）
（按10%计算）
现金流入（c）
期末摊余成本
（d=a+b-c）
2000年
1000
100
59
104l
2001年
104l
104
59
1086
2002年
1086
109
59
1136
2003年
1136
114*
59
1191
2004年
1191
118**
1309
0
*数字四含五人取整；
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ信用社的有关账务处理如下：
（1）2000年1月1日，购入债券：
借：
持有至到期投资—成本1250
贷：
存放同业款项1000
持有至到期投资—利息调整250
（2）2000年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：
应收利息59
持有至到期投资—利息调整41
贷：
投资收益100
借：
存放同业款项59
贷：
应收利息59
（3）2001年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：
应收利息59
持有至到期投资—利息调整45
贷：
投资收益104
借：
存放同业款项59
贷：
应收利息59
（4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：
应收利息（票面金额×票面利率）59
持有至到期投资—利息调整50
贷：
投资收益109
借：
存放同业款项59
贷：
应收利息59
（5）2003年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
借：
应收利息59
持有至到期投资—利息调整55
贷：
投资收益1l4
借：
存放同业款项59
贷：
应收利息59
（6）2004年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
借：
应收利息59
持有至到期投资—利息调整59
贷：
投资收益1l8
借：
存放同业款项59
贷：
应收利息59
借：
存放同业款项1250
贷：
持有至到期投资—成本1250
假定在2002年1月1日，XYZ信用社预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2004年末付清。
遇到这种情况时，XYZ信用社应当调整2002年初的摊余成本，计入当期损益。
调整时采用最初确定的实际利率。
据此，调整上述表中相关数据后如下表
年份
期初摊余成本
（n）
实际利息（b）
（按10%计算）
现金流入（c）
期末摊余成本
（d=a+b-c）
2002年
1138*
114**
684
569
2003年
569
57
30***
596
2004年
596
60
656
0
*1138=684×（1+10％）
+30×（1+10％）
+655×（1+10％）
（四舍五入）
**114=1138×10％（四舍五入）
***30=625×4.72％（四含五入）
根据上述调整，XYZ信用社的账务处理如下：
（1）2002年1月1日，调整期初摊余成本：
借：
持有至到期投资—利息调整52
贷：
投资收益52
（2）2002年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
借：
应收利息59
持有至到期投资—利息调整55
贷：
投资收益114
借：
存放同业款项59
贷：
应收利息59
借：
存放同业款项625
贷：
持有至到期投资—成本625
（3）2003年l2月31日，确认实际利息等：
借：
应收利息30
持有至到期投资—利息调整27
贷：
投资收益57
借：
存放同业款项30
贷：
应收利息30
（4）2004年l2月31日，确认实际利息、收回本金等：
借：
应收利息30
持有至到期投资—利息调整30
贷：
投资收益60
借：
存放同业款项30
贷：
应收利息30
借：
存放同业款项625
贷：
持有至到期投资—成本625
假定XYZ信用社购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，XYZ信用社所购买债券的实际利率r，可以计算如下：
（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）
=1000（元），由此得出r≈9.05%
据此，调整上述表中相关数据后如下表
年份
期初摊余成本
（a）
实际利息（b）
（按9.05%计算）
现金流入（c）
期末摊余成本
（d=n+b-c）
2000年
1000.00
90.50
O
1090.50
2001年
1090.50
98.69
0
1189.19
2002年
1189.19
107.62
O
1296.8l
2003年
1296.81
117.36
0
1414.17
2004年
1414.17
130.83*
1545
O.00
*考虑了汁算过程中出现的尾差2.85元。
根据上述数据，XYZ信用社的有关账务处理如下：
（1）2000年1月1日，购入债券：
借：
持有至到期投资—成本1250
贷：
存放同业款项1000
持有至到期投资—利息调整250
（2）2000年12月31日，确认实际利息收入：
借：
持有至到期投资—应计利息59
—利息调整31.5
贷：
投资收益90.5
（3）2001年12月31日，确认实际利息收入：
借：
持有至到期投资—应计利息59
—利息调整39.69
贷：
投资收益98.69
（4）2002年12月31日：
借：
持有至到期投资—应计利息59
—利息调整48.62
贷：
投资收益107.62
（5）2003年12月31日，确认实际利息：
借：
持有至到期投资—应计利息59
—利息调整58.36
贷：
投资收益117.36
（6）2004年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：
借：
持有至到期投资—应计利息59
—利息调整71.83
贷：
投资收益130.83
借：
存放同业款项1545
贷：
持有至到期投资—成本1250
—应计利息295
可供出售金融资产
【例】2007年1月1日A信用社支付价款1028.24元（含税费）购入某信用社发行的3年期信用社债券，该信用社债券的票面总金额为1000元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。
A信用社将该信用社债券划分为可供出售金融资产。
2007年12月31日，该债券的市场价格为1010．09元。
假定无交易费用和其他因素的影响，A信用社的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券：
借：
可供出售金融资产—成本1000
—利息调整28.24
贷：
存放同业款项1028.24
（2）2007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1028.24×3％=30.8472≈30.85（元）
年末摊余成本=1028.24+30.85-40=1019.09（元）
借：
应收利息40
贷：
投资收益30.85
可供出售金融资产—利息调整9.15
借：
存放同业款项40
贷：
应收利息40
借：
资本公积—其他资本公积9
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动9
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