经济法第五章习题精讲.docx

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经济法第五章习题精讲

第五章　企业所得税、个人所得税法律制度

　　一、企业所得税

　　【考点回顾】

表一、企业所得税纳税人

纳税人

包括企业和其他取得收入的组织

【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业

居民企业

就其来源于我国境内、外的全部所得纳税

非居民企业

设立机构、场所

就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税

未设立机构场所

只就其来源于我国境内的所得纳税

【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误

表二、企业所得税税率

基本税率

25%

居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联系的非居民企业

20%

在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得的非居民企业

优惠税率

10%

执行20%税率的非居民企业

15%

高新技术企业

20%

小型微利企业

表三、应纳税所得额

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

收入

销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续”时确认收入

【注意】各类型收入的确认时点及金额（会计）

不征税收入

（1）财政拨款

（2）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益

免税收入

（1）国债利息收入

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入

（4）符合条件的非营利组织的收入

税前扣除项目

成本

费用

三项经费

职工福利费

≤工资薪金总额14%

工会经费

≤工资薪金总额2%

职工教育经费

≤工资薪金总额2.5%

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

【注意】分别计算，分别扣除

保险

五险一金

准予扣除

补充养老、补充医疗保险

规定范围内准予扣除

企业财产保险

准予扣除

特殊工种人身安全保险

准予扣除

其他商业保险

不得扣除

利息

企业与银行借款

准予扣除

企业与非金融企业借款

不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除

捐赠

必须为“公益性”的，不超过年度利润总额”12%的部分准予扣除

业务招待费

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

广告和业务宣传费

不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除

【注意】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除

税金

【注意】税金中无增值税、企业所得税

损失

不包括各种行政性罚款

不得扣除的项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

（2）企业所得税税款

（3）税收滞纳金

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失

【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”

（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出

（6）赞助支出

⑺未经核定的准备金支出

⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息

⑼与取得收入无关的其他支出

资产类不得扣除项目

固定资产

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

（2）以经营租赁方式租入的固定资产

（3）以融资租赁方式租出的固定资产

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

（5）与经营活动无关的固定资产

（6）单独估价作为固定资产入账的土地

⑺其他不得计算折旧扣除的固定资产

【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除；

（1）、（5）与会计准则不同，请区别对待

无形资产

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产

（2）自创商誉

（3）与经营活动无关的无形资产

（4）其他不得计算推销费用扣除的无形资产

亏损弥补

延续弥补期——5年”

【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算

【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利

表四、应纳税所得额的调增与调减

项　目

会计准则

税　法

纳税调整

举　例

收入、利得

√

×

↓

国债利息收入

×

√

↑

产品对外捐赠

费用、损失

√

×

↑

税收滞纳金

×

√

↓

无形资产研发

表五、企业所得税境外所得抵免税额

步骤

确定境外税前所得额

（1）题目直接给出税前所得

（2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款

（3）题目给出分回的利润和国外所得税税率

计算抵免限额

境外税前所得额×25%

分国不分项

不同国家地区的抵免限额单独计算不混同

补税原则

多不退但少要补

【注意】考试中请将境内外所得分开计算！

表六、企业所得税税收优惠

免征

农、林、牧、渔、居民企业500万元”以内的技术转让”所得

【注意】“渔”指远洋捕捞

减半征收

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖、居民企业超过500万元的技术转让所得的超过部分”

三免三减半

从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起

执行优惠税率

（1）部分非居民企业；

（2）高新技术企业；（3）小型微利企业

加计扣除

研发费用

加计扣除50%

残疾人工资

加计扣除100%

抵扣应纳税所得额

创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣

加速折旧

（1）技术进步，产品更新换代较快的固定资产

（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产

减计收入

综合利用资源生产产品取得的收入，减按90%计入收入总额

应纳税额抵免

投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中扣除

　　【典型例题】

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（　）。

　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

　　B.在中国境内成立的外商独资企业

　　C.在中国境内成立的合伙企业

　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

『正确答案』C

『答案解析』本题考核企业所得税纳税人。

企业所得税的纳税人不包括个人独资企业、合伙企业。

　　【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，我国对符合条件的高新技术企业给予企业所得税税率优惠。

优惠税率为（　）。

　　A.10%　　B.15%　　C.20%　D.25%

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税税率。

　　【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列项目中，属于免税收入的是（　）。

　　A.财政拨款

　　B.国债利息收入

　　C.企业债券利息收入

　　D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税的免税收入。

财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金属于不征税收入；企业债券利息收入属于应税收入。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的项目有（　）。

　　A.增值税　　B.消费税　　C.营业税　　D.城市维护建设税

『正确答案』A

『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除税金的种类。

增值税属于价外税，不在扣除之列。

　　【例题·单选题】某居民企业，2013年计入成本、费用的实发工资总额为300万元，拨缴职工工会经费5万元，支出职工福利费45万元、职工教育经费15万元，该企业2013年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计为（　）万元。

　　A.310　　B.349.84　　C.394.84　　D.354.5

『正确答案』D

『答案解析』本题考核工资和三项经费的税前扣除。

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

　　福利费扣除限额为300×14%＝42（万元），实际发生45万元，准予扣除42万元；

　　工会经费扣除限额＝300×2%＝6（万元），实际发生5万元，可以据实扣除；

　　职工教育经费扣除限额＝300×2.5%＝7.5（万元），实际发生15万元，准予扣除7.5万元；

　　税前准予扣除的工资和三项经费合计＝300+42+5+7.5＝354.5（万元）。

　　【例题·单选题】某企业2013年税前会计利润为150万元，当年8月某地发生地震，该企业以自己的名义直接向灾区捐款30万元已在税前会计利润中据实扣除，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，假设无其他纳税调整事项。

则该企业2013年所得税应纳税额为（　）万元。

　　A.30　　B.37.5　　C.40.5　　D.45

『正确答案』D

『答案解析』本题考核应纳税所得额的调整。

该企业2012年应纳税额=（150+30）×25%=45（万元）。

　　【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计为（　）元。

　　A.43800　　B.38080　　C.42160　　D.55000

『正确答案』C

『答案解析』本题考核税前扣除项目。

业务招待费按照发生额的60%（3000元）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（272000×5‰=1360元），按照1360元扣除；广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%（272000×15%=40800元）的部分准予扣除，企业当年可以在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计为1360+40800=42160（元）。

　　【例题·单选题】某国有企业2009年度发生亏损，根据《企业所得税法》的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（　）年。

　　A.2012　　B.2011　　C.2013　　D.2014

『正确答案』D

『答案解析』本题考核亏损的弥补期限。

根据规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，但延续弥补的期限最长不得超过5年，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断地计算（2010～2014年）。

　　【例题·单选题】某企业2013年利润总额为200万元，当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策。

则该企业2013年计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用为（　）万元。

　　A.10　　B.20　　C.30　　D.40

『正确答案』C

『答案解析』本题考核企业所得税中加计扣除的相关规定。

加计扣除是指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。

本题中的企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，就可按30万元（20×150%）数额在税前进行扣除。

　　【例题·多选题】下列关于企业所得税收入的确认表述正确的有（　）。

　　A.包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入

　　B.销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

　　C.企业促销提供的商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额

　　D.企业为鼓励债务人在规定期限付款提供的现金折扣，应冲减企业的收入

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核企业所得税收入总额的确定。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

　　【例题·多选题】下列关于企业所得税收入的确认表述正确的有（　）。

　　A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

　　B.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入

　　C.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入

　　D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核企业所得税收入的确认。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的保险费用中准予在税前扣除的有（　）。

　　A.为购入车辆支付的财产保险费用

　　B.为煤矿井下作业人员支付的人身安全商业保险费用

　　C.为全体董事支付的人寿保险费用

　　D.为企业职工支付的基本养老保险费用

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核保险费用的税前扣除。

为全体董事支付的人寿保险费用不得在税前扣除。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业当年发生的某些费用，超过税法规定的扣除标准，允许结转以后纳税年度扣除，下列各项中属于此类费用的有（　）。

　　A.广告费　　B.业务宣传费　　C.工会经费　　D.职工教育经费

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核企业所得税项目的税前扣除。

规定企业当年发生的广告费和业务宣传费、职工教育经费超过税法规定的扣除标准，允许结转以后纳税年度扣除。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列说法中正确的有（　）。

　　A.企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，且不能超过当年销售（营业）收入5‰

　　B.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除

　　C.企业发生的捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除

　　D.纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核捐赠的税前扣除。

企业发生公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（　）。

　　A.向投资者支付的股息、红利

　　B.银行按规定加收的罚息

　　C.被没收财物的损失

　　D.直接赞助某学校的支出

『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核禁止扣除项目。

银行按规定加收的罚息在计算企业所得税时可以扣除。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列固定资产，可以采用加速折旧方法或缩短折旧年限的有（　）。

　　A.技术进步，产品更新换代较快的固定资产

　　B.使用频率极高的固定资产

　　C.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产

　　D.频繁发生故障的固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』本题考核固定资产加速折旧的规定。

根据规定，可以采用加速折旧方法或缩短折旧年限的有：

（1）技术进步，产品更新换代较快的固定资产。

（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产项目中，在计算应纳税所得额时，不得扣除折旧的有（　）。

　　A.尚未投入使用的房屋、建筑物

　　B.以经营租赁方式租入的固定资产

　　C.以融资租赁方式租出的固定资产

　　D.与经营活动无关的固定资产

『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核固定资产的折旧扣除。

不得计算折旧扣除的有：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　【例题·判断题】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』本题考核企业所得税的纳税范围。

　　【例题·判断题】非居民企业，取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』本题考核非居民企业所得税率。

不是所有的非居民企业，取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

　　【例题·判断题】非金融企业向金融企业借款的利息支出可以据实扣除，非金融企业向非金融企业借款的利息支出不允许在税前扣除。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』本题考核非居民企业的利息收扣除规定。

非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除。

　　【例题·判断题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』本题考核企业所得税法律制度。

规定纳税人应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　二、个人所得税

　　【考点回顾】

表七、个人所得税纳税人

自然人＋自然人性质的特定主体（个体工商户、个人独资企业、合伙企业）

居民

有住所、无住所但居住满1年

无限纳税义务

非居民

无住所又不居住、无住所居住不满1年

仅就其来源于中国境内的所得纳税

【注意1】居住满1年是指“一个纳税年度内”居住满365天

【注意2】在居住期间“临时离境”的一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算

表八、个人所得税税目

工资薪金所得

独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴

不属于工资薪金所得，不征税

内部退养一次性收入

工资薪金所得

离退休人员

离退休工资或养老金

免税

其他补贴、奖金、实物

工资薪金所得

再就业、再任职收入

工资薪金所得

劳动分红、股票增值权、限制性股票

工资薪金所得

出租车司机

出租车属于个人所有

个体工商户生产经营所得

单车承包或承租方式运营

工资薪金所得

承包承租

对企业经营成果不拥有所有权

工资薪金所得

经营成果归承包人、承租人所有

对企事业单位承包经营、承租经营所得

劳务报酬所得

董事费

在本公司或关联企业任职

工资薪金所得

非任职受雇

劳务报酬所得

教师、演员

在单位授课、演出

工资薪金所得

在外授课、走穴

劳务报酬所得

商品营销奖励

给本公司雇员

工资薪金所得

给非本公司雇员

劳务报酬所得

勤工俭学

劳务报酬所得

个人兼职

劳务报酬所得

稿酬所得

报社、杂志社

记者、编辑

工资、薪金所得

其他岗位

稿酬所得

出版社

专业作者

稿酬所得

“次”

出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税

特许权使用费所得

作者拍卖“手稿原件或复印件”

特许权使用费所得

特许权的经济赔偿收入

特许权使用费所得

编剧取得的“剧本使用费”

特许权使用费所得

表九、个人所得税的计算

征税项目

计税依据和费用扣除

税率

计税方法

计税公式

工资薪金所得

应纳税所得额＝月工薪收入－3500（4800）元

七级超额累进税率

按月计税

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

全年一次性奖金按一个月工资单独计算（找税率、定税额）

个体户生产经营所得

应纳税所得额＝全年收入总额－成本、费用以及损失

五级超额累进税率

按年计征

对企事业单位承包承租经营所得

应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要费用

劳务报酬所得

每次收入不超过4000元

应纳税所得额＝每次收入额－800元

每次收入4000元以上

应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）

【注意】修缮费的扣除问题

20%比例税率（个人出租住房10%）

按次纳税特殊规定：

劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%；

应纳税额＝应纳税所得额×20%；

劳务报酬所得超额累进加征：

（略）

稿酬所得减征：

应纳税额＝应纳税所得额×20%×（1－30%）

稿酬所得

特许权使用费所得

财产租赁所得

财产转让所得

应纳税所得额＝收入全额－原值及合理费用

利息股息红利所得

按收入总额计税，不扣费用

偶然所得

其他所得

捐赠扣除

限额扣除

捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除

全额扣除

红十字、农村义务教育、青少年

特别提示

注意与税收优惠政策的结合

表十、个人所得税税收优惠

能结合计算考核的

国债和国家发行的金融债券利息

保险赔款

退休工资

三险一金

个人转让自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得

储蓄存款利息

彩票一次中奖收入“在1万元以下”

发票奖金所得“不超过800元”

其他

军人的转业费、复员费

省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金

按照国家统一规定发给的补贴、津贴

福利费、抚恤金、救济金

表十一、个人所得税征收管理

自行申报

（1）年所得“12万元”以上

（2）从中国境内两处或两处以上取得“工资、薪金”所得的

（3）从中国境外取得所得的

（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的

纳税期限

次月“15日内”

个体工商户生产、经营所得

按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月“15日内”预缴，年度终了后“3个月”内汇算清缴，多退少补

年所得12万以上

在年度终了后“3个月”内办理纳税申报

纳税地点

一般情况

收入来源地

从两处或两处以上取得工资、薪金

可“选择并固定”在其中一地申报纳税

境外所得

向“境内户籍所在地或经常居住地”申报纳税

　　【典型例题】

　　【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，应缴纳个人所得税的是（　）。

　　A.年终加薪　　B.差旅费津贴　　C.托儿补助　　D.保险赔款

『正确答案』A

『答案解析』本题考核个人所得税征税项目。

独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税。

保险赔款免征个税。

　　【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中关于个人所得税征税项目的说法正确的是（　）。

　　A.审稿收入按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税

　　B.翻译收入按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税

　　C.出版社专业作者发表文章按“工资薪金所得”税目缴纳个人所得税

　　D.报社记者在本单位报纸上发表文章按“工资薪金所得”税目缴纳个人所得税

『正确答案』D

『答案解析』本题考核个人所得税征税项目