注册会计师职业道德.docx
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注册会计师职业道德
一、对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形
1.产生自身利益导致的不利影响的情形包括：
（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；
（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；
（6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；
（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。
2.自我评价导致不利影响的情形主要包括：
（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；
（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；
（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；
（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；
（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。
3.产生过度推介导致的不利影响的情形包括：
（1）会计师事务所推介审计客户的股份；
（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。
4.密切关系导致不利影响的情形主要包括：
（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；
（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；
（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；
（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；
（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。
5.外在压力导致不利影响的情形主要包括：
（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；
（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；
（3）客户威胁将起诉会计师事务所；
（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；
（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；
（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。
二、应对不利影响的防范措施
注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，或者终止业务约定或拒绝接受业务委托。
在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施。
（一）会计师事务所层面的防范措施：
（二）具体业务层面的防范措施
具体业务层面的防范措施主要包括：
1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；
2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；
3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；
4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；
5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；
6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；
7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。
三、专业服务委托
（一）客户的接受
在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。
注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动（如洗钱）或存在可疑的财务报告问题等。
（二）业务承接
在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响。
防范措施可能包括：
1.了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况；
2.了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围；
3.了解相关监管要求或报告要求；
4.分派足够的具有胜任能力的员工；
5.必要时利用专家的工作；
6.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；
7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。
（三）客户变更委托
如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。
如果注册会计师在了解所有相关情况前就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
注册会计师应当评价不利影响的严重程度。
如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师不得承接该业务。
注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务。
如果缺乏完整的信息，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
四、利益冲突
注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施：
1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；
2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；
3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。
五、应客户的要求提供第二次意见
在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。
如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括：
1.征得客户同意与前任注册会计师沟通；
2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；
3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本。
六、收费
如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。
收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务。
防范措施主要包括让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务，安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。
防范措施主要包括：
1.预先就收费的基础与客户达成书面协议；
2.向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础；
3.实施质量控制政策和程序；
4.由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。
七、专业服务营销
注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：
1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；
2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；
3.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；
4.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
八、礼品和招待
如果客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。
注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。
注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。
九、保管客户资产
除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。
注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。
保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。
注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：
1.将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；
2.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；
3.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；
4.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。
十、对客观和公正原则的要求
在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。
防范措施主要包括：
1.退出项目组；
2.实施督导程序；
3.终止产生不利影响的经济利益或商业关系；
4.与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；
5.与客户治理层讨论有关事项。
如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。
2010年注会审计复习：
注册会计师职业道德规范
注册会计师考试网更新：
2010-4-19编辑：
简单爱thea
独立性
一、独立性的含义
独立性，是指实质上和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业、保持客观和专业怀疑;形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
二、威胁独立性的情形
可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
（一）经济利益
会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
1、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;
2、收费主要来源于某一鉴证客户;
3、过分担心失去某项业务;
4、与鉴证客户存在密切的经营关系;
5、对鉴证业务采取或有收费的方式;
6、可能与鉴证客户发生雇佣关系。
（二）自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
1、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;
2、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;
3、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
（三）关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
1、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;
2、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员;
3、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往;
4、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
（四）外界压力
会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;
2、受到有关单位或个人不恰当的干预;
3、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
三、防范措施
（一）职业、法律和规章产生的防范措施
1、进入该职业的教育、培训和经验要求;
2、继续教育要求;
3、执业准则和监督、惩戒程序;
4、会计师事务所质量控制制度的外部复核;
5、有关会计师事务所独立性要求的法律。
（二）鉴证客户内部的防范措施
1、在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托;
2、鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工;
3、强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序;
4、能够确保在对非鉴证业务进行委托时做出客观选择的内部程序;
5、为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构。
（三）会计师事务所的防范措施
会计师事务所应当从整体上维护其独立性，维护独立性的措施主要包括：
1、会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性;
2、制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施;
3、建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循;
4、及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化;
5、制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性，维护独立性的措施主要包括：
1、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核;
2、定期轮换项目负责人及签字注册会计师;
3、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题;
4、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围;
5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序;
6、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
（四）防范措施实施后的评价
当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
四、业务期间
1、会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。
2、业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。
如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。
3、在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。
如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁：
（1）在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系;
（2）以前向审计客户提供的各类服务。
4、如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产生的威胁。
如果这些威胁并非明显不重要，就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。
这样的措施包括：
（1）与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题;
（2）获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺;
（3）不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务;
（4）聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服务承担责任。
5、向非上市公司提供非鉴证服务，在该客户成为上市公司时不会损害会计师事务所的独立性，只要符合下列要求：
（1）对于非上市的审计客户，以前提供的非鉴证服务是允许的;
（2）如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止服务;
（3）会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其降至可接受水平。
经济利益：
因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。
直接经济利益：
是指下列经济利益：
（一）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；
（二）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
间接经济利益：
是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
审计项目组：
是指会计师事务所为执行审计业务成立的项目组。
例题分析
1.A公司的2009年财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2010年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所终止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。
考虑到A公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X会计师事务所将该事项告知了Y会计师事务所的注册会计师。
Y会计师事务所拟采取适当措施应对该重大错报风险，然后承接了A公司2009年度财务报表的审计业务。
在审计过程中，Y会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。
而B公司的2009年的财务报表正是由Y会计师事务所审计，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2009年未审计财务报表的利润7000万元。
考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师项目经理协助A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求Y会计师事务所获知该信息的人员签订保密协议。
要求：
请指出X和Y会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题？
『正确答案』
（1）X会计师事务所的在未经得A公司同意的情况下主动与Y事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。
Y会计师事务所在接替业务前应将拟承担的工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。
X事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y事务所的注册会计师讨论有关客户事项。
（2）Y会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利益冲突。
（3）如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务，业务承接后应委派不同的项目组以降低利益冲突产生的威胁。
Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计协助A公司项目组的工作是不妥当的。
（4）由于该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的的不利影响，采取防范措施不能消除该的不利影响或将其降至可接受水平，Y会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，Y会计师事务所应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。
经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施
发布者：
会计网校时间：
2011-10-2317:
14:
22
ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2010年度财务报表审计业务，并于2010年底与V商业银行签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：
（1）V商业银行以2010年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。
（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。
（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。
（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行信息技术系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的信息技术系统。
（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：
由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。
鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。
（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。
【正确答案】
（1）产生。
ABC事务所降低审计收费会不恰当地缩小审计范围，影响审计质量；同时，ABC事务所取得购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，属于与审计客户之间发生直接经济利益，存在自身利益对独立性的不利影响。
（2）产生。
审计项目组成员持有审计客户股票属于存在直接经济利益，存在自身利益对独立性的不利影响。
（3）产生。
审计项目组成员的近亲属（其妹妹）所从事会计核算工作对财务报表审计业务产生直接重大影响，存在密切关系对独立性的不利影响。
（4）产生。
ABC事务所聘请曾参与审计客户信息技术系统设计的李先生协助该其测试信息技术系统存在自我评价不利影响。
（5）产生。
ABC事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在商业关系，存在自身利益对独立性的不利影响。
（6）产生。
ABC事务所将其简介委托审计客户向申请贷款的客户赠送行为，属于不恰当地对外宣传招揽业务。
【知识点】经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施
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