成本及财务核算解决方案V10.docx
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成本及财务核算解决方案V10
南京长江电子信息产业集团
成本及财务核算解决方案
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2010-11
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长江电子项目经理：
金蝶公司项目经理：
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目录
1项目情况简述及实施目标4
2业务解决方案5
2.1实现零部件成本核算5
2.1.一.1方案说明7
2.1.一.2需求可行性及价值表现10
2.2图纸跨部门生产及对应部门间成本逐步结转11
2.2.一.1需求及解决方案说明12
2.2.一.1.1物料方案12
2.2.一.1.2工时方案14
3成本及财务核算方案综述19
1项目情况简述及实施目标
针对与财务多次沟通，成本及财务核算的主体是机装、电装、变装及有色/铸造四个制造部，其中又以机装部、电装部核算为重点。
根据生产业务的系统规划，南京长江电子信息产业集团有限公司（以下简称长江电子）对生产的管理不要求进行工序生产管理，及车间工序不在本次实施范围内，但对工序工时进行管理。
据此规划在成本核算和财务核算上具体实现以下目标。
1、实现零部件成本核算
此管理需求的主要目标是根据产品所涉及的零件、部件、整件、整机（因每个零、部、整件均有独立的图纸号，以下内容均简称图纸成本），计算出各图纸的实际成本、计划成本及差异。
2、图纸跨部门生产及对应部门间成本逐步结转
长江电子的零部件加工可能会按工序分别在多部门间转移，转移的同时需要进行部门间成本的转移，保持财务业务的同步处理。
但因目前工厂的生产计划主要是下达给机装和电装两个部门，生产用料也由此两部门进行申请领用，若有工序需此两部门以外的部门进行配合加工时，由机装和电装两个部门再向其他部门提出加工需求，考虑到长江电子各部门均独立核算，部门间的加工业务需要进行收入结算，机装和电装两部门与其他部门间签定内协价按加工工序的定额工时进行结算收入和工费，由此在部门间进行成本结转时，目前主要还是核算部门间的工费成本或收入的结转。
3、加工委外业务及价值核算
a）图纸整体外协
业务说明：
将设计图纸交外协厂商，要求外协厂商严格按图纸生产加工外协件，其生产过程中的所有材料及费用均由外协厂商承担，外协厂商按图纸完工后交回公司入库。
此类外协件的价格如同直接向供应商进行采购，事先会制定一个交易价格作为物料入库的实际成本价值。
b）自供料图纸整体外协
业务说明：
根据产品设计要求，要求外协厂商根据长江电子的要求生产加工外协件，但上述图纸整体外协不同的是产品所需的材料供应；此类业务的材料由长江电子负责提供，外协厂商根据长江电子提供的材料进行生产加工，外协件完工后只收取加工费用。
c）工序外协
业务说明：
一个图纸的生产过程需要进行一道或多道工序，此类外协业务就是由于长江电子没有某道工序的生产能力，而外协供应商为其加工其外协件的某道或某几道工序。
此类业务主要体现在生产能力不足、机器设备不能正常运行等特殊情况下。
2业务解决方案
上述的需求中第一需求为本次实施的最根本的目标，第二需求产对第一需求的实现过程的细化，第三需求是对第一、第二需求的补充。
第一需求在前期整体规则时就充分考虑到了功能实现的条件，就目前长江电子所具备的软、硬件条件也基本具备，实现上不存在太大的障碍；第二需求因为要考虑到具体的车间工序的转移，需要系统计算出某道工序完工后的成本费用，据此需求实现的条件来说，在生产业务上需要车间工序生产和作业成本相配合，即可实现真正的业务与财务同步。
2.1实现零部件成本核算
此需求的目标是根据生产过程中各制造部生产某个图纸所消耗实际材料，加上此制造部按实际工时所分摊的实际工费形成此图纸的实际成本，与公司制的计划成本进行差异分析。
注意，我们先了解成本计算过程中的一个原则（以下简称为部门原则）：
材料、工费必须按核算部门进行归集、分摊、计算，即要求接受生产计划的制造部，同时也必须是材料领用部门、工费发生部门和产品交库部门这一核算部门致性原则。
否则就会造成在本核算部门内有投产没完工（若完工与投产部门不一致时），有完工无投产等异常情况，例下表：
部门名称
成本对象
期初在产品数量
本期投入产量
本期完工入库产量
期末在产品盘点数
备注
核算部门原则
（说明）
总装
2.001.JD2-801-0131MX
0
1
1
0
投产量、完工量与实际业务相符，此数据正常
1、先部门后成本对象（图纸），目的是为计算不同部门生产同一图纸。
2、在些所提的同一图纸是两部门所生产的相同图纸的生产工序完全一致，而非生产工艺跨部门生产的同一图纸。
机装厂
2.001.JD2-800-0320MX
0
2
1
1
机装厂
2.001.JD2-880-0120MX
0
1
0
1
机装厂
2.001.JD2-887-0060MX
0
0
2
-2
此数据肯定不正常
机装厂
2.001.JD2-983-0676MX
0
1
6
-5
2.1.一.1方案说明
材料实际成本：
上述流程图中的生产领料单将作为某图纸的实际材料成本的归集依据；系统截图中可以看到每一种材料都有成本对象，系统根据领料单中材料与成本对象的对应关系，将材料成本直接打入该图纸，形成图纸的实际的材料成本，无需进行分摊。
此时财务根据生产领料单将原材料结转至生成成本的会计凭证。
借：
生产成本－材料/产品令号（批次）/生产部门（目前只有机装或总装）
贷：
原材料
材料成本差异
注意：
目前长江电子材料领用根据实际生产管理的需要，只能由机装和总装两个制造负责领料，其他部门暂不赋予领料权，所以材料成本不违反核算部门原则
工费实际成本：
根据当期还处在生产过程中和已经完工的图纸所发生的实际工时总和作为实际工费的分配标准。
因为生产计划只下达给机装和总装两个部门，而实际的工费却会在机装和总装两个部门以外的部门发生，所以由此表面来看，似乎违反了成本计算过程中的部门原则。
上述业务不可避免，又要不违反部门原则，业务解决方案是保持按实际核算部门归集，但在按实际工时分配时，将各核算部门的实际费用直接分配到机装和总装两个部门完工的成本对象（图纸）中，以此形成图纸的工费成本。
些时根据工费归集及分摊结果，将工费结转到生产成本的会计凭证。
借：
生产成本－工费/产品令号（批次）/生产部门（目前机装或总装）
贷：
直接人工－生产部门（实际发生部门）
制造费用－生产部门（实际发生部门）
产品完工入库：
当图纸全部工序完工并交库后，综合实际材料和实际工费的归集、分摊计算后，得到所有图纸的实际成本。
例下表：
从表中可以大概看出，受部门原则的限制，在成本报表中只有总装和机装两个部门的图纸成本情况，因为实际生产中只有总装和机装两个部门才有完成图纸的入库记录。
有了上述实际成本后，再与长江电子制定的计划成本要相比较，得到成本差异分析表，例下表：
至此根据图完成入库单结转完成成本，并做对应会计凭证。
借：
自制半成品/产成品
贷：
生产成本－材料/产品令号（批次）/生产部门（机装或总装）
注：
根据以上财务处理可以看到期末在制品成本全部体现在总装和机装两个部门。
2.1.一.2需求可行性及价值表现
本需求在业务流转方面主要表现为从图纸开始投产时的材料生产领用到图纸全部完工入库两个环节进行控制，主业务流程中排除了生产过程中工序间的转移；在业务驱动价值转移过程中相当于实现了一头（生产领料）一尾（完工入库）财务与业务的同步。
结合目前生产部的系统应用深度，此需求在业务数据准确及时的基础上完全具备实现可行性，而且系统实现的基本不存在风险性。
一、需求实现的基本条件：
严格根据投产明细表和外购件汇总表整理外购物料和零部件等自制件物料（图纸），并以此形成完整的产品BOM清单。
二、价值表现
1、系统实现过程中，财务完全根据粗放性的生产过程实现价值同步。
2、核算到零件、部件、整件、整机的实际成本、计划成本及差异。
3、大幅度减轻财务成本核算的工作，并根据业务单据自动生成相关成本类凭证。
上述三点相对于目前的财务核算和成本仅核算到整机来说，财务管理工作的层次已经上了一新的台阶，而且财务人员可将原手工计算成本所消耗的大量时间，运用到公司财务分析的工作上。
同时制造部和物资处的库存及制造部的在制情况也能一目了然，保证了此次的信息化项目对于长江电子的企业管理也是一个质提升。
2.2图纸跨部门生产及对应部门间成本逐步结转
本需求是在实现零部件成本的基础上进行一步细化成本核算，其目标是财务与业务保持同步。
具体业务表现为图纸在跨部门生产时，将某图纸的前端生产部门的某工序完工转到下一生产部门时，截止目前为止的图纸完工价值跟随生产过程中部门的转移同步价值也转移至下端生产部门。
举例说明：
上图（图号工艺路线及额定工时）中的图纸2.001.JD6-648-0256MX，需要经过“下料、刨、镗、车”四道工序才能完成此图纸的全部加工过程。
但是四道工序中第一道工序“下料”与后三道“刨、镗、车”的生产分别隶属不同的生产部门来完成，即跨部门协同生产。
本需求的目标是第一道工序“下料”在粗加工完工后，当被机装领用时，在粗加工图纸所形成的成本也要求在账务处理过程中同步体现，如此也就是要求粗加工完成第一道工序后，系统能完成“下料”工序的成本核算和实际成本与计划成本的差异。
2.2.一.1需求及解决方案说明
若想实现此需求，并保证业务财务同步，就目前的生产业务来看是无法做到的。
若想真正实现财务业务的一体化，首要条件是需要完整的抛帐体系，即财务要有业务单据的支撑。
通俗的讲，就是第一步的财务价值核算都要有价值核算类业务单据作为账务处理的附件。
目前长江电子整体规划中的价值核算类业务单据有“外购入库单、生产领料单、产品入库单、委外加工出库单、委外加工入库单、销售出库单”。
并没有工序移交类的价值核算类业务单据。
实现此需求有两种方案，一是从将物料按部门或工序重新进行整理，而非目前按实际生产过程中的投产明细表进行整理的物料（物料包含了零件、部件、整件等所有自制件），此方案下文中统称为“物料方案”；二是借助于机装所提出的工序工时需求来间接实现，此方案下文中统称为“工时方案”。
2.2.一.1.1物料方案
此解决方案的的根本做法是将某图纸按部门（工序）所完工的物理形态进行拆分，以保证在图纸在不同的部门投产、领料、完工都能找到具体的物料进行业务处理。
以下仍以“2.001.JD6-648-0256MX”为例，并结合上文中的“图号工艺路线及额定工时”加以说明。
目前的2.001.JD6-648-0256MX图纸的BOM结构如下：
若安物料方案重新整理2.001.JD6-648-0256MX的BOM结构如下：
2.001.JD6-648-0256MX中第一道工序“下料”在粗加工，其他工序在机装，当“下料”工序完工后，以“2.001.JD6-648-0256MX（粗加工/下料）”的名义由粗加工进行完工入库处理，同时系统计算出“2.001.JD6-648-0256MX（粗加工/下料）”的成本，并根据完工入库单进行财务处理，实现业务与财务的同步；当然这里还有一个前提就是上文提到的部门原则，目前由粗加工进行“2.001.JD6-648-0256MX（粗加工/下料）”的入库，对应“2.001.JD6-648-0256MX（粗加工/下料）”生产计划的接受部门和工费归集部门也均是粗加工。
上述举例公是图纸只涉及两个部门，若涉两个以上的生产部门或工序在两个部门间来回穿梭生产，那此物料还将按部门（工序）的穿梭次数再增加多个，BOM结构也对应增加多层。
物料方案总结：
物料方案虽打通了整个业务流程，每资物料的转移都有出、入库单据的支撑，完全实现了财务业务一体化，并根据领料单和入库单进行账务处理。
但从基础资料整理工作和制造部生产计划下达两个实际来看，可行性不强，更重要的是，此方案将破坏目前制造部生产计划的投放模式，这是绝对不允许的，所以不建议长江电子采纳此方案。
2.2.一.1.2工时方案
提出此方案是基于目前生产业务规划：
一是按图纸进行领料；二是自制件物料按生产处的投产明细表建立明细资料；三是图纸整体完工后入库齐套库；四是工序间的转移通过虚拟库（即不核算价值的车间中转仓库）登记。
方案实现方式：
因为生产业务规划的限制，在部门间成本同步业务进行结转没有价值核算类业务单据的支撑，所以只能通过报表形式，计算出部门（工序）转移时所实现的价值，零部件等自制成本核算维持本文第“2.1实现零部件成本核算”方案不变；另外目前生产以机装和总装两部门为主体进行投产、领料，所以目前部门（工序）结转的价值暂只涉及工费成本，待生产业务调整为按实际部门进行投产和领料时，再考虑加入材料成本。
由于是通过报表方式来体现部门（工序）转移价值，而非价值核算类业务单据，所以财务在进行账务处理生成凭证时，没有单据的支撑，无法自动完成部门（工序）间成本逐步结转，只能手工进行。
方案实现的基础及依据：
一是工序间的转移通过虚拟库（即不核算价值的车间中转仓库）及时准确的登记来往出入库业务；二是机装所提出的“工序工时”需求功能（见《长江电子开发方案（工序工时）V1.2.doc》）。
工序工时功能简单说明：
此功能需求开始由机装提出，后确定为各制造部统一采用此功能，设计此功能模块的起初的目标有三个：
1、工序工时管理
此管理需求的主要目标是通过工序工时对生产工人总工时的绩效进行统计，同时根据每个图号已经完工的工时与总工时对比分析出图号的完工程度。
2、外协加工的管理
长江电子的外协分为两部分，一是根据图纸整体外协，二是针对工艺中的某道工序进行外协。
主要目标是在系统中反应出工序外协的进出情况及外协费用对成本的影响。
3、各工序完工后所填报的实际工时作为财务实际工费进行成本分配的标准。
Ø工时方案说明
本方案主要是以报表方式来实现，下面我们就用相关报表来举例说明方案如何实现现以2.001.JD6-648-0256MX在粗加工下料，并移交机装为例。
一、首先统计所有工序的定额工时和实际完工工时，见下图：
我们部门间逐步结转的价值目前是工费成本，工费成本的来源是：
工时*工时费率，根据上图投产卡我们可以得到2.001.JD6-648-0256MX的产品图号、工序、工序加工部门、定额工时、实际工时、加工数量等各种数据，再将这些数据经过公式运算，就得到了实际工费成本、计划工费成本和差异。
即下列报表：
成本对象
工序
粗加工投入
机装接收粗加工完工成本
粗加工在制成本
数量
标准成本
实际成本
差异
数量
标准成本
实际成本
差异
数量
标准成本
实际成本
差异
2.001.JD6-648-0256MX
下料
备注说明：
本表工序只显示已完工工序成本，未完工不在表中列示
表中数据计算公式如下：
1、粗加工投入
a）数量：
直接取投产卡中的投产数量；
b）实际成本＝
当期实际工费总额/当期全部图纸工序实际总工时*某工序的实际总工时
注：
若未完工则无实际工时，本表不列示。
c）标准成本＝
图纸定额加工工时*定额工时费率
d）差异＝标准成本－实际成本
2、机装接收粗加工完工成本
a）数量：
来源见下图
b）实际成本＝
粗加工投入实际成本/粗加工投入数量*机装接收粗加工完工数量
c）标准成本＝
粗加工投入标准成本/粗加工投入数量*机装接收粗加工完工数量
d）差异＝标准成本－实际成本
3、粗加工在制＝粗加工投入－机装接收粗加工完工
Ø工时方案总结
下列表中的内容是财务结合实际业务变动同步整理的账务处理方案。
（附件《模拟分录.xls》）
工时方案通过报表的形式，形成了各部门所有加工工序的工序级明细成本资料，为部门间逐步结转成本和部门间结算提供了所有财务数据，这是此方案的最大优点，而且不会增加上述“物料方案”带来的物料调整工作量，制造部门目前的生产模式也不会发生变化。
同时本方案唯一的遗憾是没有价值核算类业务单支撑，无法自动进行成本结转等账务处理。
3成本及财务核算方案综述
本方案结合《长江电子开发方案（工序工时）V1.2.doc》、《长江电子齐套性查询开发方案.doc》、《长江电子开发（其他补充）.doc》、《长江电子方案蓝图V1.0.doc》，形成了长江电子完整的信息化管理解决方案。
在老总要求核算到零部件成本的初衷下，再次进行了深化核算；在没有车间工序和作业成本功能的支持下，既实现了应有的零部件成本核算，又间接实现了作业成本中所体现出的根据工作中心逐步结转成本的理念，不管对财务管理还是公司生产经营分析来说都将被视为长江电子管理手段的一种创新实践。
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