会计专业技术资格考试《初级会计实务知识点》试题资料答案附后.docx

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会计专业技术资格考试《初级会计实务知识点》试题资料答案附后

本章考情分析

本章属于比较重要的内容，主要介绍了企业产品成本核算中各项生产费用的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。

本章既可以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题或不定项选择题的形式考查，尤其是生产费用各要素的归集、分配和生产费用在完工产品、在产品之间的归集分配的相关知识。

本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题或不定项选择题。

从近3年试题看，本章容易和第9章结合考查不定项选择题。

最近3年题型题量分析

题型＼年份

2010年

2011年

2012年

单项选择题

1题1分

4题4分

1题1分

多项选择题

1题2分

判断题

1题1分

计算分析题

1题5分

不定项选择题

1题l2分

合计

2题3分

6题10分

2题13分

针对2013年的考试，考生应关注的主要内容有：

1．间接费用的分配；

2．辅助生产成本分配方法的特点及应用；

3．生产费用在完工产品、在产品之问的分配方法的特点、适用范围及应用。

2013年教材主要变化

2013年教材与2012年相比没有大的变化，只是对个别文字和数字的调整，实质内容不变。

本章重难点剖析

第一节成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

1．做好各项基础工作

2．正确划分各种费用支出的界限

（1）正确划分收益性支出与资本性支出的界限；

（2）正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；

（3）正确划分本期费用和以后期间费用的界限；

（4）正确划分各种产品成本费用的界限；

（5）正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。

3．根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

目前企业常用的成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

【例题1·单选题】为正确核算产品成本，下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的是（）。

A．收益性交出与资本性支出的界限

B．本期完工产品和期末在产品成本的界限

C．本期已销产品成本和未销产品成本的界限

D．各种产品成本费用的界限

【答案】C

【解析】本题考点是正确划分各种费用支出的界限。

二、成本核算的一般程序

成本核算的一般程序，是指对企业在生产经

营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的过程。

三、成本与费用的关系（了解）

产品成本是对象化的费用。

费用涵盖范围宽，着重按会计期间进行归集；产品成本着重于按产品进行归集。

产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用和其他费用。

【例题2·单选题】下列关于成本和费用的表述中，正确的是（）。

A．非正常耗费在一定条件下可以对象化为成本

B．生产经营所产生的耗费都可以对象化为成本

C．生产过程中产生的废品和次品不构成成本

D．成本是可以对象化的费用

【答案】D

【解析】非正常耗费不能计入产品成本，选项A错误。

产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用，选项B错误。

结转的废品净损失应计入产品成本，选项C错误。

第二节成本核算对象和成本项目

一、成本核算对象

概念

是指归集和分配生产费用的具体对象，即成本费用明细账的设置对象

确定

一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象

二、成本项目的设置

产品成本项目一般是将计入产品成本的费用按经济用途划分的项目，是对产品成本构成内容所作的分类。

根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：

成本项目

含义

直接材料

直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产并构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品和运输装卸、整理等费用

燃料及动力

燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力

直接人工

直接人工指企业在生产产品和提供劳务过程中为获取直接从事产品生产人员提供的服务而给予各种

形式的报酬以及其他相关支出

制造费用

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、租赁费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失、信息系统维护费等

【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。

【例题3·多选题】下列各项中，属于成本项情况增设或合并某些成本项目目的有（）。

A．直接材料

B．直接人工

C．制造费用

D．折旧费

【答案】ABC

【解析】折旧费属于要素成本。

第三节要素费用的归集和分配

一、成本核算的账户设置

1．“生产成本”账户。

2．“制造费用”账户。

二、材料、燃料、动力以及职工薪酬的归集和分配

1．通用分配公式

对于能分产品耗用的费用等，直接计入产品成本的“直接材料”、“直接人工”等项目；对于不能分产品耗用的费用，分配计入相关产品的“直接材料”、“直接人工”等项目。

分配时通用公式如下：

某产品应分配的间接费用金额=间接费用分配率x该产品的分配标准

2．账务处理

分配对象

借方科目

贷方科目

分配材料、燃料及动力

生产成本、制造费用等

原材料

职工薪酬

生产成本、制造费用等

应付职工薪酬

【例题4·计算题】某企业生产甲、乙、丙三种产品。

10月份三种产品的投入量分别为：

500件、500件和375件，三种产品的消耗定额分别为：

4千克、6千克和8千克，甲、乙、丙三种产品本月共耗原材料10000千克，每千克5．20元，共计52000元。

要求：

按材料定额消耗量比例法计算三种产品应负担的材料费用。

【答案】

分配率=52000／（500×4+500×6+375×8）=6．5

所以，各产品应负担的材料费用各应为：

甲产品应负担的材料费用=6．5×500×4=13000（元）

乙产品应负担的材料费用=6．5×500×6=19500（元）

丙产品应负担的材料费用=6．5×375×8=19500（元）。

三、辅助生产费用的归集和分配

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

辅助生产成本是指辅助生产车问发生的成本。

1．辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。

一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目归集，然后再转入“辅助生产成本”科目；为简化核算也可以不通过“制造费用”科目，直接计人“辅助生产成本”科目。

2．辅助生产费用的分配

辅助生产费用分配的主要力‘法：

盘接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

（1）直接分配法

【例题5·计算题】某工业企业下设供水和供电两个辅助生产车间。

辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

基本生产成本明细账设有“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。

2013年4月份各辅助生产车间发生的费用及提供的产品和劳务数量见下表：

辅助车间名称

供水车间

供电车间

待分配费用

17600元

18000元

提供产品和劳务数量

23000吨

35000度

供水车间耗用动力电

4000度

供水车间耗用照明电

1000度

供电车间耗用水

1000吨

耗用量

基本车间耗用动力电

20000度

基本车间耗用水及照明电

20000吨

6000度

行政部门耗用水及照明电

2000吨

4000度

要求：

（1）采用直接分配法，分别计算水费分配率和电费分配率。

（2）根据水费分配率，计算分配水费。

（3）根据电费分配率，计算分配电费。

（4）编制辅助生产费用分配的会计分录（“辅助生产成本”科目要列出明细科目）。

【答案】

（1）水费分配率=17600／（20000+2000）=0．8

电费分配率=18000／（20000+6000+4000）t=0．6

（2）水费分配：

基本车问耗用水费=20000×0.8=16000（元）

行政部门耗用水费=2000×0．8=1600（元）

（3）电费分配：

基本车间动力耗用电费=20000×0．6=12000（元）

基本车间照明耗用电费=6000×0．6=3600（元）

行政部门照明耗用电费=4000×0．6=2400（元）

（4>分配水费的会计分录：

借：

制造费用16000

管理费用1600

贷：

生产成本-辅助生产成本-供水l7600

分配电费的会计分录：

借：

生产成本-基本生产成本12000

制造费用3600

管理费用2400

贷：

生产成本-辅助生产成本-供电18000

（2）交互分配法

【例题6·计算题】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

该公司锅炉和机修两个辅助车问之间相互提供产品和劳务，采用交互分配法进行分配。

锅炉车间的成本按供汽量比例分配．修理费用按修理工时比例进行分配。

该公司2013年3月有关辅助生产成本的资料见下表：

辅助生产车间名称

机修车间

锅炉车间

待分配成本（元）

480000

45000

供应劳务、产品数量

160000小时

10000立方米

锅炉车间

10000小时

机修车间

1000立方米

耗用劳务、产品数量

一车间

80000小时

5100立方米

二车间

70000小时

3900立方米

要求：

（1）采用交互分配法，计算对内交互分配的机修车间修理费用分配率和锅炉车间蒸汽费用分配率。

（2）计算机修车间对锅炉车间分配的费用以及锅炉车间对机修车间分配的费用，编制辅助生产交互分配的会计分录（“辅助生产成本”科目要列出明细科目）。

（3）计算机修车间、锅炉车间对外分配的分配率（保留六位小数）。

（4）计算基本生产第一、二车间应该承担的辅助生产费用。

（5）编制辅助生产费用分配的会计分录（“辅助生产成本”科目要列出明细科目）。

【答案】

（1）交互分配

①机修车间机修费用分配率

=480000／160000=3

②锅炉车间热力蒸汽费用分配率

=45000／10000=4．5

（2）锅炉车间分配给机修车间的蒸汽费用

=1000×4．5=4500（元）

机修车间分配给锅炉车间的修理费用

=10000×3=30000（元）

借：

生产成本-辅助生产成本-机修4500

-锅炉30000

贷：

生产成本-辅助生产成本-机修30000

-锅炉4500

（3）

机修车间交互分配后待分配的费用

=480000+4500—30000=454500（元）

锅炉车间交互分配后待分配的费用=45000+30000—4500=70500（元）

①机修车间对外分配率=454500／150000=3．030000

②锅炉车间对外分配率=70500／9000=7．833333

（4）对外分配：

一车间应分配的修理费用=80000×3．030000=242400（元）

二车间应分配的修理费用=70000×3．030000=212100（元）

一车间应分配的蒸汽费用=5100×7．833333=39950（元）

二车间应分配的蒸汽费用=70500—39950=30550（元）

一车间应承担的辅助生产成本=242400+39950=282350（元）

二车间应承担的辅助生产成本=212100+30550=242650（元）

（5）

借：

制造费用—一车间282350

—二车间242650

贷：

生产成本-辅助生产成本-机修

454500

—锅炉70500

（3）计划成本分配法

【例题7·判断题】辅助生产费用按计划成本分配法分配计入基本生产成本的费用与其他分配方法分配计入基本生产成本的费用总额相同。

（）

【答案】×

【解析】按计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用很可能不一致，差额全部计入管理费用。

（4）顺序分配法（梯形分配法）

【例题B·多选题】关于辅助生产费用顺序分配法分配表述正确的有（）。

A．应先分配受益少的，后分配受益多的

B．应先分配受益多的，后分配受益少的

C．受益少的辅助部门不接受受益多的部门的分配

D．受益多的辅助部门不接受受益少的部门的分配

【答案】AC

暇、制造费用的归集和分配

【解析】顺序分配法也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

（5）代数分配法

先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

按此方法有关费用的分配结果最正确。

四、制造费用的归集和分配

含义

制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

制造费用属于应计入产品成本，

但不专设成本项目的各项成本

归集

制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行

分配原理

在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。

在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本

分配

分配公式

制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准x制造费用分配率

分配方法

1．生产工人工时比例法：

较为常用

2．生产工人工资比例法：

适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业

3．机器工时比例法：

产品生产的机械化程度较高的车间

4．按年度计划分配率分配法：

适用于季节性生产企业

【例题9·单选题】某企业本月生产甲产品耗用机器工时300小时，生产乙产品耗用机器工时200小时。

本月发生车间管理人员工资120万元，福利费80万元，产品生产人员工资400万元，福利费100万元。

该企业按机器工时比例分配制造费用。

假设不考虑其他因素，本月乙产品应分配的制造费用为（）万元。

A．48

B．208

C．80

D．280

【答案】C

【解析】本月B产品应分配的制造费用=（120+80）／（300+200）×200=80（万元）。

五、废品损失的核算

废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

【提示】不需要返修、可降价出售的不合格品，以及入库后保管不善而损坏的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

【例题10·单选题】某工业企业只生产一种甲产品，本月在生产过程中发现不合格产品一批，只能降价出售，降价损失1000元；不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：

直接材料5000元，直接人工3000元，制造费用2500元。

废品残料计价1200元已回收入库，应收过失人赔偿款2000元。

假定不考虑其他因素，本月废品的净损失为（）元。

A．7300

B．8300

C．9700

D．13700

【答案】A

【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修

复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

所以该批废品的净损失=5000+3000+2500—1200—2000=7300（元）。

可降价出售的不合格品不属于废品。

六、停工损失的核算

1．不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。

2．单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。

【例题11·单选题】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失，应最终转入（）

A．生产成本

B．其他应收款

C．营业外支出

D．制造费用

【答案】C

【解析】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失转入营业外支出科目的借方，应由本月产品成本负担的部分转入“基本生产成本”科目的借方。

第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

一、在产品数量的核算

企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。

【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。

二、完工产品和在产品之间费用的分配

1．分配原理

基本公式：

月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：

一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。

2．分配方法（六种）

（1）倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用一月末在产品成本）

方法

适用范围

完工产品和在产品的划分

在产品成本=0

不计算在产品成本法

月未在产品数量很小的情况

本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用

在产品按同定成本计算

月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况

月末在产品成本=年初固定数

【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性

本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本

在产品按定额成本计算

月末在产晶数量变动较小，有比较准确的定额资料

本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生的产晶生产费用）-月末在产品成本

【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担

（2）分配法

①约当产量法

【例题12·单选题】甲产品的生产需经过两道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工

序定额工时3小时。

期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。

作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（）件。

A．18

B．22

C．28

D．36

【答案】B

【解析】第一道工序的完工程度为：

（2×50％）／（2+3）×100％=20％；

第二道工序的完工程度为：

（2+3×50％）／（2+3）×100％=70％；

期末在产品约当产量=40×20％+20×70％=22（件）。

【例题13·计算题】A产品月初在产品费用为：

直接材料费30000元，直接人工费35000元，制造费用20000元。

本月发生费用为：

直接材料费70000元，直接人工费95000元，制造费用66000元。

该产晶本月完工600件，月末在产品200件（完工程度60％），原材料在投产时一次投入。

要求：

（1）按约当产量法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。

（2）编制完工产品入库的会计分录（写出明细科目）。

③混合法

在产品按所耗直接材料成本计价法

【例题14·多选题】企业生产费用在完工产品与在产品之间进行分配方法的选择是根据（）确定的。

A．在产品数量的多少

B．各月在产品数量变化的大小

C．各项成本比重的大小

D．企业成本会计人员的多少

【答案】ABC

【解析】生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是～个重要而又比较复杂的问题。

企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。

三、联产品和副产品的成本分配

1．联产品和副产品成本的含义

联产品

是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品

副产品

是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品

2．副产品的分配方法

副产品首先采用简化方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

主产品成本=总成本一副产品成本

其中：

确定副产品成本的方法有：

不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。

【提示】副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润，即：

“副产品扣除单价=单位售价一（继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润）。

如果副产品与主产品分离以后，还需要进一步加工，才能形成市场需要的产品。

企业应根据副产品进一步加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。

【例题15·单选题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。

该种副产品可直接对外出售，该公司规定的售价为每公斤200元。

本月主产品和副产品发生的生产成本总额为100万元，副产品的产量为300公斤。

假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。

则主产品的成本为（）元。

A．940000

B．0

C．60000

D．1000000

【答案】A

【解析】副产品的成本=200×300=60000（元）。

主产品的成本=1000000—60000=940000（元）。

3．联产品成本计算过程

阶段

成本明细账的设置

成本计算内容

第一阶段

（分离前）

联合产品成本明细账

（1）将联产晶作为成本核算对象设置成本明细账

（2）归集联产品成本，计算联合成本

【提示】一般不计算在产品成本，本期发生的生产成本：

联产品的完工产品成本

第二阶段

（分离后）

按产品分设产品成本明细账

（1）计算各种产品应分配的联合成本

（2）归集联产品分离后的进一步加工成本

【提示】各产品本月发生费用=应分配的联合成本+分离后的进一步加工成本

4．联产品加工成本的分配

【例题16·单选题】某公司生产甲产品和乙产品。

甲产品和乙产晶为联产品。

2012年6月份发生加工成本600万元。

甲产品和乙产品在分离点上的销售价格总额为750万元，其中甲产品的销售价格总额为450万元，乙产品的销售价格总额为300万元。

采用售价法分配联合成本，甲产品应分配的联合成本为（）万元。

A．360

B．240

C．300

D．450

【答案】A

【解析