企业作业成本核算体系的设计.docx

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企业作业成本核算体系的设计

作业成本核算体系设计案例

    作业成本法的实施是企业决策信息化的一部分，本文提供了一个在企业信息化环境下作业成本核算体系设计的案例。

案例表明，在作业成本法核算体系设计中，作业数量能够专门多，同时数据采集不是难点。

    某集团公司外贸生产中心是一个独立核算的经营实体，要紧承担外贸零件的转包生产，年生产额约为300万美元。

外贸加工中心要紧生产喷气发动机的回转体零件，零件精度要求高，加工过程容易变形；产品品种多，批量小，是典型的多品种中小批量生产模式，自实行外贸转包生产以来，外贸加工中心由于注重生产质量，与外方合作在不断扩大，生产任务相当饱满。

外贸加工中心下属包括一个粗加工车间（简称一工段）和精加工车间（简称二工段）和其他附属的辅助部门，一工段要紧负责毛坯加工，要紧设备是一般的机加设备，二工段要紧负责零件的半精加工和精加工任务，设备差不多上数控设备。

此外，外贸加工中心还包括一个工具室、工艺室、检验室，工具室要紧治理工具工装，兼治理原材料和产成品（这方面的治理工作专门少）；工艺室负责车间的工艺设计与修改，检验室负责所有的检验，由于生产任务重，产品质量要求高，实行全检，检验室任务繁重。

此外还有调度室、主任办公室等，工作人员少，多是综合性任务。

没有设备治理部门，设备治理有集团公司负责。

    外贸加工中心生产原料由外方依照生产进度运来，产成品完工后直接发往外方，有可能做短暂存放。

    尽管外贸加工中心生产的零件品种多，然而差不多上回转体零件，具有大致相同的工艺流程，一般的零件的工艺是：

从总体上，零件加工能够划分成粗加工、半精加工、精加工三个时期。

同时在粗加工时期后安排热处理工序，热处理工序需要外协。

在重要工序或者加工时期完成之后，安排进行辅助工序，辅助工序包括纤维组织检验、磁力探伤、荧光检验、腐蚀检验等各种检验措施和洗涤去毛刺等辅助工序。

在这些专项检验之外，外贸加工中心还对每一道工序之后的加工零件进行检验，以保证产品质量。

    1999年外贸加工中心实施CIMS工程，CIMS工程包括三个分系统：

工程设计制造分系统（EDMS）、治理信息分系统（MIS）和网络数据库分系统（DB/NET）。

工程设计制造分系统要紧包括CAD/CAPP/CAM集成，治理信息分系统包括生产打算、调度治理，设备治理，工艺治理，工具治理、订单治理和人员出勤治理等模块，计算机网络和数据库分系统作为系统总体的支撑，其中MIS系统通过工艺治理系统实现和EDMS系统的集成。

在一期CIMS工程成功实施的基础上，决定结合企业的实际情况进行作业成本法应用试点。

    成本治理现状

    外贸加工中心独立核算，自负盈亏。

目前采纳的成本核算方法是品种法，月末核算各种不同产品的成本，企业成本治理存在以下不足：

    1．目前的成本核算工作要紧划分成两块：

一是生产统计，要紧是统计材料领料情况和工时消耗，二是成本核算，计算出最终产品成本。

关于成本信息的分析和成本操纵工作几乎没有开展；

    2．由于公司直接和外商承包生产。

产品成本是制定转包生产价格的重要依据，现有的成本核算核算口径只局限于生产过程，不仅低估了成本，而且由于外贸加工中心的设备先进技术含量高，制造费用数额较大，使得产品成本信息的正确性值得怀疑。

    3．成本治理还要紧停留在成本核算时期，关于成本分析和成本操纵进行比较少，无法依照成本信息对车间成本进行操纵，简单的操纵也只是事后的操纵。

    4．传统的成本核算方法计算速度慢，不能及时提供成本信息。

准确度差，工作量大，计算效率低。

    5．企业的成本没有与个人的绩效挂钩，是无法开展成本操纵措施的要紧缘故，无法应用成本信息对企业的职员进行考核。

    设计目的

    依照企业面临的问题，以及企业生产特点，采纳作业成本法能够较好的解决外贸加工中心在成本治理方面面临的问题，同时由于成功实施CIMS一期工程，能够提供较为详细的基础数据，有利于作业成本法的实施。

针对企业当前的成本治理情况，外贸加工中心确定了实施作业成本法的目的：

    1．加强要紧生产过程的成本核算，正确计算产品成本。

    2．利用成本信息加强对企业人员的考核，把成本与职员的效益挂钩，加强全员的成本意识，加强企业的成本操纵。

    3．充分利用成本信息，加强企业的成本分析操纵和考核，加强企业的定价决策以及其他相关的治理决策。

    4．作业成本治理系统与差不多运行的治理信息系统集成，直接进行数据采集。

    作业成本核算体系设计

    成本核算范围：

包括外贸加工中心所有的生产治理成本。

外贸加工中心能够看成是一个纯制造单位，没有相关的销售与市场部门，对外的交往由集团负责。

外贸加工中心所有发生的成本都应该记入产品成本。

    会计期间：

与现在实行的会计期间不变，遵循企业会计制度统一规定的会计期间，以日历年度为会计年度，辅助的会计期间包括季度和月份，遵循日历季度和月份。

    组织结构：

组织结构见表6.1所示,由于外贸加工中心比较小，组织结构之间的关系是扁平的关系，车间主任直接领导各个室的工作，没有组织结构之间的层次关系。

组织结构的确定与治理信息系统中结构的一致，同时也是成本操纵的责任对象。

    表6.1外贸加工中心组织结构    

        作业设计

    作业设计是作业成本核算体系设计的核心。

作业设计必须以实施作业成本法的目的为指导。

作业设计应该幸免两个极端：

作业数量太多：

如此不仅不能得到更多有用的信息，而且造成实施困难，引起分析的紊乱；作业数量太少：

难以揭示作业改进的机会，不能满足企业实施ABC考核与分析的目标。

    关于工作内容较少的各个室，以该组织的核心工作任务为作业，关于一工段和二工段，以工作中心的加工任务为作业。

同时，在MIS系统的打算调度中，关于车间的加工能力按照工作中心进行计量、调度和派工。

工作中心划分的基础是具有相同的加工内容。

以工作中心的工作作为作业能方便考核，并能实现从治理信息系统数据猎取。

另外，各个工作中心与职员关系比较固定以及以各个室的任务为作业，都方便关于职员业绩的评估考核。

    依照作业成本的组织结构，确定整个组织和治理系统的作业：

作业与组织机构的对应关系如表6.2所示：

    表6.2作业定义    

    非加工作业是依照工序需要进行的下料、标记、清洗、油封等作业。

加工作业按照工作中心划分成更详细的作业，依照作业成本法的实施目标，能够正确计算产品成本，二是能够对各加工中心的人员进行考核，实施CIMS工程后，作业执行以及成本动因相关的数据能够采集猎取，在计算上也不存在问题，故如此设计。

在生产领域成本操纵要紧是操纵废品产生，在非生产领域成本节约是成本治理重点。

    检验作业是与检验相关的作业的总称，差不多上检验室的工作。

因为单检、批量检验和专项检验都没有直接的组织机构，检验作业直接针对检验室，便于考核分析检验方面的成本。

依照三种作业在检验工作中的比重把检验作业的成本分配到三种单检、批量检验、专项检验作业。

工艺作业也采取同样的处理方法。

    图6.1作业设计